第7章債務重組

債務重組

高級財務會計南京審計學院路國平

學習目標理解債務重組的定義及債務重組方式1掌握債務人在各種方式下債務重組利得的確定及其會計處理2掌握債權人在各種方式下債務重組損失的確定及其會計處理3

債務重組南京審計學院路國平甲公司乙公司應收100萬元在乙公司發(fā)生財務困難無法償還情況下,甲公司應如何處理?甲公司處理的方法有兩種:一是申請乙公司破產(chǎn)二是進行債務重組南京審計學院路國平

第一節(jié)債務重組及其方式債務重組——是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。一、債務重組的定義南京審計學院路國平二、債務重組的方式5132以資產(chǎn)清償債務

將債務轉為資本修改其他債務條件4以上三種方式的組合南京審計學院路國平第二節(jié)債務重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務以現(xiàn)金清償債務債務人實際支付的現(xiàn)金<重組債務賬面價值的差額—→計入當期損益（營業(yè)外收入）債權人實際收到的現(xiàn)金<重組債權賬面余額的差額—→計入當期損益（營業(yè)外支出）債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。南京審計學院路國平【例題1】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務，甲公司已收到款項存入銀行存款戶，并辦妥相關手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。南京審計學院路國平（1）乙公司的會計處理：借：應付賬款100貸：銀行存款60

營業(yè)外收入——債務重組利得40（2）甲公司的會計處理：借：銀行存款60壞賬準備10

營業(yè)外支出――債務重組損失30貸：應收賬款100南京審計學院路國平甲公司的有關會計處理如下：借：銀行存款60壞賬準備50貸：應收賬款100

資產(chǎn)減值損失10在上例中，假定甲公司為該應收款計提壞賬準備50萬元，甲公司……南京審計學院路國平非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債務的賬面價值差額——資產(chǎn)轉讓損益差額——債務重組利得債務人的會計處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務<<>營業(yè)外收入分別不同情況處理南京審計學院路國平①抵債資產(chǎn)為存貨的應當作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值與資產(chǎn)賬面價值的差額——計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

③抵債資產(chǎn)為長期股權投資、金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額——計入投資收益資產(chǎn)轉讓損益的會計處理●債務人在轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等——直接計入資產(chǎn)轉讓損益。南京審計學院路國平非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債權的賬面余額差額——債務重組損失債權人的會計處理<營業(yè)外支出收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應按其公允價值入賬債權人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應計入相關資產(chǎn)的價值。債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。南京審計學院路國平以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的具體會計處理抵債的商品、材料

按公允價值確認銷售收入同時按賬面價值結轉成本1、債務人以商品產(chǎn)品、庫存材料等抵償債務

債務重組利得

＝債務的賬面價值－（抵債商品的公允價值＋銷項稅額）南京審計學院路國平【例題2】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來抵償全部債務，產(chǎn)品成本為45萬元，已計提存貨跌價準備5萬元，計稅價格為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。南京審計學院路國平【答案及解析】乙公司的會計處理:借：應付賬款100貸：主營業(yè)務收入60應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.2

營業(yè)外收入——債務重組利得29.8借：主營業(yè)務成本40存貨跌價準備5貸：庫存商品45南京審計學院路國平

甲公司的會計處理:借：庫存商品60應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10.2壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失19.8貸：應收賬款100南京審計學院路國平

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得或營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失2、債務人以固定資產(chǎn)抵償債務

債務重組利得＝債務的賬面價值－固定資產(chǎn)的公允價值固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值和清理費用的差額南京審計學院路國平【例題3】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以固定資產(chǎn)一項清償全部債務，固定資產(chǎn)原價120萬元，已提折舊50萬元，已提固定資產(chǎn)減值準備10萬元，固定資產(chǎn)的公允價值為70萬元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)并辦妥相關手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。南京審計學院路國平乙公司的會計處理：借：累計折舊50固定資產(chǎn)減值準備10

固定資產(chǎn)清理60貸：固定資產(chǎn)120借：應付賬款100貸：固定資產(chǎn)清理60營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得10營業(yè)外收入——債務重組利得30南京審計學院路國平甲公司的會計處理：

借：固定資產(chǎn)70壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失20貸：應收賬款100

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投資收益3、債務人以長期股權投資、金融資產(chǎn)抵償債務

