投資的概念與分類

第五講投資學(xué)習(xí)目標(biāo)◆投資的概念與分類◆交易性金融資產(chǎn)的核算◆長期持有至到期投資的核算◆可供出售金融資產(chǎn)的核算◆長期股權(quán)投資的核算第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)的核算一、可供出售金融資產(chǎn)的含義

◆是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，通常情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。如企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。

★不包括前述：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(2)持有至到期投資；(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn)◆一般情況：應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

◆特殊情況：如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息，或應(yīng)收股利）。三、可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的公允價(jià)值等公允價(jià)值等銀行存款××××××應(yīng)收利息(或股利)支付價(jià)款中實(shí)際收回的包含的利息利息(或現(xiàn)(或現(xiàn)金股利)金股利)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)科目:成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息\公允價(jià)值變動(dòng)等賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回?cái)?shù)記貸方（二）核算舉例（二）核算舉例[例5-11(1)]公司按每股7.60元的價(jià)格購入B公司每股面值1元的股票80000股,作為可供出售金融資產(chǎn)。支付交易費(fèi)用2500元。買價(jià)中每股包含0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。

初始投資成本：（7.60－0.20）×80000＋2500

＝594500（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.20

×80000=16000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)─B公司股票─成本594500借：應(yīng)收股利16000貸：銀行存款610500

也可用付款總額減應(yīng)收股利求得[例5-11(2)]收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利16000元，存入銀行。借：銀行存款16000貸：應(yīng)收股利16000三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認(rèn)與賬務(wù)處理（一）損益的確認(rèn)

◆可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。（見賬戶設(shè)置）（二）賬務(wù)處理1.賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益的賬務(wù)處理應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整購入資產(chǎn)的溢價(jià)攤銷溢價(jià)投資收益實(shí)現(xiàn)的投資收益應(yīng)收利息（股利）應(yīng)分得利息實(shí)收到利息(現(xiàn)金股利)(現(xiàn)金股利)可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)分得利息實(shí)收利息銀行存款××××××——分期付息、一次還本——持有期末一次還本付息可供出售金融資產(chǎn)——成本取得資產(chǎn)的收回資產(chǎn)的公允價(jià)值等公允價(jià)值等2.核算舉例[例5-12(1)]公司持有B公司股票80000股。2008年4月15日，B公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.25元，暫未收到。應(yīng)收現(xiàn)金股利=0.25×80000=20000（元）借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000[例5-12(2)]同年5月15日收到B公司發(fā)放的股利，存入銀行。借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利20000（二）公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)1.確認(rèn)的含義

◆在會(huì)計(jì)期末，將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入”資本公積”中的“其他資本公積”（所有者權(quán)益）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

××××××資本公積——其他資本公積減少數(shù)增加數(shù)所有者權(quán)益類賬戶可供出售金融資產(chǎn)——成本取得資產(chǎn)的公允價(jià)值等公允價(jià)值期末比較低于賬面余額高于賬面余額高于賬面余額金額低于賬面余額金額2.核算舉例[例5-13]

公司持有B公司股票80000股。2007年12月31日，賬面成本594500元，B公司股票每股市價(jià)7.80元。公允價(jià)值：7.80×80000＝624000（元）公允價(jià)值變動(dòng)：624000－594500＝29500（元，升值）借：可供出售金融資產(chǎn)—B公司股票—公允價(jià)值變動(dòng)29500

貸：資本公積—其他資本公積29500

四、可供出售金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（一）投資收益的確認(rèn)

①應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；②將原直接計(jì)入“資本公積”的公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入投資收益。

可供出售金融資產(chǎn)——成本賬面成本處置收入比較資本公積——其他資本公積

低于賬面余額金額高于賬面余額金額投資收益××××××②處置損失處置收益轉(zhuǎn)出高于賬面金額轉(zhuǎn)出低于賬面金額①（二）核算舉例[例5-14(1)]

2008年12月，公司將B公司股票售出，實(shí)收款650000元，賬面價(jià)值624000元：成本594500元，公允價(jià)值變動(dòng)29500元。股票處置損益：650000-624000=26000（元）

借：銀行存款650000貸：可供出售金融資產(chǎn)—B公司股票—成本594500貸：可供出售金融資產(chǎn)—B公司股票—公允價(jià)值變動(dòng)29500貸：投資收益26000

[補(bǔ)例5-14(2)]

