第四章貸款業(yè)務(wù)的核算

第四章貸款業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)本章后，將要：1掌握信用貸款、票據(jù)貼現(xiàn)的核算2熟悉擔(dān)保貸款、貸款利息的核算3掌握貸款損失準(zhǔn)備的核算一貸款的種類貸款是指商業(yè)銀行按照一定的貸款原則和政策，對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金的信用活動。貸款可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的種類第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述1

按期限不同，貸款可劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。2

按還款方式不同，貸款可劃分為一次償還的貸款和分期償還的貸款。3按貸款的保障條件不同，貸款可劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。4

按貸款風(fēng)險程度不同，貸款可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類。5按發(fā)放人所承擔(dān)的責(zé)任不同，貸款可分為自營貸款、委托貸款。二貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求三貸款核算的方式（一）逐筆核貸（二）存貸合一（三）定期調(diào)整（四）下貸上轉(zhuǎn)四貸款業(yè)務(wù)核算設(shè)置的主要會計科目（一）XX貸款——資產(chǎn)類賬戶XX貸款借（+）貸（-）期初余額：上月結(jié)存數(shù)本期增加額：貸出款項本期減少額：收回款項本期借方發(fā)生額期末余額：本月結(jié)余數(shù)本期貸方發(fā)生額（二）利息收入——損益類賬戶利息收入借（-）貸（+）期初余額：無本期增加額：發(fā)生實際利息本期減少額：轉(zhuǎn)入“本年利潤”無期末余額（三）應(yīng)收利息（四）貼現(xiàn)資產(chǎn)（五）貸款損失準(zhǔn)備9第二節(jié)信用貸款的核算信用貸款是以借款人的信譽和信用狀況為基礎(chǔ)而發(fā)放的貸款。這種貸款需逐筆申請，逐筆立據(jù)審核，確定期限，到期歸還。一貸款的發(fā)放借：短期信用貸款——借款單位貸款戶

或中長期信用貸款——借款單位貸款戶

貸：單位活期存款——借款單位存款戶

二貸款的收回1貸款到期，借款單位主動歸還貸款借：單位活期存款——借款單位存款戶

貸：短期信用貸款(或中、長期貸款)——借款單位貸款戶2貸款到期，由銀行主動扣收會計分錄同上。11例1、2008年1月1日，商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆貸款8000萬元。合同年利率為10%，期限4年，利息按年收?。磕?2月31日收取當(dāng)年利息），A企業(yè)到期一次償還本金。3貸款展期貸款到期前，如借款人資金周轉(zhuǎn)困難，可申請貸款展期。(2011年平臺貸款不得展期)貸款展期的規(guī)定

短期貸款必須于到期日10日以前，中、長期貸款必須于到期日1個月以前，由借款人向銀行提出貸款展期的書面申請，寫明展期的原因，銀行信貸部門視具體情況決定是否展期。短期貸款展期不得超過原貸款的期限，每一筆貸款只能展期一次；中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過5年。