債務重組利得＝債務的賬面價值－長期股權投資、金融資產(chǎn)的公允價值長期股權投資、金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額南京審計學院路國平【例題4】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產(chǎn)的A股票10萬股抵償債務。該股票的賬面價值(成本)為52萬元，公允價值為65萬元，甲公司將取得的A股票作為可供出售金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2013年12月31日辦理了相關手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。南京審計學院路國平【答案及解析】乙公司的會計處理:借：應付賬款100貸：交易性金融資產(chǎn)——成本52投資收益13

營業(yè)外收入——債務重組利得35南京審計學院路國平

甲公司的會計處理:借：可供出售金融資產(chǎn)——成本65壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失25貸：應收賬款100南京審計學院路國平債權人享有的股份的面值——作為股本股份的公允價值重組債務的賬面價值差額—→資本公積債務重組利得—→營業(yè)外收入債務人的會計處理二、將債務轉為資本<<債務人為股份有限公司債權人享有的股權份額——作為實收資本債務人為非股份有限公司<股權的公允價值差額——股本溢價——資本溢價南京審計學院路國平股權投資的公允價值重組債權的賬面余額差額——債務重組損失債權人的會計處理<營業(yè)外支出債權人取得的股權應按其公允價值確認為對債務人投資債權人發(fā)的相關稅費——分別按長期股權投資或金融資產(chǎn)確認計量的有關規(guī)定進行處理債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。南京審計學院路國平

【例題5】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意將應收乙公司的款項轉為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價3.5元/股。已辦妥相關手續(xù)，甲公司取得的股權投資作為長期股權投資并按成本法核算。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。南京審計學院路國平【答案及解析】乙公司的會計處理：借：應付賬款100貸：股本20資本公積――股本溢價50

營業(yè)外收入——債務重組利得30南京審計學院路國平甲公司的會計處理：借：長期股權投資70營業(yè)外支出——債務重組損失20壞賬準備10貸：應收賬款100南京審計學院路國平債務人的會計處理將修改其他債務條件后債務的公允價值并作為重組后債務的入賬價值。（一）不附或有條件的債務重組三、修改其他債務條件（1）先計算確定修改其他債務條件后債務的公允價值（將來應付的金額）根據(jù)重組協(xié)議的條件計算確定修改其他債務條件后債務的公允價值（將來應付的金額）重組債務的賬面價值差額——債務重組利得<營業(yè)外收入南京審計學院路國平

借：應付賬款等（重組債務的賬面余額）貸：應付賬款等——債務重組（重組后債務的公允價值）營業(yè)外收入——債務重組利得（差額）重組時有關會計分錄如下：南京審計學院路國平債權人的會計處理將修改其他債務條件后債權的公允價值并作為重組后債權的入賬價值。（1）先計算確定修改其他債務條件后債權的公允價值

（將來應收的金額）根據(jù)重組協(xié)議的條件計算確定修改其他債務條件后債權的公允價值（將來應收的金額）重組債權的賬面余額差額——債務重組損失<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。南京審計學院路國平

債權人重組時的會計分錄：借：應收賬款等——債務重組（重組后債權的公允價值）壞賬準備（已計提的壞賬準備）

營業(yè)外支出——債務重組損失（差額）貸：應收賬款等（重組債權的賬面余額）南京審計學院路國平

【例題6】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務延期至2015年12月31日償還，但要求按年利率5%（實際利率）計算支付利息，利息于每年末支付，該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。

要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。南京審計學院路國平【答案及解析】（1）乙公司會計處理如下：

重組后債務的公允價值（將來應付的金額）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應付賬款100貸：應付賬款――債務重組80

營業(yè)外收入――債務重組利得20南京審計學院路國平2014年末支付利息時：借：財務費用4貸：銀行存款42015年末支付本金和利息時：借：應付賬款――債務重組80財務費用4貸：銀行存款84南京審計學院路國平（2）甲公司會計處理如下：

重組后債權的公允價值（將來應收的金額）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應收賬款――債務重組80營業(yè)外支出――債務重組損失10壞賬準備10貸：應收賬款100南京審計學院路國平2014年末收到利息時：借：銀行存款4貸：財務費用42015年末收到本金和利息時：借：銀行存款84貸：應收賬款――債務重組80財務費用4南京審計學院路國平債務人的會計處理債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債（二）附或有條件的債務重組修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的修改其他債務條件后債務的公允價值（將來應付的金額）重組債務的賬面價值差額——債務重組利得<營業(yè)外收入＋預計負債兩者之和或有應付金額——是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。將來發(fā)生作為負債減少將來未發(fā)生轉入營業(yè)外收入南京審計學院路國平

