技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化成本管理工程

技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化成本管理工程第一節(jié)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系2/6/20232企業(yè)成本會(huì)計(jì)絕不單純是一個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，而是一個(gè)企業(yè)系統(tǒng)工程的問(wèn)題。2/6/20233一、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ)從當(dāng)前科學(xué)技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)看，可以把技術(shù)“理解為勞動(dòng)工具、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)者的勞動(dòng)技能的有機(jī)結(jié)合體”，從而，將技術(shù)定義為“技術(shù)是指人類借以同自然進(jìn)行物質(zhì)交換和能量傳遞的手段或媒介，它包括勞動(dòng)工具、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)者的技能，是由它們?nèi)呓M成的一個(gè)有機(jī)結(jié)合體”。這些也是生產(chǎn)力的要素，因此，技術(shù)天然就是生產(chǎn)力。2/6/20234一、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ)技術(shù)是生產(chǎn)力。高級(jí)的、先進(jìn)的技術(shù)無(wú)疑是企業(yè)培植和提升核心能力，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一。但是，技術(shù)的運(yùn)用并非無(wú)條件的，它要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力。因此，技術(shù)運(yùn)用本身就存在經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。這里的“經(jīng)濟(jì)”指的就是“經(jīng)濟(jì)效益”。技術(shù)與經(jīng)濟(jì)存在密切的關(guān)系。這主要表現(xiàn)在：2/6/20235一、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ)（一）技術(shù)與經(jīng)濟(jì)是一個(gè)不可分割的統(tǒng)一體人類為了生存和發(fā)展就必須從事生產(chǎn)活動(dòng)，發(fā)展生產(chǎn)力，提高經(jīng)濟(jì)效益。要從事生產(chǎn)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益就必須運(yùn)用一定的技術(shù)，而任何技術(shù)的運(yùn)用都必須耗費(fèi)和占用一定的人力、物力和財(cái)力。因此，經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)技術(shù)，技術(shù)也離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)。孤立的技術(shù)和孤立的經(jīng)濟(jì)都是不存在的。技術(shù)與經(jīng)濟(jì)始終是一個(gè)同時(shí)存在、不可分割的統(tǒng)一體。

2/6/20236一、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ)（二）技術(shù)與經(jīng)濟(jì)存在相互促進(jìn)和相互統(tǒng)一的關(guān)系在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系中，技術(shù)是手段，經(jīng)濟(jì)是目的。也就是說(shuō)，技術(shù)是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的手段，而發(fā)展經(jīng)濟(jì)才是我們的目的。從社會(huì)的角度看，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要推動(dòng)技術(shù)的進(jìn)步，任何一項(xiàng)新技術(shù)的產(chǎn)生都是由于發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要引起的。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為技術(shù)進(jìn)步提供經(jīng)濟(jì)后盾。技術(shù)的進(jìn)步促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，又反過(guò)來(lái)促進(jìn)技術(shù)的進(jìn)步。這就是技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相互促進(jìn)的良性循環(huán)。2/6/20237一、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ)從企業(yè)的角度看，任何一項(xiàng)技術(shù)的推廣和運(yùn)用必須首先考慮其經(jīng)濟(jì)問(wèn)題即技術(shù)的經(jīng)濟(jì)性。在通常情況下，先進(jìn)的技術(shù)能夠帶來(lái)較好的經(jīng)濟(jì)效益，技術(shù)進(jìn)步的過(guò)程就是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的過(guò)程。隨著技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)能夠耗費(fèi)和占用越來(lái)越少的人力、物力和財(cái)力，生產(chǎn)出越來(lái)越多的符合社會(huì)需要的產(chǎn)品。絕大多數(shù)先進(jìn)技術(shù)都具有良好的經(jīng)濟(jì)效益。從這方面來(lái)看，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)又是統(tǒng)一的，技術(shù)的先進(jìn)性與技術(shù)的經(jīng)濟(jì)性是一致的。這就是技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一性。2/6/20238一、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ)（三）技術(shù)與經(jīng)濟(jì)存在相互對(duì)立的關(guān)系雖然技術(shù)與經(jīng)濟(jì)存在統(tǒng)一性，但在某些情況下，它們也存在對(duì)立關(guān)系。在實(shí)踐中，有些技術(shù)相當(dāng)先進(jìn)如太陽(yáng)能發(fā)電，但是，由于社會(huì)條件的限制，成本太高，經(jīng)濟(jì)效益不好，從而不能廣泛地推廣和運(yùn)用，而有些技術(shù)并不怎么先進(jìn)如半機(jī)械化，然而，由于它實(shí)用、可行，經(jīng)濟(jì)效益卻很好，從而被廣泛推廣和運(yùn)用。2/6/20239一、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ)還有些技術(shù)本身很先進(jìn)，耗費(fèi)和占用的人力、物力和財(cái)力也較少，但是，由于不適合企業(yè)實(shí)際而不能采用?？梢?jiàn)，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有時(shí)也存在對(duì)立關(guān)系。這種對(duì)立關(guān)系使得任何技術(shù)的運(yùn)用都受到條件的限制。條件不同，技術(shù)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益也自然不同。2/6/202310一、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ)由此可見(jiàn)，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)存在對(duì)立統(tǒng)一的辯證關(guān)系。認(rèn)識(shí)這種關(guān)系，對(duì)于我們研究技術(shù)與經(jīng)濟(jì)存在的規(guī)律，建立技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化的成本管理工程，使技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)組合，塑造企業(yè)核心能力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有相當(dāng)重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。因此，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系是基于技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化的成本管理工程的基礎(chǔ)。

2/6/202311二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的思維滯后性從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的角度看，企業(yè)是市場(chǎng)的主體。成本是關(guān)系到企業(yè)生存和發(fā)展的重大問(wèn)題。因此，成本信息歷來(lái)倍受企業(yè)管理層的重視。但在我國(guó)，其實(shí)踐效果卻難以令人滿意。之所以出現(xiàn)這種局面，問(wèn)題的關(guān)鍵不在于成本會(huì)計(jì)方法而在于成本會(huì)計(jì)思維。從成本會(huì)計(jì)的企業(yè)化、市場(chǎng)化和技術(shù)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的角度看，目前我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)存在思維的滯后性。這主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

