會(huì)計(jì)從業(yè)資格證

【例題·單選題】下列會(huì)計(jì)科目中，屬于損益類的科目是A主營業(yè)務(wù)成本B生產(chǎn)成本C制造費(fèi)用D其他應(yīng)收款『正確答案』A

1

【例題·單選題】“預(yù)付賬款”科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，屬于（）科目A資產(chǎn)B負(fù)債C所有者權(quán)益D成本

『正確答案』A

2【例題·單選題】下列會(huì)計(jì)科目中不屬于資產(chǎn)類的是A應(yīng)收賬款B累計(jì)折舊C預(yù)收賬款D預(yù)付賬款『正確答案』C

3【例題·單選題】下列與“制造費(fèi)用”屬于同一類的科目是A固定資產(chǎn)B其他業(yè)務(wù)成本C生產(chǎn)成本D主營業(yè)務(wù)成本『正確答案』C

4【例題·單選題】“其他業(yè)務(wù)成本”科目按其歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，屬于（）A成本B資產(chǎn)C損益D所有者權(quán)益『正確答案』C

5【例題·單選題】下列不屬于總賬類科目的是A固定資產(chǎn)B應(yīng)交稅費(fèi)C應(yīng)交增值稅D預(yù)付賬款『正確答案』C

6【例題·選題】下列屬于負(fù)債類的科目是A預(yù)付賬款B應(yīng)交稅費(fèi)C長期股權(quán)投資D預(yù)收賬款『正確答案』BD

7【例題·單選題】下列科目中不屬于所有者權(quán)益的是A實(shí)收資本B資本公積C盈余公積D未分配利潤『正確答案』D8【例題·多選題】下列項(xiàng)目中屬于成本類科目的有A生產(chǎn)成本B管理費(fèi)用C制造費(fèi)用D長期待攤費(fèi)用『正確答案』AC

9【例題·多選題】

下列項(xiàng)目中，屬于損益類科目的是A主營業(yè)務(wù)收入B投資收益C其他業(yè)務(wù)成本D所得稅費(fèi)用『正確答案』ABCD

10【例題·判斷題】

不違反國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下明細(xì)會(huì)計(jì)科目可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要自行制定『正確答案』對(duì)【例題·判斷題】企業(yè)擁有某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的所有權(quán)，這項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資就是企業(yè)的資產(chǎn)?！赫_答案』錯(cuò)（還要看其是否預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益）11【例題·不定項(xiàng)選擇題】二級(jí)科目是介于（）之間的科目A總分類科目與三級(jí)明細(xì)分類科目B總賬與四級(jí)明細(xì)賬C總分類科目D三級(jí)明細(xì)賬分類科目『正確答案』A12

第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬本章是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，應(yīng)重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)等式和借貸記賬法下不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則、借貸記賬法的試算平衡、會(huì)計(jì)分錄、總分類科目和明細(xì)分類科目的平行登記。

13本章的主要內(nèi)容包括：

一是會(huì)計(jì)等式；（兩等式）二是復(fù)式記賬法；（會(huì)計(jì)核算方法的重要組成部分。它以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為理論基礎(chǔ)）三是借貸記賬法(我國法定)四是會(huì)計(jì)分錄的概念（記錄的方法）五是平行登記的概念及要求（4個(gè)）14第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

所有者與經(jīng)營者的關(guān)系資產(chǎn)，負(fù)債所有者權(quán)益收入，費(fèi)用利潤15一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（會(huì)計(jì)恒等式）

從數(shù)量上看，有一定數(shù)量的資產(chǎn)必然有一定數(shù)量的權(quán)益；反之，有一定數(shù)量的權(quán)益也必定有一定數(shù)量的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即：資產(chǎn)＝權(quán)益（靜態(tài)等式）

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會(huì)計(jì)基本等式。以上等式能直接反映出資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素。16【拓展】所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別17【例題·單選題】下列屬于會(huì)計(jì)恒等式的是（）。

A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

B.收入－費(fèi)用=利潤

C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）

『正確答案』A

18【例題·多選題】會(huì)計(jì)等式反映的企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，它是（）等會(huì)計(jì)核算方法建立的理論基礎(chǔ)。

A.財(cái)產(chǎn)清查

B.復(fù)式記賬

C.設(shè)置賬戶

D.編制會(huì)計(jì)報(bào)表『正確答案』BCDP教材30

（設(shè)置賬戶與設(shè)置科目的區(qū)別：賬戶有結(jié)構(gòu)，科目是名字不加以區(qū)分）

19（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

1.對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式，可以總結(jié)歸納為以下四種類型：

（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加。

（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。

（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少。

（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

注意“等額”202.對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響

如果把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，我們不難看出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響，會(huì)擴(kuò)展為九種類型變化：