債務人在債務重組日：借：應付賬款（重組債務的賬面余額）貸：應付賬款——債務重組（重組后債務的公允價值）預計負債（或有應付金額）

營業(yè)外收入——債務重組利得（差額）

南京審計學院路國平或有應付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時，會計分錄為：借：預計負債貸：銀行存款（或其他應付款）或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。會計分錄為：借：預計負債貸：營業(yè)外收入——債務重組利得南京審計學院路國平借：應收賬款——債務重組(重組后債權的公允價值)

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）

貸：應收賬款

（重組債權的賬面余額）債權人的會計處理修改后的債務條款中涉及或有應收金額的債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。實際取得時計入當期損益●債務重組時的會計處理同不附有或有條件相同南京審計學院路國平

【例題7】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務延期至2015年12月31日償還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2014年有盈利，則2015年按年利率10%計算支付利息；若無盈利，則仍按5%計算支付利息，乙公司預計2014年很可能實現(xiàn)盈利。（假定實際利率等于名義利率）。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。南京審計學院路國平【答案及解析】（1）乙公司會計處理如下：

重組后債務的公允價值（將來應付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）

或有應付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(萬元)借：應付賬款100貸：應付賬款――債務重組80預計負債4

營業(yè)外收入――債務重組利得16南京審計學院路國平

2014年末支付利息時：借：財務費用4貸：銀行存款4

2015年末支付本金和利息時：

若乙公司2014年有盈利：借：應付賬款――債務重組80財務費用4預計負債4貸：銀行存款88南京審計學院路國平若乙公司2014年無盈利：借：應付賬款――債務重組80財務費用4貸：銀行存款84借：預計負債4

貸：營業(yè)外收入——債務重組利得4南京審計學院路國平（2）甲公司會計處理如下：

重組后債權的公允價值（將來應收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應收賬款――債務重組80營業(yè)外支出――債務重組損失10壞賬準備10貸：應收賬款100南京審計學院路國平2014年末收到利息時：借：銀行存款4貸：財務費用42015年末收到本金和利息時：若乙公司2014年有盈利：借：銀行存款88貸：應收賬款――債務重組80財務費用8

若乙公司2014年無盈利：借：銀行存款84貸：應收賬款――債務重組80財務費用4南京審計學院路國平債務人的會計處理原則沖減重組債務的賬面價值四、混合重組方式（1）應先以支付的現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉讓損益，計入當期損益。（2）計算剩余債務的公允價值

（將來應付的金額）

剩余債務賬面余額差額——債務重組利得<營業(yè)外收入股權的公允價值總額與股本（或實收資本）之間的差額—→計入資本公積（股本溢價或資本溢價）南京審計學院路國平債權人的會計處理原則沖減重組債權的賬面余額混合重組方式（1）應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權而享有股權的公允價值總額取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的、股權投資等按公允價值入賬（2）計算剩余債權的公允價值

（將來應收的金額）

剩余債權賬面余額差額——債務重組損失<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。南京審計學院路國平非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值支付的現(xiàn)金和轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債務的賬面價值差額——資產(chǎn)轉讓損益差額——債務重組利得債務人的會計處理(一)債務人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償債務<<>營業(yè)外收入不同混合重組方式下的具體會計處理轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值分別不同情況處理南京審計學院路國平2、收到的現(xiàn)金和受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債權的賬面余額差額——債務重組損失債權人的會計處理<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。應按其公允價值入賬1、取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)南京審計學院路國平

【例題8】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以現(xiàn)金20萬元清償部分債務，剩余債務以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批清償，產(chǎn)品成本40萬元，計稅價格50萬元，增值稅稅率為17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到現(xiàn)金和產(chǎn)品。

要求：

編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。南京審計學院路國平【答案及解析】乙公司:借：應付賬款100貸：主營業(yè)務收入50應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8.5銀行存款20

營業(yè)外收入——債務重組利得21.5借：主營業(yè)務成本40貸：庫存商品40南京審計學院路國平

甲公司:借：庫存商品50應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8.5銀行存款20壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失11.5貸：應收賬款100南京審計學院路國平【例題10】甲公司應收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應收賬款計提了20萬元壞賬準備,經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內容是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；長期股權投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不考慮相關稅費。該甲公司的債務重組損失為（）萬元。

