第八章會計核算報告編制前的準(zhǔn)備

第八章會計核算報告-編制前準(zhǔn)備賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實物資產(chǎn)核對2/6/20231第一節(jié)賬項調(diào)整賬項調(diào)整的必要性賬項調(diào)整的內(nèi)容與方法賬項調(diào)整后的試算2/6/20232一、賬項調(diào)整的必要性1.能使收入和費(fèi)用的確認(rèn)符合配比原則，從而比較正確的反映企業(yè)各期的盈虧。2.能比較正確的反映企業(yè)期末的財務(wù)狀況。。賬項調(diào)整就是要把那些影響相鄰兩個或兩個以上會計期間的交易事項在會計期末進(jìn)行調(diào)整，特別是要調(diào)整收入和費(fèi)用的收支期和歸屬期不一致的賬項。2/6/20233賬項調(diào)整的時間一般是在期末結(jié)賬之前，企業(yè)將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已登記入賬，并進(jìn)行試算平衡之后。期末需調(diào)整的賬項有：應(yīng)收預(yù)收收入的調(diào)整；應(yīng)付預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整；其他賬項調(diào)整。期末調(diào)整賬項所做的分錄稱為“調(diào)整分錄”。2/6/20234二、賬項調(diào)整的內(nèi)容與方法1、應(yīng)收收入的調(diào)整含義：指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他的租金收入等。會計處理：

會計期末，對于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入帳的收入，應(yīng)調(diào)整入帳，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。教材P132例8-12/6/20235例1：甲公司本年初出租閑置房屋一棟，租期一年，租金為60000元。雙方約定，租金在年末一次性支付。月末確認(rèn)本月租金收入時：借：其他應(yīng)收款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入50002/6/20236例2：2月末，甲公司估計本月份利息收入為2000元。借：應(yīng)收利息2000貸：財務(wù)費(fèi)用—利息收入2000假定季末（3月末），甲公司收到銀行開來的利息結(jié)算單，一季度的利息收入為6500元，甲公司一、二月份已確認(rèn)了利息收入4000元。借：銀行存款6500貸：財務(wù)費(fèi)用—利息收入2500應(yīng)收利息40002/6/202372、預(yù)收收入的調(diào)整含義：

所謂預(yù)收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。對企業(yè)來說，預(yù)收收入后要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來履行其義務(wù)。當(dāng)企業(yè)提供了部分商品之后，就有權(quán)利將這部分的預(yù)收收入轉(zhuǎn)為本期已實現(xiàn)的收入。該項業(yè)務(wù)主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收固定資產(chǎn)以及包裝物租金等。2/6/20238會計處理:

期末應(yīng)將預(yù)收收入中已經(jīng)符合銷售確認(rèn)條件的部分調(diào)整計入當(dāng)期收入。例如：本年初甲公司出租房屋一棟，租期一年，收到承租方一年的租金60000元。本年初收到租金60000元時：借：銀行存款60000貸：預(yù)收賬款60000每月末進(jìn)行賬項調(diào)整時：借：預(yù)收賬款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入50002/6/202393、應(yīng)付費(fèi)用的調(diào)整含義：

應(yīng)付費(fèi)用也稱應(yīng)計費(fèi)用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)入帳也未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但在會計期末還沒有支付也沒有將該費(fèi)用入帳，就形成應(yīng)計費(fèi)用。期末應(yīng)計未計的利息。2/6/202310會計處理：

會計到了每期期末，應(yīng)將未入帳的費(fèi)用調(diào)整入帳。同時調(diào)整增加企業(yè)的負(fù)債。教材P133例8-3、4、5、62/6/202311例如：3月末，甲公司應(yīng)付本月份水電費(fèi)共9000元，其中，生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)8000元，行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)1000元。借：制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用1000貸：其他應(yīng)付款90002/6/202312應(yīng)交稅費(fèi)

是指月末按規(guī)定稅率計算于下月初交納的稅金。例如，營業(yè)稅、消費(fèi)稅等。例如：甲公司5月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為2萬元，營業(yè)稅率5%。本月應(yīng)交營業(yè)稅=20000×5%=1000。借：營業(yè)稅金及附加1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅1000下月初交納時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅1000貸：銀行存款10002/6/2023134、預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整含義：

預(yù)付費(fèi)用是指支付在先受益在后的費(fèi)用。其中，支付與發(fā)生的時間差不超過一個會計年度的，稱為收益性支出，支出時先計入預(yù)付賬款；支付與受益的時間長于一個會計年度的，屬于資本性支出，支出時計入長期待攤費(fèi)用。2/6/202314會計處理：