（1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加；

（2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少；

（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加；

（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少；

（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；

（6）負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；

（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；

（8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；

（9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。注意“等額”21【例3-1】長江公司2010年1月31日資產(chǎn)總額為500萬元，負(fù)債和所有者權(quán)益總額為500萬元，資產(chǎn)與權(quán)益總額相等。假設(shè)長江公司2010年2月份發(fā)生以下資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：（1）長江公司收到B公司投入資金10萬元，款已存入銀行。（2）長江公司向銀行借入三個(gè)月的短期借款2萬元，存入銀行存款戶。（3）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬元。（4）長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本5萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資（5）長江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬元。（6）經(jīng)批準(zhǔn)長江公司將盈余公積8萬元轉(zhuǎn)增資本。（7）長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。（8）長江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠4萬元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。（9）長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤3萬元。

22綜上所述，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會(huì)引起會(huì)計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系的等量的變化，即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動(dòng)；而當(dāng)涉及會(huì)計(jì)平衡公式的兩方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必然會(huì)發(fā)生相同方向的等額變動(dòng)，但始終不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

23【例題·單選題】一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額（）。

A.只有在期末時(shí)相等

B.必然相等

C.有時(shí)相等

D.不會(huì)相等

『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等。

24【例題·單選題】年初資產(chǎn)總額為100萬元，本期負(fù)債減少5萬元，所有者權(quán)益增加20萬元，則期末資產(chǎn)總額為（）萬元。

A.100B.120

C.115D.125

【正確答案】：C

【答案解析】：本題考查的是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這個(gè)會(huì)計(jì)恒等式。本期等式右邊的增加額＝20－5＝15（萬元），會(huì)計(jì)恒等式左邊的資產(chǎn)也應(yīng)該增加15萬元，所以期末資產(chǎn)總額＝100＋15＝115（萬元）

25【例題·單選題】某企業(yè)資產(chǎn)總額為150萬元，當(dāng)發(fā)生下列三筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后：（1）從銀行取得借款30萬元存入銀行；（2）用銀行存款償還債務(wù)15萬元；（3）收回應(yīng)收賬款4萬元存入銀行，其資產(chǎn)總額為（）萬元。

A.166B.170

C.180D.165

【正確答案】：D

【答案解析】：（1）從銀行取得借款30萬元存入銀行，資產(chǎn)增加，負(fù)債增加；

（2）用銀行存款償還債務(wù)15萬元，資產(chǎn)減少，負(fù)債減少；

（3）收回應(yīng)收賬款4萬元存入銀行，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變。

所以，期末資產(chǎn)總額＝150+30-15＝165（萬元）。26二、收入-費(fèi)用=利潤（會(huì)計(jì)等式）

企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示，即：

思考：為什么這個(gè)等式不是恒等式？27

收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。

以上等式實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，即資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)動(dòng)態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營成果，說明了企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程。是利潤表的三個(gè)基本要素。

28【例題·單選題】某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金50萬元，準(zhǔn)備向員工發(fā)放工資，該事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致（）。

A.負(fù)債不變，資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目之間有增有減

B.資產(chǎn)減少50萬元，負(fù)債減少50萬元

C.資產(chǎn)增加50萬元，負(fù)債總額不變

D.資產(chǎn)總額不變，負(fù)債減少50萬元

『正確答案』A準(zhǔn)備發(fā)放還沒發(fā)放，負(fù)債不變，資產(chǎn)的一增一減應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金500000

貸：銀行存款500000

29【例題·單選題】一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都會(huì)使資產(chǎn)與權(quán)益原來的總額（）。

A.發(fā)生同減的變動(dòng)B.發(fā)生同增的變動(dòng)

C.發(fā)生不等額的變動(dòng)D.不會(huì)變動(dòng)

『正確答案』B

『答案解析』一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都會(huì)使資產(chǎn)與權(quán)益原來的總額發(fā)生同增的變動(dòng)。

30【例題·單選題】在下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，只能引起同一個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)是（）。A.用銀行存款歸還前欠貨款

B.取得借款存入銀行

C.賒購原材料

D.用銀行存款購買材料

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)ABC引起資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)。

31【例題·單選題】某公司月初資產(chǎn)總額為1000萬元，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）以銀行存款購買原材料100萬元；