2/6/202312二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的思維滯后性（一）企業(yè)成本會(huì)計(jì)著重于履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能成本會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分。成本信息自然也就成為企業(yè)管理層關(guān)注的信息。不同的成本信息服務(wù)于不同的目的：存貨計(jì)價(jià)及收益確定、經(jīng)營(yíng)控制和管理決策。單一的成本信息難以同時(shí)滿足上述三種目的。在企業(yè)管理決策中，奉行“不同目的，不同成本”的信條，強(qiáng)調(diào)的是管理決策的相關(guān)性問(wèn)題。2/6/202313二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的思維滯后性我國(guó)多數(shù)企業(yè)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)基本上服務(wù)于存貨計(jì)價(jià)及收益確定目的，而缺乏經(jīng)營(yíng)控制內(nèi)涵，忽略了管理決策目的。因此，我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)著重于履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，忽略了其經(jīng)營(yíng)控制與管理決策功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有社會(huì)化的特征，企業(yè)成本會(huì)計(jì)履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能實(shí)際上就是將本來(lái)應(yīng)企業(yè)化的成本會(huì)計(jì)社會(huì)化。事實(shí)上，成本會(huì)計(jì)對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，更重要的還是其經(jīng)營(yíng)控制與管理決策功能問(wèn)題即如何運(yùn)用成本信息為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制和管理決策服務(wù)。2/6/202314二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的思維滯后性（二）企業(yè)成本會(huì)計(jì)側(cè)重于宏觀需要如前所述，成本會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，因此，成本會(huì)計(jì)工作的主體應(yīng)該是企業(yè)，做好成本會(huì)計(jì)工作的動(dòng)力也來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。但是，我國(guó)有些企業(yè)并未充分認(rèn)識(shí)到這點(diǎn)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)思維還沒(méi)有轉(zhuǎn)移到企業(yè)經(jīng)營(yíng)上來(lái)，僅局限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)如財(cái)務(wù)通則和稅法等法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行。成本會(huì)計(jì)側(cè)重于宏觀需要，基本上為國(guó)家服務(wù)。2/6/202315二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的思維滯后性這從另一個(gè)側(cè)面將本來(lái)應(yīng)企業(yè)化的成本會(huì)計(jì)社會(huì)化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為低成本和產(chǎn)品差異化。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的角度，充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)工作，避免和控制成本的發(fā)生對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)實(shí)意義。

2/6/202316二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的思維滯后性（三）企業(yè)成本會(huì)計(jì)缺乏市場(chǎng)觀念成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合表現(xiàn)，只是企業(yè)內(nèi)部投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系。低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品或服務(wù)，從而意味著效率高。但它未必有效益。按照成本性態(tài)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本按其與業(yè)務(wù)量的關(guān)系可以分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本屬于維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件的成本，在業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額與業(yè)務(wù)量無(wú)關(guān)而保持不變。這樣，企業(yè)只要提高產(chǎn)量就可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本。2/6/202317二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的思維滯后性如此一來(lái)，產(chǎn)量越高，企業(yè)產(chǎn)品成本越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)就越高。這就是為什么我國(guó)有些企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)偏愛(ài)“產(chǎn)值”而不注重銷售的原因之所在！由于我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)存在履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的傾向，側(cè)重于存貨計(jì)價(jià)及收益確定，追求產(chǎn)品成本最低化，導(dǎo)致企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何，片面提高產(chǎn)品產(chǎn)量，降低產(chǎn)品成本，通過(guò)存貨的積壓，將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤(rùn)。2/6/202318二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的思維滯后性企業(yè)成本會(huì)計(jì)缺乏市場(chǎng)觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)：似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)越高?？陀^地說(shuō)，規(guī)模經(jīng)濟(jì)是有條件的。只有在企業(yè)產(chǎn)品存在市場(chǎng)需求的前提下，以銷定產(chǎn)，才能發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。企業(yè)只有以市場(chǎng)為導(dǎo)向，在市場(chǎng)需求的指引下，提高效率，降低成本，才能創(chuàng)造出效益，從而使效率轉(zhuǎn)化為效益。否則，只有效率而沒(méi)有效益。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，效益才是根本。這就要求企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作要轉(zhuǎn)變思維，樹(shù)立成本會(huì)計(jì)的市場(chǎng)觀念，正確看待效率與效益的關(guān)系。2/6/202319二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的思維滯后性（四）強(qiáng)調(diào)事后的要素或過(guò)程管理，忽視了成本動(dòng)因管理就其要素而言，企業(yè)的成本包括生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。我國(guó)許多企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作實(shí)際上就是對(duì)上述成本要素的核算。如前所述，成本不管以何種形式發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，其根源都不在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程本身。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所發(fā)生的成本只不過(guò)是一種結(jié)果而已。企業(yè)成本發(fā)生的根源在于產(chǎn)品設(shè)計(jì)乃至企業(yè)設(shè)計(jì)。2/6/202320二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的思維滯后性產(chǎn)品設(shè)計(jì)乃至企業(yè)設(shè)計(jì)是企業(yè)的成本動(dòng)因，它決定了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程成本的發(fā)生。企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)布局、選用設(shè)備、生產(chǎn)工藝流程、技術(shù)方案，甚至企業(yè)的選址都影響甚至可以說(shuō)在相當(dāng)大程度上確定了生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本。然而，我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)卻強(qiáng)調(diào)成本發(fā)生過(guò)程的事后核算，缺乏成本動(dòng)因管理。這樣，充其量只能減少浪費(fèi)，卻無(wú)法杜絕或根除浪費(fèi)。2/6/202321二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的思維滯后性因此，成本會(huì)計(jì)的思維應(yīng)該延伸到產(chǎn)品設(shè)計(jì)乃至企業(yè)設(shè)計(jì)，溯本求源，加強(qiáng)成本的動(dòng)因管理。如果將成本的事后要素或過(guò)程核算看成戰(zhàn)術(shù)性成本會(huì)計(jì)，那么，成本的動(dòng)因管理就是戰(zhàn)略性成本會(huì)計(jì)。2/6/202322二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的思維滯后性（五）割裂了技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在關(guān)系從某種意義上說(shuō)，技術(shù)代表著產(chǎn)品的差異化優(yōu)勢(shì)，而經(jīng)濟(jì)代表著成本優(yōu)勢(shì)。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的勝敗，不僅取決于產(chǎn)品質(zhì)量即技術(shù)素質(zhì)，而且取決于成本（從而轉(zhuǎn)化為價(jià)格）即經(jīng)濟(jì)素質(zhì)。產(chǎn)品的素質(zhì)實(shí)際上是技術(shù)素質(zhì)和經(jīng)濟(jì)素質(zhì)的綜合，從而也就是產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。2/6/202323二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的思維滯后性較好的技術(shù)素質(zhì)可能導(dǎo)致產(chǎn)品差異化，但是，也可能導(dǎo)致較高的成本，從而經(jīng)濟(jì)素質(zhì)較差；較好的經(jīng)濟(jì)素質(zhì)可能導(dǎo)致較低的成本，但是，技術(shù)含量不高，從而產(chǎn)品差異化程度較差。這就是技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系在企業(yè)成本會(huì)計(jì)的體現(xiàn)。但是，我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)卻割裂這種關(guān)系，忽視技術(shù)對(duì)成本的影響。2/6/202324二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的思維滯后性企業(yè)的技術(shù)部門(mén)只從技術(shù)的角度考慮問(wèn)題，不惜代價(jià)加大產(chǎn)品的“保險(xiǎn)”系數(shù)，認(rèn)為質(zhì)量越高越好。殊不知，這正是生產(chǎn)過(guò)程中成本居高不下的根源。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，尤其是高科技時(shí)代，企業(yè)要充分重視技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系，在成本會(huì)計(jì)上實(shí)現(xiàn)質(zhì)量與成本的統(tǒng)一，從而在成本會(huì)計(jì)方面達(dá)到技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化。2/6/202325第二節(jié)企業(yè)成本管理工程的基本框架2/6/202326如前所述，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)存在辯證關(guān)系。企業(yè)成本管理涉及面較廣，它不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。從本質(zhì)上說(shuō)，它是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題。企業(yè)要提高成本管理水平，就必須構(gòu)建技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化的企業(yè)成本管理工程。