A.0B.100C.30D.80【答案】D南京審計學院路國平

股份面值（股本）或股權份額（實收資本）支付的現(xiàn)金和債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額重組債務的賬面價值差額——資本公積（股本溢價或資本溢價）差額——債務重組利得債務人的會計處理（二）債務人以現(xiàn)金、將債務轉為資本兩種方式組合清償債務<<營業(yè)外收入債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額南京審計學院路國平收到的現(xiàn)金和因放棄債權而享有的股權的公允價值重組債權的賬面余額差額——債務重組損失債權人的會計處理<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。應按其公允價值入賬因放棄債權而享有的股權南京審計學院路國平股份面值（股本）或股權份額（實收資本）應將轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額重組債務的賬面價值差額——資本公積（股本溢價或資本溢價）差額——債務重組利得債務人的會計處理（三）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務轉為資本兩種方式組合清償債務<<營業(yè)外收入債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值差額——資產(chǎn)轉讓損益<>非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值南京審計學院路國平取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和因放棄債權而享有的股權的公允價值重組債權的賬面余額差額——債務重組損失債權人的會計處理<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。應按其公允價值入賬取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和因放棄債權而享有的股權南京審計學院路國平股份面值（股本）或股權份額（實收資本）應將支付的現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額重組債務的賬面價值差額——資本公積（股本溢價或資本溢價）差額——債務重組利得債務人的會計處理（四）債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務轉為資本三種方式組合清償債務<<營業(yè)外收入債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值差額——資產(chǎn)轉讓損益<>非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值南京審計學院路國平收到的現(xiàn)金、取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和因放棄債權而享有的股權的公允價值重組債權的賬面余額差額——債務重組損失債權人的會計處理<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。應按其公允價值入賬取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和因放棄債權而享有的股權南京審計學院路國平債務人的會計處理沖減重組債務的賬面價值（1）應先以支付的現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉讓損益，計入當期損益。（2）計算剩余債務的公允價值

（將來應付的金額）

剩余債務賬面余額差額——債務重組利得<營業(yè)外收入股權的公允價值總額與股本（或實收資本）之間的差額—→計入資本公積（股本溢價或資本溢價）（五）債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務轉為資本和修改其他債務條件四種方式組合清償債務南京審計學院路國平債權人的會計處理沖減重組債權的賬面余額（1）應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權而享有股權的公允價值總額取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的、股權投資等按公允價值入賬（2）計算剩余債權的公允價值

（將來應收的金額）

剩余債權賬面余額差額——債務重組損失<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。南京審計學院路國平

【例題9】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

（1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金5萬元、設備一臺清償部分債務，設備原價為20萬元，已提折舊為10萬元，公允價值為15萬元；同時將部分債務轉為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票5萬股，股票面值1元/股，市價4元/股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。南京審計學院路國平

（2）甲公司同意免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務轉為資本后剩余債務的50%，剩余債務延期至2015年12月31日償還，并按年利率5%（實際利率）計算支付利息，但如果乙公司從2014年起利潤總額超過100萬元，則年利率上升為8%；如果乙公司利潤總額低于100萬元，則年利率仍為5%，利息于每年末支付。假定乙公司2014年度利潤總額為150萬元；2015年度利潤總額為80萬元。

要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。南京審計學院路國平乙公司會計處理如下：

重組后債務的公允價值（將來應付的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（萬元）

或有應付金額＝30×（8%－5%）×2＝1.8(萬元)

債務重組時有關會計分錄如下：借：累計折舊10固定資產(chǎn)清理10貸：固定資產(chǎn)20南京審計學院路國平借：應付賬款100貸：銀行存款5固定資產(chǎn)清理10營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得5股本5資本公積——股本溢價15應付賬款――債務重組30預計負債1.8

營業(yè)外收入——債務重組利得28.2南京審計學院路國平2014年末支付利息時:借：財務費用1.5預計負債0.9貸：銀行存款2.42015年末支付本金和利息時：借：應付賬款――債務重組30財務費用1.5貸：銀行存款31.5借：預計負債0.9貸：營業(yè)外收入——債務重組利得0.9南京審計學院路國平甲公司會計處理如下：重組后債權的公允價值（將來應收的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（萬元）借：銀行存款