貸款展期不需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。13三貸款逾期的處理1貸款到期時或貸款展期到期時未收回借：逾期貸款—X單位貸：短期（或中長期）信用貸款—X單位2貸款到期日后或展期后到期，并超過規(guī)定年限以上仍未歸還的貸款借：呆滯貸款—X單位貸：逾期貸款—X單位同時，將收取過期利息或罰息，對應(yīng)利息收入轉(zhuǎn)為表外核算。借：利息收入貸：應(yīng)收利息收：未收貸款利息（應(yīng)收未收利息）第三節(jié)擔(dān)保貸款的核算一擔(dān)保貸款核算的內(nèi)容擔(dān)保貸款是指銀行為了保證貸款安全收回，而要求借款人按照《擔(dān)保法》的規(guī)定，提供保證、抵押或質(zhì)押作為前提而發(fā)放的貸款。按貸款的不同形式，貸款可分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。（一）保證貸款保證貸款指依據(jù)我國的《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，以第三人承諾當(dāng)借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。保證貸款必須納入借款申請人已獲銀行審批的統(tǒng)一綜合授信額度，實行統(tǒng)一管理。保證人可以是具有代為清償能力的法人、其他組織或公民。具有社會公益性質(zhì)的主體及不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任的主體不得擔(dān)任保證人。1保證人的責(zé)任保證可以分為一般保證和連帶責(zé)任保證。根據(jù)《擔(dān)保法》的規(guī)定，關(guān)于一般保證責(zé)任，不能直接向保證人主張其承擔(dān)保證責(zé)任，必須先對債務(wù)人提起訴訟，在債務(wù)人沒有履行能力，或者在強制執(zhí)行其財產(chǎn)后仍不能清償債務(wù)的情況下，方可要求保證人履行保證責(zé)任；關(guān)于連帶保證責(zé)任，保證人與債務(wù)人處于同一順序，只要債務(wù)人不履行債務(wù)，債權(quán)人可以要求其中任何一人首先履行債務(wù)，也可以一并要求債務(wù)人履行債務(wù)，保證人承擔(dān)保證責(zé)任。2保證貸款的發(fā)放和收回貸款發(fā)放：借：短期貸款——保證貸款單位戶貸：單位活期存款——貸款單位戶貸款到期，借款人主動歸還或銀行扣收：借：單位活期存款——貸款單位戶貸：短期貸款——保證貸款單位戶利息收入若借款人無力還款，銀行可按約定方式向保證人收取貸款本息。（二）抵押貸款抵押貸款是擔(dān)保貸款的一種，是銀行對借款人以一定財產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時，銀行有權(quán)依法處置貸款抵押物，并從所得價款收入中優(yōu)先收回貸款本息，或以該抵押物折價沖抵貸款本息。

抵押貸款一般采取逐筆核貸的貸款核算方式。（一）抵押物的分類1抵押人所有的房屋和其他地上附著物；2抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；3抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；4抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；5抵押人依法承包并經(jīng)承包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；6依法可以抵押的其他財產(chǎn)。要規(guī)范抵押貸款的操作程序，必須正確把握抵押貸款中的法律依據(jù)和操作原則。在我國，目前實行的抵押貸款，根據(jù)抵押品的范圍，大致可以分為六類：存貨、客賬、證券、設(shè)備、不動產(chǎn)、人壽保單貸款發(fā)放后，抵押物應(yīng)移交債權(quán)銀行。動產(chǎn)抵押中體積小而金額高的抵押物一般由銀行保管，保管技術(shù)性強的抵押物可以委托第三方保管，由借款人承擔(dān)相應(yīng)費用。（二）抵押貸款相關(guān)規(guī)定以房產(chǎn)抵押的，抵押率最高不得超過70%；以交通運輸工具、通用機器設(shè)備和工具抵押的，抵押率最高不得超過60%；以專用機器設(shè)備和工具，無形資產(chǎn)（含土地使用權(quán)）和其他財產(chǎn)抵押的，抵押率最高不得超過50%。貸款額度=抵押物作價金額*抵押率（三）貸款的發(fā)放和收回1發(fā)放貸款借：短期抵押貸款——貸款單位戶貸：單位活期存款——貸款單位戶收：代保管有價值品——貸款單位戶2貸款到期收回：借：單位活期存款——貸款單位戶貸：抵押貸款——貸款單位戶利息收入付：代保管有價值品——貸款單位戶3逾期抵押貸款核算抵押貸款到期，如果借款單位不能按期歸還，銀行應(yīng)將抵押物、質(zhì)押物從“代保管有價值品”表外科目轉(zhuǎn)入到“待處理抵押（質(zhì)押）品”科目核算，其貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶，并按規(guī)定計收罰息，如果貸款逾期一個月以上，借款單位仍無法償還貸款，經(jīng)催收無效，銀行有權(quán)依法處理抵押品。銀行處理抵押品主要有兩種方式：作價人賬和出售。①將抵押品作價入賬的核算。將抵押品作價人賬時，應(yīng)按抵押貸款本金及應(yīng)收利息之和作價進(jìn)行賬務(wù)處理，其會計分為：借：固定資產(chǎn)貸：逾期貸款——借款人戶應(yīng)收利息累計折舊