2/6/202327一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一乃是構(gòu)建技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化企業(yè)成本管理工程的基礎(chǔ)。（一）企業(yè)成本問(wèn)題本質(zhì)上是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題成本問(wèn)題歷來(lái)是工程師和會(huì)計(jì)師共同關(guān)心、共同合作的研究課題。19世紀(jì)中葉以后，工程師在設(shè)計(jì)、組織產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，所面臨的一個(gè)重要問(wèn)題就是成本問(wèn)題。于是，他們逐步認(rèn)識(shí)到這是與技術(shù)實(shí)施、企業(yè)管理密切相關(guān)的問(wèn)題。2/6/202328一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一如果這個(gè)問(wèn)題得不到解決，企業(yè)的生存與發(fā)展便會(huì)直接受到影響。因此，在19世紀(jì)與20世紀(jì)之交，將工程技術(shù)方面的問(wèn)題與成本方面的問(wèn)題結(jié)合起來(lái)加以研究，成為工程技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要?dú)v史使命。例如，以美國(guó)著名的工廠管理專家泰羅（Taylor）為首的工程師，通過(guò)在管理實(shí)踐中反復(fù)研究，在確定“標(biāo)準(zhǔn)成本”，“預(yù)算控制”，進(jìn)行“差異分析”方面做出重要貢獻(xiàn)。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家保羅·加納（PaulGarner）認(rèn)為“成本會(huì)計(jì)這一職業(yè)是由于早期工業(yè)工程師對(duì)該問(wèn)題感興趣而發(fā)展起來(lái)的”。

2/6/202329一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一企業(yè)為何發(fā)生成本？其根源何在？這就是前述的成本動(dòng)因。如前所述，產(chǎn)品設(shè)計(jì)，乃至企業(yè)設(shè)計(jì)是企業(yè)最重要的成本動(dòng)因。企業(yè)成本的發(fā)生與其技術(shù)復(fù)雜性有關(guān)。在成本實(shí)際發(fā)生之前，大部分成本便已經(jīng)被鎖定。一旦設(shè)計(jì)方案確定，很難再改變成本發(fā)生的數(shù)額。對(duì)于多數(shù)產(chǎn)品而言，一般65%的成本在設(shè)計(jì)階段已經(jīng)確定了，20%的成本在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中形成，另外15%的成本才是生產(chǎn)管理所能控制的。2/6/202330一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一這就是前述的“成本雖然發(fā)生于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程，但其根源卻不在生產(chǎn)過(guò)程。生產(chǎn)過(guò)程只是成本發(fā)生的結(jié)果，而不是成本發(fā)生的根源”。更重要的是，企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)布局、選用設(shè)備、生產(chǎn)工藝流程、技術(shù)方案，甚至企業(yè)的選址等技術(shù)問(wèn)題才是成本發(fā)生的根源所在。企業(yè)成本問(wèn)題本質(zhì)上就是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題。我們不能離開(kāi)技術(shù)問(wèn)題談成本問(wèn)題。2/6/202331一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一企業(yè)“標(biāo)準(zhǔn)成本”的制定是“差異分析”和“預(yù)算控制”的基礎(chǔ)。技術(shù)決定成本發(fā)生。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程本身就是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題。如果離開(kāi)技術(shù)問(wèn)題，企業(yè)就無(wú)法制定“標(biāo)準(zhǔn)成本”。成本會(huì)計(jì)所能解決的就是實(shí)際成本的核算與標(biāo)準(zhǔn)成本的考核。至于“差異分析”也在相當(dāng)大程度上涉及到技術(shù)問(wèn)題。其中，能量差異的原因就在于技術(shù)（設(shè)計(jì)容量）與市場(chǎng)需求（市場(chǎng)容量）存在矛盾。

2/6/202332一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一20世紀(jì)后期，在企業(yè)流行的全面質(zhì)量管理（TQM）、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和柔性制造系統(tǒng)（FMS）乃至計(jì)算機(jī)一體化制造系統(tǒng)（CIMS）都是技術(shù)問(wèn)題，但是，它們對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響。技術(shù)的發(fā)展與廣泛運(yùn)用導(dǎo)致企業(yè)制造費(fèi)用增加，從而，導(dǎo)致成本分配方法的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。前述的作業(yè)成本計(jì)算法本身就是技術(shù)進(jìn)步和變革的產(chǎn)物。2/6/202333一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一而技術(shù)進(jìn)步加速，產(chǎn)品生命周期縮短，要求企業(yè)靈活多變，快速反應(yīng)，產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算制度（LifeCycleCosting）由此產(chǎn)生。所有這些都從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明，技術(shù)引起成本問(wèn)題，從而促進(jìn)成本會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展。2/6/202334一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一（二）企業(yè)成本會(huì)計(jì)對(duì)技術(shù)的經(jīng)濟(jì)性優(yōu)化如前所述，成本本質(zhì)上是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，但其結(jié)果卻是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。成本會(huì)計(jì)對(duì)成本的反映和核算只是一種“導(dǎo)航器”即指明成本多少，潛力何在？如前所述，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)存在辯證關(guān)系。一方面，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)可能存在矛盾。技術(shù)發(fā)展使企業(yè)的靈活性、適應(yīng)性大大增強(qiáng)，使企業(yè)能更快地生產(chǎn)更高質(zhì)量的產(chǎn)品，提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)全球化進(jìn)程。2/6/202335一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一但是，人們卻較少關(guān)心技術(shù)發(fā)展和運(yùn)用的成本。這些成本有時(shí)是巨大的，它可能關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。因此，需要通過(guò)“成本”信息對(duì)技術(shù)的運(yùn)用進(jìn)行評(píng)估。