（2）向銀行借款600萬元，款項(xiàng)存入銀行；

（3）以銀行存款歸還欠貨款300萬元；

（4）收回應(yīng)收賬款200萬元，款項(xiàng)已存入銀行。

則月末該公司資產(chǎn)總額為（）萬元。

A.1000B.1100

C.1300D.1600

『正確答案』C

月末該公司資產(chǎn)總額=1000+600-300=1300（萬元）。

32三、六大要素之間的關(guān)系

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

或：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

（動(dòng)、靜態(tài)結(jié)合的會(huì)計(jì)方程式）

33最后這一等式反映了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系，揭示了會(huì)計(jì)要素之間的相互關(guān)系，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后的會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

34【例題·單選題】某公司1月初資產(chǎn)總額25000元，負(fù)債總額為10000元，1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：取得收入共計(jì)7000元，發(fā)生費(fèi)用共計(jì)5000元，則1月底該企業(yè)的所有者權(quán)益總額為（）元。

A.31000B.18000C.10000D.17000

『正確答案』D

『答案解析』1月底該企業(yè)的所有者權(quán)益總額=（25000-10000）+7000-5000=17000（元）

35第二節(jié)復(fù)式記賬記賬方法，是根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。

記賬方法按其登記經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)方式的不同，可劃分為單式記賬法與復(fù)式記賬法兩種36一、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)均進(jìn)行完整且相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。目前，世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。

復(fù)式記賬法的分類：借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。

37【多項(xiàng)選擇】下列有關(guān)復(fù)式記賬法的表述中，正確的有（）。A.復(fù)式記賬法一般應(yīng)在兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)科目中登記，但有時(shí)也在一個(gè)會(huì)計(jì)科目中登記

B.復(fù)式記賬法能如實(shí)反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈

C.復(fù)式記賬法便于檢查會(huì)計(jì)科目的記錄是否正確

D.我國所有企事業(yè)單位都必須統(tǒng)一采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算【正確答案】BCD『答案解析』復(fù)式記賬法都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行記錄。38二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法，即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)所引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)以相等的金額，同時(shí)在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。39（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)科目左方稱為借方，右方稱為貸方。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，取決于會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。

（三）借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的。

401.資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)是，科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類科目期末如有余額，應(yīng)該在借方。

借方貸方期初余額

本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額

資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

41

特殊資產(chǎn)類科目：貸增借減，如：

1.累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)）2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（存貨）3.累計(jì)攤銷等（無形資產(chǎn)）

都是

(沖減資產(chǎn))42【例題·單選題】某企業(yè)“累計(jì)折舊”科目的年初余額為600萬元，假設(shè)該企業(yè)“累計(jì)折舊”當(dāng)年的借方發(fā)生額為200萬元，貸方發(fā)生額為300萬元，則該企業(yè)“累計(jì)折舊”的年末余額為（）。A.貸方500萬元B.借方500萬元

C.貸方700萬元D.借方700萬元

『正確答案』C

『答案解析』則該企業(yè)“累計(jì)折舊”的年末余額=600+300-200=700萬元（貸方）。

432.負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式，決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負(fù)債及所有者權(quán)益的余額，一般應(yīng)為貸方余額。

負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

44負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

（如圖所示）

借方貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額453.成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

成本類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)一致，其內(nèi)部關(guān)系也相同。即成本類會(huì)計(jì)科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應(yīng)在借方。

464.損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

損益類會(huì)計(jì)科目包括收入類科目和費(fèi)用類科目。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素，費(fèi)用的增加是所有者權(quán)益減少的因素。

收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同，費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相反，與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)類似。

47（1）收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示：

收入類會(huì)計(jì)科目期末通常沒有余額。

借方貸方本期減少發(fā)生額或轉(zhuǎn)銷額本期增加發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

48（2）費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示：

費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目期末通常沒有余額。

借方貸方本期增加發(fā)生額或轉(zhuǎn)銷額本期減少發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

49【例題·單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明（）。

A.當(dāng)年利潤一定是負(fù)數(shù)

B.當(dāng)年利潤一定是正數(shù)

C.損益類科目發(fā)生額在結(jié)賬時(shí)均已轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

D.當(dāng)年利潤一定是零

『正確答案』C

『答案解析』損益類科目期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，期末沒有余額。

50歸納成以下表格（表中均為一般情況）

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入賬戶借方貸方余額資產(chǎn)類↑↓借方權(quán)益類↓↑貸方成本類↑↓借方收入類↓↑費(fèi)用類↑↓51（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，另一方面同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)必須相等。

52【例題·3-1】（教材P38）（1）長江公司收到B公司投入資金10萬元，款已存入銀行。（2）長江公司向銀行借入三個(gè)月的短期借款2萬元，存入銀行存款戶。（3）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬元。（4）長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本5萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。（5）長江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬元。（6）經(jīng)批準(zhǔn)長江公司將盈余公積8萬元轉(zhuǎn)增資本。（7）長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。（8）長江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠4萬元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。（9）長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤3萬元。