公司將原直接計(jì)入“資本公積”的公允價(jià)值變動(dòng)的金額29500元計(jì)入投資收益。借：資本公積—其他資本公積29500貸：投資收益29500第五節(jié)長期股權(quán)投資的核算一、長期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容（一）含義

◆企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。

權(quán)益性投資：企業(yè)為對(duì)被投資方實(shí)施控制，或?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響所進(jìn)行的投資。

●企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)沒有以上目的。

（二）長期股權(quán)投資的內(nèi)容對(duì)子公司投資對(duì)合營企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資長期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資能夠與其他合營方一同對(duì)被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的權(quán)益性投資BA其他權(quán)益性投資以上各項(xiàng)以外的其他權(quán)益性投資CD二、長期股權(quán)投資取得的核算（一）取得方式及成本的確定1.取得方式

◆長期股權(quán)投資可通過企業(yè)合并或其他方式取得。2.取得成本的確定◆以實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)確認(rèn)取得長期股權(quán)投資的成本?！駥?shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并控股合并取得凈資產(chǎn)取得股權(quán)企業(yè)合并的第二種分類方法企業(yè)合并的分類A公司B公司A公司+=A、B公司合并前為互為獨(dú)立的兩個(gè)法人主體。以下是A、B合并的三種情況：C公司B公司A公司A公司B公司A公司B公司+++==吸收合并：A公司取得B公司凈資產(chǎn)，B公司注銷新設(shè)合并：A、B公司合并創(chuàng)設(shè)C公司，A、B公司注銷控股合并：A取得對(duì)B公司的控制權(quán)，A、B仍保持法人主體地位同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果1：不形成母子公司關(guān)系結(jié)果2：形成母子公司關(guān)系長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的其他方式取得的控制共同控制、重大影響、非控、非共控、非重大影響投資后：成本法、權(quán)益法形成投資：購買法、權(quán)益結(jié)合法（企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關(guān)系）（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并M集團(tuán)公司N集團(tuán)公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易——購買方購買被購買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值——公允價(jià)值。1．同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資核算（1）同一控制下企業(yè)合并的基本含義M集團(tuán)公司合并A子公司B子公司C子公司合并方參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。被合并方（2）長期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)◆應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本?！舫跏纪顿Y成本與支付的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。◆合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等）計(jì)入當(dāng)期損益。

以上內(nèi)容結(jié)合“賬戶設(shè)置”理解!（3）賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資——成本初始投資成本處置時(shí)成支付的現(xiàn)金等本(合并對(duì)價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額銀行存款××××××無形資產(chǎn)××××××資本公積××××××被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×合并方所占權(quán)益比例－合并對(duì)價(jià)所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)盈余公積××××××資本公積不足時(shí)沖減盈余公積等留存收益資產(chǎn)類賬戶形成母子公司關(guān)系放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并：

借：長期股權(quán)投資

[取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額]A合并費(fèi)用[實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用]B=D

貸：現(xiàn)金等[支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值]C

現(xiàn)金等[實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用]D

資本公積[(A大于C的差額]*E發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)實(shí)施的企業(yè)合并：借：長期股權(quán)投資

[取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額]A

合并費(fèi)用[實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用]B

貸：應(yīng)付債券等[發(fā)行債券的賬面價(jià)值－與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C

現(xiàn)金等[實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]D

資本公積[差額]*E發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并：借：長期股權(quán)投資[取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值]A

合并費(fèi)用[實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用]D

貸：股本等[發(fā)行證券的面值總額]B

現(xiàn)金等[實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用與證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C