成本信息是一個(gè)預(yù)警性信號(hào)，而不是診斷性信號(hào)。它只是揭示現(xiàn)狀而沒(méi)有揭示成本差異的根源。2/6/202336一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一要了解和改進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化企業(yè)“作業(yè)鏈——價(jià)值鏈”，必須理解成本發(fā)生的根源及其習(xí)性，才能追溯成本差異的根源。通過(guò)成本動(dòng)因分析，成本信息有助于企業(yè)了解各種成本動(dòng)因及其相應(yīng)的成本高低，努力消除各種不增值的成本動(dòng)因或改善增值成本動(dòng)因，減少其成本。2/6/202337一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一例如，物品移動(dòng)可能引起成本發(fā)生。物品移動(dòng)次數(shù)是一種成本分配的數(shù)量基礎(chǔ)，但它未必就是一種成本動(dòng)因。相反，工廠設(shè)備的配置、業(yè)務(wù)流程的不平衡或零部件的非標(biāo)準(zhǔn)化才是引起物品移動(dòng)次數(shù)的真正動(dòng)因。物品移動(dòng)并不會(huì)增加企業(yè)價(jià)值，屬于不增值的成本動(dòng)因，應(yīng)該改善企業(yè)設(shè)計(jì)，消除不必要的物品移動(dòng)。因此，成本信息有助于技術(shù)的經(jīng)濟(jì)性優(yōu)化。2/6/202338一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一另一方面，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)又是協(xié)調(diào)的。由技術(shù)支撐的產(chǎn)品一旦成為標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，更多的廠商進(jìn)入新產(chǎn)品市場(chǎng)，由此，技術(shù)在生產(chǎn)中的重要性降低，成本在競(jìng)爭(zhēng)中占主要地位。企業(yè)只有不斷地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，保持低成本才能保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，取得優(yōu)異的經(jīng)濟(jì)效益。成本信息時(shí)刻提醒企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。2/6/202339一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一總之，技術(shù)問(wèn)題產(chǎn)生成本問(wèn)題，技術(shù)的創(chuàng)新推進(jìn)成本會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展。影響企業(yè)成本發(fā)生的動(dòng)因發(fā)生變化，提供成本信息的思維也必須相應(yīng)地變化。成本信息有助于技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)的經(jīng)濟(jì)性優(yōu)化。成本會(huì)計(jì)科學(xué)與技術(shù)創(chuàng)新必須同步發(fā)展。這就是技術(shù)與成本會(huì)計(jì)科學(xué)的共生互動(dòng)性。這種共生互動(dòng)性是構(gòu)建企業(yè)成本管理工程的基礎(chǔ)。2/6/202340二、企業(yè)成本管理工程的基本框架企業(yè)成本管理工程是一個(gè)龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程。這里只能就其基本框架展開(kāi)討論。（一）企業(yè)成本管理工程概說(shuō)從歷史的角度看，技術(shù)問(wèn)題乃至工程管理問(wèn)題一旦產(chǎn)生，客觀上要求成本會(huì)計(jì)也要同步產(chǎn)生。標(biāo)準(zhǔn)成本、價(jià)值工程和質(zhì)量成本都是工程師在發(fā)展和運(yùn)用新技術(shù)時(shí)，將目光集中于成本，自覺(jué)或不自覺(jué)地將成本會(huì)計(jì)思想滲透到技術(shù)問(wèn)題，將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)緊密融合的產(chǎn)物。2/6/202341二、企業(yè)成本管理工程的基本框架成本會(huì)計(jì)反過(guò)來(lái)指導(dǎo)技術(shù)的經(jīng)濟(jì)性優(yōu)化，技術(shù)與成本會(huì)計(jì)隨著社會(huì)的演變與技術(shù)、管理本身的不斷發(fā)展而不斷地改變其表現(xiàn)形式。盡管標(biāo)準(zhǔn)成本、價(jià)值工程和質(zhì)量成本三者具有各自的特點(diǎn)和本質(zhì)區(qū)別，但從成本會(huì)計(jì)角度看，它們都將技術(shù)問(wèn)題著眼于成本及其考核，與技術(shù)先進(jìn)性緊密結(jié)合在一起，成本會(huì)計(jì)與技術(shù)相結(jié)合。技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化的成本會(huì)計(jì)可視為管理科學(xué)向縱深發(fā)展的必然規(guī)律。2/6/202342二、企業(yè)成本管理工程的基本框架現(xiàn)代企業(yè)成本管理應(yīng)該包括成本避免（CostAvoidance）和成本控制(CostControl)兩個(gè)層次。成本避免屬于成本管理的第一層次，要求消除一切可以避免的成本發(fā)生，而成本控制則屬于成本管理的第二層次。企業(yè)成本管理重點(diǎn)是成本避免，在這個(gè)基礎(chǔ)上，對(duì)于不可避免、一定要發(fā)生的成本再進(jìn)行有效的控制。成本避免是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，成本控制則是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題。2/6/202343二、企業(yè)成本管理工程的基本框架因此，應(yīng)該拓寬企業(yè)成本會(huì)計(jì)的研究視野，構(gòu)建技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化的“企業(yè)成本管理工程”，將成本避免與成本控制有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)，系統(tǒng)地研究企業(yè)成本會(huì)計(jì)問(wèn)題。綜合上述，企業(yè)成本管理工程可以看成是以技術(shù)與經(jīng)濟(jì)辯證關(guān)系為基礎(chǔ)，以技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化原理為指導(dǎo)，吸收技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理科學(xué)與工程學(xué)和成本會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，而構(gòu)建的一門(mén)綜合性交叉學(xué)科。2/6/202344二、企業(yè)成本管理工程的基本框架在“企業(yè)成本管理工程”基本框架中，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系是基礎(chǔ)，質(zhì)量成本管理是連接點(diǎn)，價(jià)值工程（ValueEngineering）則是橋梁，而企業(yè)化是企業(yè)成本管理工程的本質(zhì)特征，市場(chǎng)化則是企業(yè)成本管理工程的核心。因?yàn)槌杀局皇且粋€(gè)效率指標(biāo)，只有通過(guò)市場(chǎng)的檢驗(yàn)，成本所代表的效率才能轉(zhuǎn)化為效益。目標(biāo)成本法（TargetCosting）則是技術(shù)（質(zhì)量）、經(jīng)濟(jì)（成本）、市場(chǎng)化三者的綜合。2/6/202345二、企業(yè)成本管理工程的基本框架成本管理工程所涉及的時(shí)空間已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)意義上的成本會(huì)計(jì)范疇，其起點(diǎn)高，視野廣?，F(xiàn)代企業(yè)管理要求從企業(yè)整體價(jià)值鏈的角度進(jìn)行全方位的成本管理，成本管理不僅要深入到企業(yè)生產(chǎn)和營(yíng)銷等領(lǐng)域，而且要深入到企業(yè)的研究、開(kāi)發(fā)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)，乃至企業(yè)設(shè)計(jì)領(lǐng)域。企業(yè)成本管理工程的構(gòu)建有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。2/6/202346二、企業(yè)成本管理工程的基本框架（二）成本管理的企業(yè)化：企業(yè)成本管理工程的本質(zhì)特征在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的一切管理活動(dòng)都要以市場(chǎng)為導(dǎo)向。企業(yè)成本管理自然也不例外。上述分析表明，我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)存在思維的滯后性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變成本會(huì)計(jì)的思維，建立以市場(chǎng)為導(dǎo)向，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)化成本管理工程。