②出售抵押品的核算。銀行按規(guī)定拍賣借款人的抵押品時，應(yīng)以拍賣所得的凈收入抵補抵押貸款本息。

A凈收入高于貸款本息。若拍賣所得凈收入高于貸款本息之和，應(yīng)當(dāng)向借款人支付超出部分的價款。

B凈收入低于貸款本息，其低于的部分，應(yīng)當(dāng)由借款人償還。凈收入高于貸款本息。根據(jù)《擔(dān)保法》規(guī)定，若拍賣所得凈收入高于貸款本息之和，其差額歸抵押人所有借：庫存現(xiàn)金(或××存款)貸：逾期貸款——借款人戶應(yīng)收利息其他應(yīng)付款——××抵押人B．拍賣或變賣凈收入不足以清償貸款本息。如果債務(wù)人拍賣或變賣其他財產(chǎn)之后仍然無法清償債務(wù)，對于符合規(guī)定的低于貸款本金不足部分，從貸款損失準(zhǔn)備中核銷，應(yīng)收利息從壞賬準(zhǔn)備中核銷。其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金(或××存款)貸款損失準(zhǔn)備貸：逾期貸款——借款人戶同時，借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收利息

凈收入高于貸款本金，但低于貸款本息之和時：則拍賣所得金額在全額補償貸款本金和部分應(yīng)收利息后，不足部分從壞賬準(zhǔn)備中核銷。其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金(或××存款)壞賬準(zhǔn)備貸：逾期貸款——借款人戶應(yīng)收利息29（三）質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是依據(jù)《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)物發(fā)放的貸款?？勺鳛橘|(zhì)押的質(zhì)物包括：國庫券（國家有特殊規(guī)定的除外），國家重點建設(shè)債券、金融債券、AAA級企業(yè)債券、儲蓄存單等優(yōu)價證券。出質(zhì)人應(yīng)將權(quán)利憑證交與貸款人。《質(zhì)押合同》自權(quán)利憑證交付之日起生效。以個人儲蓄存單出質(zhì)的，應(yīng)提供開戶行的鑒定證明及停止支付證明。以銀行匯票、銀行承兌匯票、支票、本票、存款單、國庫券等有價證券質(zhì)押的，質(zhì)押率最高不得超過90%；以動產(chǎn)、依法可以轉(zhuǎn)讓的股份（股票）、商業(yè)承兌匯票、倉單、提單等質(zhì)押的，質(zhì)押率最高不得超過70%；以其他動產(chǎn)或權(quán)利質(zhì)押的，質(zhì)押率最高不得超過50%。質(zhì)押貸款的發(fā)放與收回與抵押貸款基本相同商業(yè)銀行貸款利息的核算分以下兩種方式：1定期結(jié)息：按月或按季度結(jié)息，按季度結(jié)息的每季末月20日為結(jié)息日，采用余額表或分戶賬計息方式，按實際天數(shù)計算利息。2利隨本清：亦稱逐筆結(jié)息法，借款單位于還款時一次性計算結(jié)清貸款本息。整年按360天，整月按30天，零頭天數(shù)按實際天數(shù)，至還款前一天為止。例2：某公司于2006年8月3日向銀行申請短期借款50萬元，批準(zhǔn)發(fā)放日為8月10日，期限1年，利息率為4‰。公司于2007年8月10日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票歸還貸款。雙方約定還款方式為（1）按季結(jié)息（2）利隨本清分別確定對應(yīng)的利息計算方法33第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。目前，銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。一票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款的異同：相同：都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融通方式，銀行都要收利息。不同：資金投放的對象不同；體現(xiàn)的信用關(guān)系不同；收取利息的方式不同；

放款期限不同；

資金的流動性不同二商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算

商業(yè)匯票持有人如急需使用資金，可持匯票向開戶銀

行申請貼現(xiàn)。

貼現(xiàn)利息的計算方法如下：

貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30）

實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息

會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票

貸：單位活期存款——貼現(xiàn)申請人戶

利息收入——貼現(xiàn)利息收入

同時，按匯票金額登記表外科目，其會計分錄為：

收：代保管有價值品三貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算

貼現(xiàn)銀行對貼現(xiàn)的匯票，應(yīng)經(jīng)常查看匯票的到期情況。對到期的貼現(xiàn)匯票，應(yīng)及時收回票款。

（一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期

1票據(jù)到期承兌人付款

（1）承兌人開戶行

收到委托收款憑證和匯票后，于到期日將票款從承兌人賬戶劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行，會計分錄：

借：單位活期存款---承兌人戶

貸：轄內(nèi)往來

（2）貼現(xiàn)銀行

會計分錄為：

借：轄內(nèi)往來

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票

2票據(jù)到期承兌人未付款

（1）承兌人開戶行若承兌人賬戶資金不足，則退回憑證，收取罰金。（2）貼現(xiàn)銀行如果貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回委托收款憑證和匯票時，對已貼現(xiàn)的金額應(yīng)從貼現(xiàn)申請人賬戶收取，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。其會計分錄為：