資本公積[差額]*E會(huì)計(jì)處理舉例新設(shè)合并和吸收合并只是在合并后法律主體上有區(qū)別，但在會(huì)計(jì)處理上相同。因此以支付資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，進(jìn)行吸收合并和控股合并的比較。例1-5，A和B是同一主管部門下的兩個(gè)企業(yè)，2007年6月末A公司用賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值580萬元的庫存商品和100萬元的銀行存款實(shí)施與B公司的合并。合并前A公司的凈資產(chǎn)資料資產(chǎn)權(quán)益項(xiàng)目賬面價(jià)值項(xiàng)目賬面價(jià)值貨幣資金庫存商品等固定資產(chǎn)5008001500應(yīng)付賬款等股本資本公積盈余公積未分配利潤10001000380200220合并前B公司的凈資產(chǎn)資料資產(chǎn)權(quán)益項(xiàng)目賬面價(jià)值項(xiàng)目賬面價(jià)值原材料等固定資產(chǎn)200900應(yīng)付賬款等股本資本公積盈余公積未分配利潤40040010050150資料分析A與B受同一主管部門控制，所以應(yīng)采用賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。B公司的凈資產(chǎn)為700萬元。A公司支付的資產(chǎn)價(jià)值為600萬元合并后，A公司確認(rèn)了100萬元的資本公積，同時(shí)，B公司取得的資產(chǎn)賬面價(jià)值小于出讓的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬元。從總體上看，合并并未導(dǎo)致新資產(chǎn)和新負(fù)債。經(jīng)吸收合并后，A公司合并日擁有的留存收益是合并前雙方的留存收益之和620萬元?？毓珊喜⒑螅腹緜€(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中并未包括合并前子公司已實(shí)現(xiàn)的留存收益200萬元，而是體現(xiàn)在了長期股權(quán)投資成本中，只有在合并日編制合并報(bào)表時(shí)才能在留存收益中反映。A企業(yè)合并日進(jìn)行的賬務(wù)處理不形成母子公司關(guān)系的合并（新設(shè)合并或吸收合并）形成母子公司關(guān)系的合并（控股合并）1.確認(rèn)合并事項(xiàng)的賬務(wù)處理借：原材料等200

固定資產(chǎn)900

貸：應(yīng)付賬款等400

庫存商品等500

銀行存款100

資本公積1001.確認(rèn)合并事項(xiàng)的賬務(wù)處理借:長期股權(quán)投資700

貸：庫存商品等500

銀行存款100

資本公積100A企業(yè)合并日進(jìn)行的賬務(wù)處理不形成母子公司關(guān)系的合并（新設(shè)合并或吸收合并）形成母子公司關(guān)系的合并（控股合并）2.調(diào)整留存收益的賬務(wù)處理借：資本公積200

貸：盈余公積50

利潤分配－未分配利潤1502.編制合并報(bào)表工作底稿時(shí)調(diào)整留存收益借：資本公積200

貸：盈余公積50

利潤分配－未分配利潤150[例]A公司取得B公司80%的股份A公司取得的股權(quán)為700×80%＝560萬元，小于支付的資產(chǎn)價(jià)值600萬元，應(yīng)沖減資本公積40萬元。合并日合并方的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資560資本公積40貸：庫存商品500銀行存款100資本公積有380，足夠抵減。[例]（續(xù)）在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)調(diào)整留存收益：借：資本公積160貸：盈余公積40利潤分配－未分配利潤120只占有80%的股份。（4）核算舉例[例5-15]華聯(lián)公司與同一母公司所控制的B公司合并。約定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，投出銀行存款1200萬元；無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為420萬元。取得B公司60%的股權(quán)，取得對(duì)B公司的控制權(quán)，B公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為2800萬元。初始投資成本：2800×60%=1680（萬元）合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值：1200+420=1620（萬元）資本公積：1680-1620=60（萬元）借：長期股權(quán)投資—B公司—成本16800000貸：無形資產(chǎn)4200000貸：銀行存款12000000貸：資本公積—股本溢價(jià)600000

2．非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資核算（1）非同一控制下企業(yè)合并（購并）的基本含義M集團(tuán)公司C子公司購買方參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制被購買方N集團(tuán)公司D公司E子公司F子公司合并（2）長期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)

◆應(yīng)當(dāng)以確定的合并成本（購買方為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值、直接相關(guān)費(fèi)用）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

◆取得權(quán)益與合并對(duì)價(jià)差額根據(jù)具體情況分別處理。

●實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。（見賬戶設(shè)置）與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較：比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值VS公允價(jià)值投資成本大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損益（3）賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資——成本初始投資成本處置時(shí)的支付的現(xiàn)金等成本等(合并對(duì)價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額銀行存款××××××原材料××××××被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×合并方所占權(quán)益比例－合并對(duì)價(jià)投出的為原材料等存貨固定(無形)資產(chǎn)××××××長期股權(quán)投資××××××主營業(yè)務(wù)收入××××××營業(yè)外收入×××營業(yè)外支出×××投資收益××××××投出的為另一項(xiàng)長期投資所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)投出的為設(shè)備等固定資產(chǎn)所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)投出的為另一項(xiàng)長期投資所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)（4）核算舉例[例5-16]華聯(lián)購并非同一控制的D公司。協(xié)議約定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，取得D公司70%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出銀行存款2600萬元，投出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬元，公允價(jià)值為1200萬元，實(shí)際取得對(duì)D公司的控制權(quán)。在合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。合并成本=2600+1200+20=3820（萬元）資產(chǎn)減值損失=1500-1200=300（萬元）借：長期股權(quán)投資—D公司—成本38200000借：營業(yè)外支出3000000