2/6/202347二、企業(yè)成本管理工程的基本框架只有企業(yè)真正成為獨(dú)立主體地位的市場(chǎng)主體，成本管理才能真正企業(yè)化。唯有如此，企業(yè)才會(huì)發(fā)自內(nèi)心真正地重視成本管理工作。成本管理也才能充分發(fā)揮作用。2/6/202348二、企業(yè)成本管理工程的基本框架（三）企業(yè)成本管理市場(chǎng)化：企業(yè)成本管理工程的核心成本管理的企業(yè)化是成本管理市場(chǎng)化的前提和基礎(chǔ)。如前所述，市場(chǎng)是效率（成本）與效益（價(jià)格）關(guān)系的連接點(diǎn)。因此，成本管理市場(chǎng)化的邏輯起點(diǎn)可以具體化為成本確定的市場(chǎng)化和成本承擔(dān)客體——產(chǎn)品的市場(chǎng)化兩個(gè)方面。

2/6/202349二、企業(yè)成本管理工程的基本框架由于成本只是代表效率，而效率只有接受市場(chǎng)檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為效益。成本承擔(dān)的客體是產(chǎn)品。如此，要使企業(yè)內(nèi)部的高效率能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的高效益，企業(yè)必須保證成本承擔(dān)客體——產(chǎn)品具有良好的市場(chǎng)性即成本承擔(dān)客體——產(chǎn)品的市場(chǎng)化。也就是企業(yè)首先要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，面對(duì)具體的顧客群體，解決應(yīng)該生產(chǎn)何種產(chǎn)品，如何生產(chǎn)的問(wèn)題。2/6/202350二、企業(yè)成本管理工程的基本框架只有符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品才有必要高效率（低成本）地生產(chǎn)出來(lái)，不符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品根本不應(yīng)該生產(chǎn)，自然更談不上效率的高低問(wèn)題。市場(chǎng)不需要的產(chǎn)品，企業(yè)的效率越高損失越大。2/6/202351第三節(jié)價(jià)值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁2/6/202352如前所述，質(zhì)量成本是技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相互協(xié)調(diào)的結(jié)果，但是，質(zhì)量成本只是對(duì)產(chǎn)品成本提出明確的目標(biāo)要求，這些要求如何實(shí)現(xiàn)，還需要價(jià)值工程的配合。