借：單位活期存款——貼現(xiàn)申請人存款戶

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票若貼現(xiàn)申請人賬戶余額不足時，則不足部分轉(zhuǎn)做逾期貸款，其會計分錄為：

借：單位活期存款——貼現(xiàn)申請人存款戶

逾期貸款——貼現(xiàn)申請人貸款戶

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票

若貼現(xiàn)申請人賬戶無余額，則全部轉(zhuǎn)做逾期貸款，其會計分錄為：

借：逾期貸款——貼現(xiàn)申請人貸款戶

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票

（二）銀行承兌匯票

承兌銀行于匯票到期日從出票人賬戶中扣收匯票款專戶儲存，即使出票人賬戶資金不足也由承兌銀行承擔(dān)付款責(zé)任。（以異地處理為例）

承兌銀行：

借：應(yīng)解匯款

貸：轄內(nèi)往來

貼現(xiàn)銀行

借：轄內(nèi)往來

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——銀行承兌匯票例3：2009年7月15日，農(nóng)商銀行對華通公司辦理票據(jù)貼現(xiàn)，華通公司持有的商業(yè)銀行匯票8月29日到期，面值10萬元，月貼現(xiàn)利率6‰，當(dāng)日農(nóng)商銀行將實付貼現(xiàn)現(xiàn)金打入華通公司在本行賬戶。8月29日貼現(xiàn)到期，農(nóng)商銀行收到款項10萬元。40第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算貸款損失準(zhǔn)備是當(dāng)存在客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值，按貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失、尚未個別識別的可能性損失和針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款所計提的準(zhǔn)備。銀行在期末分析各項貸款的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失。

一提取貸款損失準(zhǔn)備的范圍貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保貸款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。銀行不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的委托貸款不計提貸款損失準(zhǔn)備。二貸款損失準(zhǔn)備的種類一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備、特種準(zhǔn)備（一）一般準(zhǔn)備根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的，用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。銀行一般按季計提一般準(zhǔn)備，年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%（二）專項準(zhǔn)備銀行根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，對各類貸款按不同比例提取的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備計提比例如下：關(guān)注類貸款2%-5%次級貸款20%-25%可疑貸款50%損失貸款100%（三）特種準(zhǔn)備銀行為了預(yù)防國家、地區(qū)或行業(yè)風(fēng)險，針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)特別的貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。銀行根據(jù)不同類別貸款的特殊風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗，按季自行確定特種貸款計提比例。三貸款損失準(zhǔn)備的會計核算（一）貸款損失準(zhǔn)備的計算方法：差額計算法（不考慮特種準(zhǔn)備前提下）1專項準(zhǔn)備專項準(zhǔn)備=關(guān)注類貸款*5%+次級類貸款*20%+可疑類貸款*50%+損失類貸款*100%例4：某銀行2009年12月31日貸款余額100萬元，其中正常類貸款60萬元，關(guān)注類貸款為10萬元，次級類貸款為5萬元，可疑類貸款為10萬元，損失類貸款為15萬元。則該日銀行應(yīng)計提的專項準(zhǔn)備為：專項準(zhǔn)備=10*5%+5*20%+10*50%+15*100%=21.5萬元2一般準(zhǔn)備貸款即使屬于正常類，仍存在損失的可能性，因此需計提一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備=（貸款總額-專項準(zhǔn)備）*規(guī)定比例上例中，假設(shè)一般準(zhǔn)備計提比例為1%，則一般準(zhǔn)備=（100-21.5）*1%=0.785萬元（二）貸款損失準(zhǔn)備的會計處理設(shè)置“貸款損失準(zhǔn)備”科目（資產(chǎn)類備抵）貸款損失準(zhǔn)備借（-）貸（+）期初余額：上月結(jié)存數(shù)本期增加額：貸款預(yù)計損失金額本期減少額：轉(zhuǎn)出減值損失本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：本月結(jié)存數(shù)1提取貸款損失準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備從凈利潤中提取借：利潤分配—提取一般準(zhǔn)備金戶貸：一般風(fēng)險準(zhǔn)備專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)