53（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

會(huì)計(jì)科目之間形成的一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也稱作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。

2.會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的記錄，簡稱分錄。在我國，會(huì)計(jì)分錄習(xí)慣通過編制記賬憑證進(jìn)行。3.會(huì)計(jì)分錄編制步驟,四步，(教材P42)

54為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)登記入賬前：

第一，分析經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目；

第二，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加，還是減少；

第三，確定哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目記借方，哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目記貸方；

第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。

554.會(huì)計(jì)分錄分類：

根據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的不同情況，會(huì)計(jì)分錄可以劃分為簡單分錄與復(fù)合分錄兩種類型。簡單分錄即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由至少三個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。（參考教材P42例題3-3。）

復(fù)合分錄中三種對(duì)應(yīng)關(guān)系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

56應(yīng)注意的是，“多借多貸”復(fù)合分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)從總體上實(shí)現(xiàn)借方和貸方的金額相等。一般只能是在一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)客觀存在復(fù)雜關(guān)系時(shí)，才需要編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄；不允許將不同類型的交易或事項(xiàng)合并編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。57【例題·多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中，正確的是（）。

A.資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

B.資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

D.權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額

『正確答案』AD

58【例題·單選題】下列選項(xiàng)能夠引起資產(chǎn)增加的是（）。

A.提取盈余公積B.資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

C.企業(yè)銷售商品，貨款未收D.支付職工的工資

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)收賬款增加，庫存商品減少，但因?yàn)槠髽I(yè)的售價(jià)往往會(huì)超過庫存商品的成本，因此C是正確的。選項(xiàng)A導(dǎo)致所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變。

59【例題·單選題】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將已發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致（）。

A.資產(chǎn)增加、負(fù)債減少

B.負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加

C.收入減少、資產(chǎn)增加

D.費(fèi)用增加、所有者權(quán)益減少

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加。

60【例題·單選題】“應(yīng)收賬款”賬戶月末余額等于（）。

A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期期末余額

B.期末余額-本期貸方發(fā)生額+本期借方發(fā)生額

C.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

D.本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額-本期期初余額

『正確答案』C

61【例題·單選題】會(huì)計(jì)分錄的基本內(nèi)容不包括（）。

A.應(yīng)記賬戶的名稱

B.應(yīng)記賬戶的方向

C.應(yīng)記賬戶的金額

D.應(yīng)記入賬的時(shí)間

『正確答案』D

62【例題·單選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，借記資產(chǎn)類科目，貸記負(fù)債類科目的是（）。

A.從銀行提取現(xiàn)金

B.接受投資

C.賒購商品

D.以現(xiàn)金償還債務(wù)

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A引起資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，選項(xiàng)B引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加，選項(xiàng)D引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，借記負(fù)債類科目，貸記資產(chǎn)類科目。

63【例題·多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶（）。

A.資產(chǎn)類賬戶

B.負(fù)債類賬戶

C.收入類賬戶

D.費(fèi)用類賬戶

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)AD借方表示增加，貸方表示減少。

64【例題·判斷題】借貸記賬法中的“借”、“貸”分別表示債權(quán)和債務(wù)。（）

正確答案』×

『答案解析』“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號(hào)【例題·判斷題】一般而言，費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同，收入（利潤）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同。（）

『正確答案』×

『答案解析』一般而言，費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入（利潤）類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

65（六）借貸記賬法的試算平衡（一種方法）

1.試算平衡定義：以會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對(duì)所有會(huì)計(jì)科目記錄的匯總和計(jì)算，來檢查各類會(huì)計(jì)科目的記錄是否正確的一種方法。

66（六）借貸記賬法的試算平衡（一種方法）

2.試算平衡的含義

（1）全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)數(shù)。

（2）全部會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。

（3）全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。

上述三方面的平衡關(guān)系，可以用來檢查會(huì)計(jì)科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會(huì)計(jì)科目記錄的工作方法稱為試算平衡。

67

2.試算平衡的分類

試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法（1）發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，來判斷一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)記錄是否正確，即根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，來檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確，用公式表示為：

全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

68

根據(jù)【例3一1】，編制的發(fā)生額試算平衡表如表所示。

69（2）余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會(huì)計(jì)恒等式原理來檢驗(yàn)本期科目記錄是否正確。根據(jù)余額時(shí)間的不同，余額試算平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為：