2/6/202353一、價(jià)值工程基本原理價(jià)值工程（VE）是以功能分析為核心，以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品必要的功能從而使產(chǎn)品價(jià)值最優(yōu)化的一種有組織有領(lǐng)導(dǎo)的活動(dòng)。這里，“功能”指產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用。它實(shí)際上就是產(chǎn)品的使用價(jià)值，相當(dāng)于前述的“質(zhì)量”；“成本”并非一般的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是指為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能所發(fā)生的全部成本（相當(dāng)于產(chǎn)品生命周期成本）；與馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)所說(shuō)的“價(jià)值”概念含義不同，“價(jià)值”指產(chǎn)品功能與成本的比值。2/6/202354一、價(jià)值工程基本原理這實(shí)際上就是我們通常所說(shuō)的產(chǎn)品物美價(jià)廉的程度。它們?nèi)咧g的關(guān)系為“價(jià)值＝功能÷成本”即產(chǎn)品的價(jià)值與其功能成正比，與其成本成反比。顯然，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)價(jià)值工程的目的，只能從改善功能和降低成本兩個(gè)方面動(dòng)腦筋。價(jià)值工程就是圍繞這兩個(gè)方面進(jìn)行的。2/6/202355一、價(jià)值工程基本原理價(jià)值工程的核心問(wèn)題是對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行功能分析。也就是說(shuō)，在產(chǎn)品研究與開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過(guò)程中，要把重點(diǎn)從傳統(tǒng)的對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的分析研究，轉(zhuǎn)移到對(duì)產(chǎn)品功能的分析研究。唯有如此，才有利于設(shè)計(jì)者和生產(chǎn)者擺脫現(xiàn)存結(jié)構(gòu)對(duì)其思想的束縛，為廣泛運(yùn)用最新科技成果，確定實(shí)現(xiàn)必要功能的最合理方案提供一種有效的方法。2/6/202356一、價(jià)值工程基本原理例如，對(duì)手表的改進(jìn)，如果從傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)分析出發(fā)進(jìn)行研究，最終也難以跳不出機(jī)械表的范圍。只有從手表的基本功能是“顯示時(shí)間”這個(gè)思路出發(fā)，才會(huì)產(chǎn)生思維的新突破，從而導(dǎo)致今天各種石英電子表的出現(xiàn)，在保證必要功能（顯示時(shí)間）的前提下，大幅度地降低了手表的成本。2/6/202357一、價(jià)值工程基本原理如前所述，用戶只對(duì)其需要部分付錢(qián)。多余的功能將使成本提高，卻又得不到補(bǔ)償。價(jià)值工程的核心是功能分析。通過(guò)功能分析，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)哪些功能是必要的，哪些功能是不必要的；哪些功能是過(guò)剩的，哪些功能不足，從而提出改進(jìn)方案和解決辦法。去掉不必要的功能，削減過(guò)剩的功能，補(bǔ)充不足的功能，使產(chǎn)品的功能更加合理，在滿足產(chǎn)品必要功能的前提下，降低產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)一體化，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于企業(yè)新產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā)而言，其意義尤其重大。2/6/202358二、價(jià)值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁以新產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā)為例，新產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā)關(guān)鍵在于以市場(chǎng)為導(dǎo)向的設(shè)計(jì)階段。根據(jù)成本動(dòng)因理論，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)最重要的成本動(dòng)因之一。產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品性能，所用材料，組織生產(chǎn)的工藝流程和成本都具有關(guān)鍵性的影響。產(chǎn)品成本絕大部分在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了。這就是鎖定成本（LockedCost）。產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。2/6/202359二、價(jià)值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，必須認(rèn)真考慮產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案對(duì)成本的影響。這就要求負(fù)責(zé)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的技術(shù)人員必須樹(shù)立價(jià)值工程的觀念，同時(shí)，也要求成本會(huì)計(jì)人員不能只管事后算賬，要關(guān)心產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，主動(dòng)地對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門(mén)提出要求，要求其設(shè)計(jì)出來(lái)的產(chǎn)品既符合技術(shù)要求，又符合經(jīng)濟(jì)要求，真正做到物美價(jià)廉，實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一。2/6/202360二、價(jià)值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁有時(shí)，即使產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案從技術(shù)上看已經(jīng)成功了，但是，由于達(dá)不到經(jīng)濟(jì)要求，也不能投產(chǎn)，還要對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案進(jìn)行改進(jìn)，甚至放棄，另起爐灶。如此反復(fù)，使企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案不斷改進(jìn)，日趨完美。只有設(shè)計(jì)方案的節(jié)約才是最大的節(jié)約，設(shè)計(jì)方案所造成的浪費(fèi)難以通過(guò)以后的生產(chǎn)過(guò)程來(lái)彌補(bǔ)。企業(yè)在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)中，推行價(jià)值工程，促使技術(shù)與經(jīng)濟(jì)一體化，對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。它將隨著企業(yè)市場(chǎng)導(dǎo)向觀念的樹(shù)立而日益顯示出來(lái)，并越來(lái)越受到人們的重視。2/6/202361二、價(jià)值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁如前所述，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)最重要的成本動(dòng)因之一。成本是由作業(yè)引起的。執(zhí)行各種產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案所需要的作業(yè)不同，各種作業(yè)耗費(fèi)也不同。由此便產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題：這里所討論的“價(jià)值工程”與前面所討論的“作業(yè)分析”有何異同？在滿足顧客需要的前提下，“作業(yè)分析”側(cè)重于消除不必要的作業(yè)，而“價(jià)值工程”則側(cè)重于消除不必要的功能。盡管功能的產(chǎn)生消耗作業(yè)，但是，“作業(yè)分析”和“價(jià)值工程”還是存在差異。[例1]說(shuō)明了這點(diǎn)。2/6/202362二、價(jià)值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁總之，企業(yè)推行價(jià)值工程，通過(guò)功能分析，以成本為導(dǎo)向，可以將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)起來(lái)。實(shí)際上，價(jià)值工程的基本公式“價(jià)值＝功能÷成本”本身已經(jīng)就體現(xiàn)了技術(shù)（功能）與經(jīng)濟(jì)（成本）的關(guān)系。因此，價(jià)值工程是實(shí)現(xiàn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化，構(gòu)建成本管理工程的橋梁。2/6/202363第四節(jié)目標(biāo)成本法：技術(shù)、經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)導(dǎo)向的綜合2/6/202364目標(biāo)成本法的主要特征就是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相融合。目標(biāo)成本法是致力于產(chǎn)品周期成本降低的綜合性成本管理工具。