對于收益性的支出，應(yīng)該在一個會計年度內(nèi)按實際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對于資本性之出，則應(yīng)該按它的可能受益年限分?jǐn)?。教材P134例8-72/6/202315例如：車間經(jīng)營租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期3年，并于年初完成對該設(shè)備進(jìn)行的技術(shù)改良，共支出36000元，以銀行存款付訖。設(shè)備的技術(shù)改良可使用5年。支付改良支出時：借：長期待攤費(fèi)用36000貸：銀行存款36000每月攤銷時：借：制造費(fèi)用1000貸：長期待攤費(fèi)用10002/6/2023165、其他賬項的調(diào)整除了上述內(nèi)容需要進(jìn)行賬項調(diào)整外，還有其他一些內(nèi)容需要進(jìn)行調(diào)整，如固定資產(chǎn)折舊的計提、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等。教材P135例8-8、92/6/202317固定資產(chǎn)的折舊指的是固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸磨損而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價值。固定資產(chǎn)的折舊作為生產(chǎn)費(fèi)用的組成部分叫折舊費(fèi)。折舊費(fèi)通常在期末計算，確定為當(dāng)期的費(fèi)用。計提固定資產(chǎn)的折舊時，一般不直接減少固定資產(chǎn)的原價，而是設(shè)置“累計折舊”賬戶反映其轉(zhuǎn)移的價值。2/6/202318例如：甲公司本月份應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的原價為2800萬元，其中：生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)為2000萬元，公司管理部門的固定資產(chǎn)為800萬元。該公司固定資產(chǎn)的年折舊率為12%。本月生產(chǎn)車間折舊費(fèi)=（2000萬×12%）÷12=20萬元本月管理部門折舊費(fèi)=（800萬×12%）÷12=8萬元借：制造費(fèi)用200000管理費(fèi)用80000貸：累計折舊2800002/6/202319三、賬項調(diào)整后的試算編制完調(diào)整分錄之后，應(yīng)將調(diào)整分錄登記入帳，為了檢查登賬是否正確無誤，需要編制調(diào)整后的試算平衡表。2/6/202320原始憑證原始憑證匯總表交易或事項填制和審核會計憑證登記賬簿會計核算工作程序圖編制財務(wù)會計報告設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬財產(chǎn)清查成本計算會計資料分析利用第二節(jié)財產(chǎn)清查2/6/202321一、財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的含義

◆對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進(jìn)行實地盤點或查核，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，并據(jù)以調(diào)整賬面記錄的一種專門方法。2/6/202322（二）財產(chǎn)清查的意義●保證會計資料的真實可靠?！癖Ｗo(hù)財產(chǎn)物資的安全完整?！癖ＷC財經(jīng)紀(jì)律和會計制度的貫徹執(zhí)行。

●盤活資產(chǎn)存量，加速資金周轉(zhuǎn)。二、財產(chǎn)清查的種類2/6/2023232/6/202324三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

（一）組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查計劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)

（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

◆會計部門的賬簿資料準(zhǔn)備

◆物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備2/6/202325四、財產(chǎn)物資的盤存制度存貨盤存制度的含義

◆

在財產(chǎn)清查中確定存貨實存數(shù)量的方法

◆包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。2/6/202326

(一)、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制的概念◆賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況）2/6/202327庫存商品明細(xì)賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入10062借18020銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合計300270借180可隨時計算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況2/6/202328

(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織1.會計部門設(shè)反映存貨的“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。2.倉儲部門設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。會計部門與倉儲部門應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行財產(chǎn)清查。2/6/202329（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計算

1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：

賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量—本期減少數(shù)量

2.期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定。

■（1）如果各批存貨價格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量

2/6/202330■（2）如果各批存貨價格不一致：

★發(fā)出存貨的計價方法？2/6/202331（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點1.優(yōu)點（1）有利于進(jìn)行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時獲取存貨的積壓或不足信息2.缺點存貨的明細(xì)核算工作量較大，需要較多的人力和財力3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。2/6/202332（二）、實地盤存制1.實地盤存制的概念

◆在期末時通過盤點實物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。

2.實地盤存制的一般程序◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。

2/6/202333

◆在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關(guān)系倒擠出本期發(fā)出數(shù)量，并計算發(fā)出存貨成本。2/6/202334

2/6/2023353、期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定1）.進(jìn)行實地盤點，確定庫存存貨的盤存數(shù)2）.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實際結(jié)存數(shù)在確定庫存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。2/6/2023364、實地盤存制的優(yōu)、缺點

1）.優(yōu)點

核算簡單，工作量小。

2）.缺點

◆核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對存貨進(jìn)行控制與監(jiān)督

3.適用范圍商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。2/6/202337五、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法（一）、貨幣資金的清查

1、庫存現(xiàn)金的清查

1）.清查方法——實地盤點法。2）.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（※重要的原始憑證）2/6/2023382、銀行存款的清查

1）.清查方法：與銀行“對賬單”核對。2）.清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

3）.未達(dá)賬項：

A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項。2/6/2023392/6/202340◆

未達(dá)賬項例示吸收存款(對賬單)2/6/202341

B.未達(dá)賬項的四種情況

見教材P140舉例。4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法P1412/6/202342

（二）、實物財產(chǎn)的清查

1、清查方法◆實地（物）盤點法：通過逐一清點或使用各種計量器具來確定期末各項財產(chǎn)物資實際結(jié)存數(shù)量的一種方法。多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可使用。

◆技術(shù)推算法

：通過某些技術(shù)方法來測算期末財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量的一種方法。對價值低、成堆的且難以清點的財產(chǎn)物資的清查適合用。

2、清查手續(xù)應(yīng)填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。P142★

賬存實存對比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證2/6/202343（三）、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查1、清查方法：詢證核對法。

2、清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項對賬單”。2/6/202344六財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟

1、財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義2/6/2023452、處理步驟：▲核準(zhǔn)金額，于期末結(jié)賬前查明差異原因，提出處理意見?！{(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符?！?jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。2/6/202346（二）、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理

1、貨幣資金、實物資產(chǎn)的清查賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金、庫存商品原材料、固定資產(chǎn)××××××庫存現(xiàn)金、庫存商品、原材料××××××管理費(fèi)用營業(yè)外收入××××××★不包括盤盈固定資產(chǎn)2/6/2023472、核算舉例（1）、貨幣資金、實物資產(chǎn)的清查結(jié)果處理。P143例8-11、122/6/202348★固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)注意的問題

▲固定資產(chǎn)盤盈經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算▲固定資產(chǎn)盤虧時，其原價和折舊的賬面資料應(yīng)一并進(jìn)行處理

固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢營業(yè)外支出××××××盤虧或毀損盤虧等轉(zhuǎn)銷×××

累計折舊