全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

實(shí)務(wù)中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表來完成的。

70教材表3—3所示P4571在編制試算平衡表時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

首先，必須保證所有會(huì)計(jì)科目的余額均已記入試算平衡表。

其次，如果試算平衡表借貸不相等，肯定會(huì)計(jì)科目記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

最后，即使實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明會(huì)計(jì)科目記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

72一些錯(cuò)記或漏記的情況是試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的。如：

（1）一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重復(fù)記錄；

（2）借貸方同時(shí)漏記；

（3）會(huì)計(jì)分錄的借貸方向被顛倒；

（4）用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目名稱。

73【例題·單選題】下列錯(cuò)誤事項(xiàng)能通過試算平衡查找的有（）。

A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未入賬

B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬

C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒

D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中金額不等

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中金額不等可以通過試算平衡查找。

74

三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

（一）總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系

總分類科目與其所屬明細(xì)分類科目在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

聯(lián)系：

（1）反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同；

（2）登記賬簿的原始依據(jù)相同。

75區(qū)別：

（1）反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容詳細(xì)程度不同（2）作用不同：總分類科目對(duì)明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類科目對(duì)總分類科目具有補(bǔ)充說明作用。76（二）總分類科目與明細(xì)分類科目

的平行登記

總分類科目與明細(xì)分類科目平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類科目，另一方面記入有關(guān)總分類科目所屬明細(xì)分類科目的方法。77總分類科目與明細(xì)分類科目平行登記要求做到

1.（依據(jù)相同）所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。

2.（方向相同）借貸方向相同。即將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類科目和明細(xì)分類賬科目，記賬方向必須相同。

3.（期間相同）所屬會(huì)計(jì)期間相同。即對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類科目和明細(xì)分類科目過程中，可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間全部予以登記。（并不是必須同一天平行登記）

784.（金額相等）計(jì)入總分類科目的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)相等。這里包含以下含義：

第一：總分類科目本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類科目本期發(fā)生額的合計(jì)相等；

第二：總分類科目期末余額與其所屬明細(xì)分類科目期末余額的合計(jì)相等。

79【例題·單選題】下列關(guān)于平行登記的表述正確的選項(xiàng)是（）。

A.平行登記的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)恒等式

B.平行登記要求總分類科目與明細(xì)分類科目必須在同一天登記

C.平行登記是登記總分類科目與其明細(xì)分類科目的一種方法

D.平行登記是借貸記賬法下試算平衡的一種方法

『正確答案』C80【例題·多選題】總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到（）。

A.會(huì)計(jì)憑證相同

B.借貸方向相同

C.會(huì)計(jì)期間相同

D.金額相同

『正確答案』ABC

『答案解析』總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。

81會(huì)計(jì)等式（2個(gè)）：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（恒等9）

收入-費(fèi)用=利潤六要素關(guān)系：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借：增貸：減余：看增損無借：減貸：增余：看增損無科目性質(zhì)：注意：1.特殊除外2.費(fèi)用包括費(fèi)用和成本，損益包括費(fèi)用和收入小結(jié)：82小結(jié)：復(fù)式記賬借貸記賬法（法定，有借必有貸，借貸必相等）（資產(chǎn)權(quán)益平衡關(guān)系為基礎(chǔ)）

會(huì)計(jì)分錄（簡單和復(fù)合）試算平衡（發(fā)生額和余額試算平衡法）

借初余=貸初余借末余=貸末余借發(fā)=貸發(fā)總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

（聯(lián)系2，區(qū)別2，要求4）83【例題·單選題】關(guān)于試算平衡法的下列說法不正確的是：

A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法

B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤

C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確

D.理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式和記賬規(guī)則

【正確答案】：C

【答案解析】：試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)相互對(duì)應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬（借貸錯(cuò)誤巧合，正好抵消）；對(duì)應(yīng)賬戶的同方向串戶（同方向記錯(cuò)賬戶）；記錯(cuò)方向，借、貸相反等等。84【例題·單選題】對(duì)于所有者權(quán)益類賬戶而言（）。

A.增加記借方

B.增加記貸方

C.減少記貸方

D.期末無余額

【正確答案】：B

【答案解析】：對(duì)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)。85【例題·單選題】總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記四要點(diǎn)中的“依據(jù)相同”是指（）。

A.總分類賬要根據(jù)明細(xì)分類賬進(jìn)行登記

B.明細(xì)分類賬要根據(jù)總分類賬進(jìn)行登記

C.根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證登記

D.由同一人員進(jìn)行登記

【正確答案】：C

【答案解析】：對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要記入有關(guān)總賬賬戶，另一方面要在所屬的明細(xì)賬賬戶中進(jìn)行明細(xì)分類核算。由