貸：無形資產(chǎn)15000000貸：銀行存款26200000合并損失（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資1.基本含義及初始投資成本確認(rèn)◆企業(yè)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等非企業(yè)合并的其他方式取得長期股權(quán)投資。以其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值（包括直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金等），作為初始投資成本。三、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理（一）長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的基本含義◆企業(yè)對(duì)取得的長期股權(quán)投資在持有期間成本變化、獲取的收益等的確認(rèn)。具體有成本法和權(quán)益法兩種處理方法。（二）長期股權(quán)投資的成本法1.含義及適用范圍◆含義：成本法是指長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種處理方法?！襁m用范圍：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制；該投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量等.期股權(quán)投資核算范圍(參考持股比例)

長期股權(quán)投資核算方法

對(duì)子公司投資(>50%)

成本法

對(duì)合營企業(yè)投資(50%)

權(quán)益法

對(duì)聯(lián)營企業(yè)企業(yè)投資(20%≤比例<50%)

權(quán)益法

對(duì)其他企業(yè)投資(沒有重大影響、在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量<20%）

成本法長期股權(quán)投資核算的范圍和核算方法2.長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理方法（1）賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資——成本初始投資成本撤回投資支付的現(xiàn)金等(合并對(duì)價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額追加投資銀行存款××××××無形資產(chǎn)××××××資本公積等××××××投資收益××××××應(yīng)收股利分得現(xiàn)金收到股利股利銀行存款××××××★收到被投資方派發(fā)的股票股利時(shí)不做賬務(wù)處理，在備查簿登記即可（2）核算舉例【例】綜合例子說明非合并取得長期股權(quán)投資采取成本法核算的全歷程有關(guān)甲公司投資于C公司的情形如下：(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權(quán)(不具有嚴(yán)峻影響)，假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。則甲公司賬務(wù)處置如下：借：長期股權(quán)投資——C公司800貸：銀行存款800

（2）核算舉例(2)2007年4月1日，C公司宣布分配2006年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利100萬元。甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利15萬元。甲公司賬務(wù)處置是：借：應(yīng)收股利(100×15%)15貸：長期股權(quán)投資—C公司15(清理性股利)借：銀行存款15貸：應(yīng)收股利15(3)2007年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司采取成本法核算，不作賬務(wù)處置。(4)2008年3月12日，C公司宣布分配2007年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為80萬元。甲公司的賬務(wù)處置是：應(yīng)沖減投資成本金額=(投資后至本年末(本次)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資公司的持股比例-投資公司已經(jīng)沖減的投資成本=[(100+80)—300]×15%—15=[-120]×15%—15=-18-15=-33(萬元)，從計(jì)算結(jié)果望應(yīng)恢復(fù)投資成本33萬元，根據(jù)“限額”的劃定，實(shí)際恢復(fù)15萬元。借：應(yīng)收股利(80×15%)12長期股權(quán)投資——C公司15貸：投資收益27（2）核算舉例

(5)2008年C公司發(fā)生巨額虧損，2008年末甲公司對(duì)C公司的投資按當(dāng)時(shí)市場收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)肯定的現(xiàn)值為750萬元(根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則)，長期投資的賬面價(jià)值為800萬元，需計(jì)提50萬元減值預(yù)備：借：資產(chǎn)減值損失50貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備50(6)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司的全體股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬元。借：銀行存款900長期股權(quán)投資減值預(yù)備50貸：長期股權(quán)投資——C公司800投資收益150（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法1.含義及適用范圍◆含義：權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法?！襁m用范圍：投資方對(duì)被投資方具有共同控制或重大影響。