2/6/202365一、目標(biāo)成本法的基本原理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)成為市場(chǎng)的主體，其一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，企業(yè)成本會(huì)計(jì)也不能例外。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，多數(shù)產(chǎn)品的價(jià)格由市場(chǎng)決定，企業(yè)的成本只有接受市場(chǎng)的檢驗(yàn)，并且低于市場(chǎng)價(jià)格，成本所代表的效率才能轉(zhuǎn)化為效益。否則，成本只能是一種損失！企業(yè)為了全面提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須將成本建立在市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，以市場(chǎng)為導(dǎo)向確定成本。2/6/202366一、目標(biāo)成本法的基本原理因此，企業(yè)應(yīng)該以競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)，確定產(chǎn)品應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)成本，以此對(duì)產(chǎn)品成本水平主動(dòng)提出事先控制要求。如果用公式表示，這種思維的轉(zhuǎn)變就是從“產(chǎn)品銷售價(jià)格＝產(chǎn)品成本＋計(jì)劃利潤(rùn)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤澳繕?biāo)成本＝競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格－目標(biāo)利潤(rùn)”。從表面上看，這種思維的轉(zhuǎn)變似乎只是數(shù)學(xué)公式的轉(zhuǎn)化，沒(méi)有什么不同之處。但是，其實(shí)質(zhì)卻反映了企業(yè)成本管理思維的重大轉(zhuǎn)變。上述公式“目標(biāo)成本＝競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格－目標(biāo)利潤(rùn)”體現(xiàn)成本確定的市場(chǎng)化。這就是成本管理市場(chǎng)化的邏輯起點(diǎn)，也是目標(biāo)成本法之精髓。2/6/202367一、目標(biāo)成本法的基本原理目標(biāo)成本法是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的成本管理思維。它以具有競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格和企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)倒推出目標(biāo)成本。這里的“目標(biāo)利潤(rùn)”體現(xiàn)了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略要求，而“競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格”則體現(xiàn)了市場(chǎng)導(dǎo)向。市場(chǎng)價(jià)格的確定本身是一個(gè)博弈的過(guò)程，它既是企業(yè)本身應(yīng)該接受的價(jià)格，又是企業(yè)現(xiàn)有和潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手應(yīng)該接受的價(jià)格。因此，以市場(chǎng)價(jià)格為導(dǎo)向?qū)嶋H上就是“知已知彼”的戰(zhàn)略思想之體現(xiàn)。2/6/202368一、目標(biāo)成本法的基本原理由此所確定的目標(biāo)成本就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它將企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)外部的市場(chǎng)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向全面指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部成本管理工作，從而將企業(yè)成本管理提高到戰(zhàn)略的高度。目標(biāo)成本法進(jìn)步之處在于它將企業(yè)外部市場(chǎng)價(jià)格導(dǎo)入企業(yè)內(nèi)部成本管理，它是一種動(dòng)態(tài)的成本管理過(guò)程。因?yàn)槠髽I(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境多變，企業(yè)成本管理以市場(chǎng)為導(dǎo)向必須時(shí)刻注視外部市場(chǎng)的變化，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略，不斷提高生產(chǎn)效率，降低成本水平，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程達(dá)到持續(xù)改善的境界。2/6/202369一、目標(biāo)成本法的基本原理以泰羅科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)形成的標(biāo)準(zhǔn)成本是長(zhǎng)期以來(lái)行之有效的生產(chǎn)過(guò)程成本控制的重要工具。標(biāo)準(zhǔn)成本本身也是一種目標(biāo)成本。目標(biāo)成本法所確定的“目標(biāo)成本”，如果企業(yè)能夠達(dá)到，一旦付諸實(shí)施就成為企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)成本。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本只是在某一特定的生產(chǎn)階段應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本法是目標(biāo)成本法的必然延伸。但是，目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法不同。2/6/202370一、目標(biāo)成本法的基本原理首先，兩者最主要區(qū)別在于目標(biāo)成本法的市場(chǎng)導(dǎo)向特征。目標(biāo)成本是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格推導(dǎo)出來(lái)的。這就保證了企業(yè)內(nèi)部管理的成本計(jì)劃過(guò)程與企業(yè)外部環(huán)境的市場(chǎng)信息相結(jié)合。標(biāo)準(zhǔn)成本法是提高效率的重要手段，但缺乏市場(chǎng)導(dǎo)向，目標(biāo)成本法則在兼顧效率與效益基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)成本管理的市場(chǎng)化。2/6/202371一、目標(biāo)成本法的基本原理其次，兩者的層次不同。目標(biāo)成本法是一種成本避免，它屬于成本管理的第一層次，要求消除一切可以避免的成本發(fā)生，而標(biāo)準(zhǔn)成本法則是一種成本控制，它屬于成本管理的第二層次。企業(yè)成本管理重點(diǎn)是成本避免，在這個(gè)基礎(chǔ)上，對(duì)于不可避免、一定要發(fā)生的成本再進(jìn)行有效的成本控制。在企業(yè)成本管理上，我們應(yīng)該進(jìn)一步區(qū)分“成本避免”（戰(zhàn)略性成本會(huì)計(jì)）與“成本控制”（戰(zhàn)術(shù)性成本會(huì)計(jì)）這兩個(gè)不同層次的概念。2/6/202372二、推行目標(biāo)成本法的基本步驟企業(yè)推行目標(biāo)成本法的基本步驟包括：（一）生產(chǎn)滿足顧客需要的產(chǎn)品；（二）根據(jù)顧客與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況確定具有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn)；（三）根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn)確定目標(biāo)成本；（四）推行價(jià)值工程實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。2/6/202373二、推行目標(biāo)成本法的基本步驟目標(biāo)成本只是對(duì)產(chǎn)品成本提出明確的目標(biāo)要求。這些要求如何實(shí)現(xiàn)還需要價(jià)值工程的配合。如前所述，價(jià)值工程以功能分析為核心，以最低成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品必要功能。價(jià)值工程貫穿于整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈改善之中。通過(guò)價(jià)值工程的“功能分析”，可以發(fā)現(xiàn)哪些功能是必要的，哪些功能是不必要的；哪些功能過(guò)剩，哪些功能不足，去掉不必要的功能，削減過(guò)剩功能，補(bǔ)充不足功能。在滿足產(chǎn)品必要功能的前提下，降低成本，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，提高企業(yè)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力。2/6/202374二、推行目標(biāo)成本法的基本步驟在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中，運(yùn)用目標(biāo)成本法，以“目標(biāo)成本”為依據(jù)，確定產(chǎn)品應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)成本，主動(dòng)地對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門(mén)提出要求，要求其設(shè)計(jì)的產(chǎn)品既符合技術(shù)要求，又符合經(jīng)濟(jì)要求，真正做到物美價(jià)廉，實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一。2/6/202375三、目標(biāo)成本法運(yùn)用的基礎(chǔ)條件如前所述，目標(biāo)成本法的精髓在于以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定應(yīng)達(dá)到的成本水平。這就決定了目標(biāo)成本法的運(yùn)用必須具備一定前提條件。（一）目標(biāo)成本法的基本特征是其市場(chǎng)導(dǎo)向。競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格的確定是目標(biāo)成本法之關(guān)鍵，而競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格的確定要求企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品要有銷路并且具備完善的市場(chǎng)。否則，既無(wú)法確定以市場(chǎng)為導(dǎo)向的目標(biāo)成本，也無(wú)法將成本所代表的效率轉(zhuǎn)化為效益。因此，目標(biāo)成本法的運(yùn)用需要企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)觀念轉(zhuǎn)變的配合。2/6/202376三、目標(biāo)成本法運(yùn)用的基礎(chǔ)條件（二）目標(biāo)成本的確定就企業(yè)內(nèi)部而言，關(guān)鍵在于目標(biāo)利潤(rùn)的確定問(wèn)題。這就要求企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃管理水平較高，能夠根據(jù)其面臨的內(nèi)外部環(huán)境比較合理地規(guī)劃適應(yīng)其發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)利潤(rùn)。這是保證目標(biāo)成本法有效性的前提條件。因此，目標(biāo)成本法的運(yùn)用還需要企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平的配合。2/6/202377三、目標(biāo)成本法運(yùn)用的基礎(chǔ)條件（三）上述兩個(gè)問(wèn)題只是確定目標(biāo)成本的前提條件，然而，依此確定的目標(biāo)成本是一個(gè)總括的概念，即它是有關(guān)產(chǎn)品成本的總括數(shù)據(jù)。一旦進(jìn)入目標(biāo)成本的具體實(shí)施階段就有點(diǎn)勉為其難了。當(dāng)企業(yè)開(kāi)始為了取得目標(biāo)成本而做出努力時(shí)，就必須將它分解到產(chǎn)品的功能、各個(gè)組成部件、甚至分解到各個(gè)成本項(xiàng)目，并進(jìn)行考核。如何分配目標(biāo)成本是推行目標(biāo)成本法的一個(gè)重要問(wèn)題。這就需要企業(yè)建立權(quán)利與責(zé)任對(duì)稱、權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以配合。