2.長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理（1）取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理①賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資——成本初始投資成本支付的現(xiàn)金等(合并對(duì)價(jià))銀行存款等××××××所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)時(shí)按實(shí)際投資成本入賬長期股權(quán)投資——損益調(diào)整占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)時(shí)記入損益調(diào)整被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×合并方所占權(quán)益比例初始投資成本例:所占權(quán)益為2250萬元;投資成本為2412萬元.按后者入賬營業(yè)外收入××××××例:所占權(quán)益為2500萬元;投資成本為2412萬元.按后者入賬,二者之差(88萬元)記入”損益調(diào)整”明細(xì)賬戶－②核算舉例[例5-19(1)]華聯(lián)公司以每股1.50元價(jià)格購入D公司股票1600萬股作為長期股權(quán)投資，并支付交易稅費(fèi)12萬元。該股份占D公司普通股股份的25%，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。假定投資時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元。初始投資成本:1600×1.50+12=2412（萬元）應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額:9000×25%=2250（萬元）借：長期股權(quán)投資—D公司股票—成本24120000貸：銀行存款24120000

按實(shí)際支出的投資成本入賬，不調(diào)整差額[例5-19(2)]資料同例5-19(1)，但假定投資時(shí)D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元。應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：1000×25%=2500（萬元）初始投資成本調(diào)整額：2500-2412=88（萬元）

借：長期股權(quán)投資—D公司股票—成本24120000貸：銀行存款24120000借：長期股權(quán)投資—D公司股票—損益調(diào)整880000貸：營業(yè)外收入880000

★調(diào)整后的投資成本=2412+88=2500（萬元）

按實(shí)際支出的投資成本入賬需要調(diào)整差額（2）長期股權(quán)投資持有期間損益的賬務(wù)處理①處理內(nèi)容

●占有被投資方權(quán)益的變動(dòng)（盈利與虧損）●被投資方分派的現(xiàn)金股利●被投資方派送的股票股利②賬戶設(shè)置◆主要是通過“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。③核算舉例

[例5-20(1)]2005年度，被投資方D公司實(shí)現(xiàn)凈收益1820萬元，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。

●確認(rèn)分享投資收益：1820×25%=455（萬元）

被投資方實(shí)現(xiàn)的凈收益×投資方所占權(quán)益比例應(yīng)收股利××××××投資收益××××××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整◆權(quán)益與合并◆被投資方虧對(duì)價(jià)的差額損發(fā)生損失◆被投資方盈◆分得現(xiàn)金股利實(shí)現(xiàn)收益利★股票股利的處理，在備查簿登記即可，不做賬務(wù)處理被投資方發(fā)生的凈虧損×投資方所占權(quán)益比例★分享利潤與分擔(dān)虧損的處理★分得現(xiàn)金股利的處理借：長期股權(quán)投資—D公司股票—損益調(diào)整4550000

貸：投資收益4550000●應(yīng)收現(xiàn)金股利：1600×0.15=240（萬元）借：應(yīng)收股利2400000貸：長期股權(quán)投資—D公司股票—損益調(diào)整2400000

[例5-20(2)]2006年度，被投資方D公司實(shí)現(xiàn)凈收益1250萬元，每股分派股票股利0.3股。●確認(rèn)投資收益:1250×25%=312.5（萬元）借：長期股權(quán)投資—D公司股票—損益調(diào)整3125000

貸：投資收益3125000●

在備查簿中登記增加的股份股票股利:1600×0.30=480（萬股）至本年末持有股票:1600+480=2080（萬股）

[例5-20(3)]2007年度，被投資方D公司實(shí)現(xiàn)凈收益1000萬元，未進(jìn)行利潤分配。

●確認(rèn)投資收益:1000×25%=250（萬元）借：長期股權(quán)投資—D公司股票—損益調(diào)整2500000

貸：投資收益2500000[例5-20(4)]2008年度D公司凈虧損600萬元，用以前年度留存收益彌補(bǔ)虧損后，于2009年4月5日，宣告每股分派現(xiàn)金股利0.10元。●確認(rèn)投資損失:600×25%=150（萬元）借：投資收益1500000

貸：長期股權(quán)投資—D公司股票—損益調(diào)整1500000●應(yīng)收現(xiàn)金股利:2080×0.10=208（萬元）借：應(yīng)收股利2080000貸：長期股權(quán)投資—D公司股票—損益調(diào)整2080000

[例5-20(5)]2009年度D公司繼續(xù)虧損500萬元，未進(jìn)行利潤分配。●確認(rèn)投資損失:500×25%=125（萬元）借：投資收益1250000

貸：長期股權(quán)投資—D