2/6/202378三、目標(biāo)成本法運(yùn)用的基礎(chǔ)條件（四）目標(biāo)成本法實(shí)際上是一個(gè)動(dòng)態(tài)的成本管理過(guò)程。根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn)所確定的目標(biāo)成本，企業(yè)的設(shè)計(jì)方案或產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程未必能夠達(dá)到，即使能夠達(dá)到，由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化也需要不斷地進(jìn)行調(diào)整。因此，目標(biāo)成本法的有效運(yùn)用必須結(jié)合價(jià)值工程、作業(yè)成本計(jì)算法和全面質(zhì)量管理。價(jià)值工程通過(guò)功能分析，剔除不必要的功能，作業(yè)成本計(jì)算法以價(jià)值工程為基礎(chǔ)，通過(guò)作業(yè)分析，剔除不必要功能所引起的不必要作業(yè)。2/6/202379三、目標(biāo)成本法運(yùn)用的基礎(chǔ)條件價(jià)值工程與作業(yè)成本計(jì)算法相結(jié)合在滿足產(chǎn)品必要功能的前提下，降低成本，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。而這一切的實(shí)施要以全面質(zhì)量管理為后盾。從某種意義上說(shuō)，質(zhì)量就是市場(chǎng)份額，任何質(zhì)量問(wèn)題不僅會(huì)影響目標(biāo)成本的順利實(shí)現(xiàn)，而且更為重要的是會(huì)影響市場(chǎng)份額，動(dòng)搖目標(biāo)成本法的市場(chǎng)導(dǎo)向基礎(chǔ)。價(jià)值工程和全面質(zhì)量管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化和市場(chǎng)化的橋梁。

2/6/202380三、目標(biāo)成本法運(yùn)用的基礎(chǔ)條件（五）目標(biāo)成本法并不是單純的成本管理方法，而是一種思維。這種思維融于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策過(guò)程，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策過(guò)程中無(wú)處不體現(xiàn)。成本管理工作涉及面很廣，它不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，也絕非單純是一個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題。因此，企業(yè)要搞好成本管理工作單靠企業(yè)管理當(dāng)局重視還不夠，還要企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各位員工、各個(gè)環(huán)節(jié)緊密配合，樹(shù)立全員、全方位的成本管理意識(shí)。2/6/202381三、目標(biāo)成本法運(yùn)用的基礎(chǔ)條件綜合上述，目標(biāo)成本法是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的成本管理思維。它是企業(yè)有效地進(jìn)行成本管理的基礎(chǔ)。它使企業(yè)成本管理系統(tǒng)能夠不斷提供有助于企業(yè)保持和增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力的信息，鼓勵(lì)革新和創(chuàng)造，使企業(yè)處于持續(xù)改善之中，追求盡善盡美。目標(biāo)成本法是技術(shù)、經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)導(dǎo)向的綜合。2/6/202382第五節(jié)產(chǎn)品生命周期成本2/6/202383如前所述，目標(biāo)成本法是致力于產(chǎn)品周期成本降低的綜合性成本管理工具。這里的成本降低是指在保證產(chǎn)品功能符合顧客需求的前提下，全面性的成本降低即包括在產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷和顧客使用乃至產(chǎn)品廢棄等各個(gè)階段所發(fā)生的總成本的降低。這便是產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算（lifeCycleCosting）概念。

2/6/202384一、產(chǎn)品生命周期成本的概念產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算是估計(jì)和累計(jì)產(chǎn)品或設(shè)備整個(gè)生命周期成本的方法和程序。顯然，這里所說(shuō)的“產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算”已經(jīng)超越了傳統(tǒng)意義上的只是從產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)角度看成本問(wèn)題即所謂生產(chǎn)者成本(Producer’sCost)，而進(jìn)一步拓展到同時(shí)從產(chǎn)品的使用者視野看成本問(wèn)題即所謂使用者成本（User’sCost）。2/6/202385一、產(chǎn)品生命周期成本的概念也就是說(shuō)，成本的觀念發(fā)生了變化：從企業(yè)觀發(fā)展到社會(huì)觀。這種成本觀念的轉(zhuǎn)變與前述的價(jià)值鏈觀念密切相關(guān)。通過(guò)產(chǎn)品生命周期成本的計(jì)算，旨在促進(jìn)社會(huì)價(jià)值鏈的持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)化，推進(jìn)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。2/6/202386一、產(chǎn)品生命周期成本的概念傳統(tǒng)的成本計(jì)算只是局限于生產(chǎn)者成本領(lǐng)域，而沒(méi)有涉及使用者成本范疇。其視野是極為狹隘的。這種狹隘的成本觀念可能對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)無(wú)窮無(wú)盡的后患。在當(dāng)今的社會(huì)，許多耐用產(chǎn)品，特別是某些大型的高科技產(chǎn)品如汽車、飛機(jī)以及發(fā)電設(shè)備等等，其使用者在這些產(chǎn)品上的運(yùn)行成本以及這些產(chǎn)品最終廢棄時(shí)的處置成本的總和，往往比這些產(chǎn)品的生產(chǎn)者成本要大得多。2/6/202387一、產(chǎn)品生命周期成本的概念如此，傳統(tǒng)的成本計(jì)算只重視生產(chǎn)者成本，無(wú)視使用者成本。這是一種必須盡快糾正的完全輕重倒置的現(xiàn)象。如果我們?cè)購(gòu)纳a(chǎn)者成本的計(jì)算來(lái)看，傳統(tǒng)的做法著眼于產(chǎn)品制造成本計(jì)算，而對(duì)產(chǎn)品在研究與開(kāi)發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)領(lǐng)域的成本沒(méi)有給予足夠的重視。這可以說(shuō)與當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的蓬勃發(fā)展及其廣泛運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的大趨勢(shì)背道而馳。2/6/202388一、產(chǎn)品生命周期成本的概念生產(chǎn)者生產(chǎn)產(chǎn)品的最終成本高低，實(shí)際上，絕大部分是產(chǎn)品投產(chǎn)前的研究與開(kāi)