新編財(cái)務(wù)管理-學(xué)習(xí)情境七

學(xué)習(xí)情境七

財(cái)務(wù)預(yù)算與控制

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算學(xué)習(xí)子情境二財(cái)務(wù)控制

【工作任務(wù)】日常業(yè)務(wù)預(yù)算編制1學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算

【工作任務(wù)】現(xiàn)金預(yù)算編制2

【工作任務(wù)】預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制3學(xué)習(xí)子情境一

財(cái)務(wù)預(yù)算

【知識(shí)準(zhǔn)備】

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的含義

財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專(zhuān)門(mén)反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱(chēng)。

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算可以分解為若干個(gè)具體目標(biāo)，使企業(yè)各部門(mén)和各級(jí)管理人員明確自己的工作職責(zé)，從而有計(jì)劃、有步驟的進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一、財(cái)務(wù)預(yù)算的含義及其分類(lèi)

【知識(shí)準(zhǔn)備】

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的分類(lèi)1．按預(yù)算期的長(zhǎng)短分類(lèi)

按照預(yù)算期的長(zhǎng)短可以分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算。2．按預(yù)算的內(nèi)容分類(lèi)

按預(yù)算的內(nèi)容可分為財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)預(yù)算。3．按預(yù)算的編制方法分類(lèi)

財(cái)務(wù)預(yù)算按其編制方法可以分為固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等。一、財(cái)務(wù)預(yù)算的含義及其分類(lèi)

【知識(shí)準(zhǔn)備】

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1（一）固定預(yù)算

固定預(yù)算也稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，是指企業(yè)根據(jù)未來(lái)既定的業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。預(yù)算編制后具有相對(duì)的穩(wěn)定性,沒(méi)有特殊情況不需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行修訂，所以該方法適用于經(jīng)濟(jì)狀況比較穩(wěn)定的企業(yè)或部門(mén)。二、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

【知識(shí)準(zhǔn)備】

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1（二）彈性預(yù)算1．彈性預(yù)算的含義

彈性預(yù)算也稱(chēng)變動(dòng)預(yù)算，是指企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，編制的能夠適應(yīng)不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平需要的預(yù)算方法。

彈性預(yù)算能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平。與固定預(yù)算比較來(lái)看，彈性預(yù)算適應(yīng)的范圍較寬，可與多種業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)，從而得到不同的預(yù)算額，彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量范圍一般限定在正常業(yè)務(wù)量能力的70%-110%之間，因此彈性預(yù)算并不是只適應(yīng)一個(gè)業(yè)務(wù)量水平的一個(gè)預(yù)算，而是能夠隨業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)而變動(dòng)的一組預(yù)算。彈性預(yù)算一般在制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用上應(yīng)用頻率較高。二、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

【知識(shí)準(zhǔn)備】

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1（二）彈性預(yù)算2．彈性預(yù)算的編制

首先，選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表單位或本部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。

其次，確定適用的業(yè)務(wù)量范圍。彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量范圍，應(yīng)視企業(yè)或部門(mén)的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量在確定的適當(dāng)范圍之中。一般來(lái)說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上、下限。

最后，確定各項(xiàng)成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系，計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本。彈性預(yù)算的編制方法通常采用以下兩種方法，即列表法和公式法。二、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

【知識(shí)準(zhǔn)備】

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1（二）彈性預(yù)算2．彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制方法通常采用以下兩種方法，即列表法和公式法。①列表法。是指在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同的水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，匯總到一個(gè)預(yù)算表格中的方法。②公式法。是指通過(guò)確定Y=a+bX公式中的a和b，來(lái)編制彈性成本預(yù)算的方法。

在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，任何成本都可用Y=a+bX來(lái)表示，其中a表示固定成本，b表示單位變動(dòng)成本。如果確定業(yè)務(wù)量X的變動(dòng)范圍，只要根據(jù)有關(guān)成本項(xiàng)目的a和b參數(shù)，就可很快的計(jì)算出業(yè)務(wù)量在允許范圍內(nèi)任何水平上的各項(xiàng)預(yù)算成本Y。二、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

【知識(shí)準(zhǔn)備】

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1（三）零基預(yù)算1．零基預(yù)算的含義

零基預(yù)算是指不受過(guò)去實(shí)際收支情況的限制，一切都從零開(kāi)始編制預(yù)算的方法。它不受過(guò)去實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)的影響，從實(shí)際出發(fā)，逐項(xiàng)進(jìn)行分析，從根本上評(píng)價(jià)各項(xiàng)活動(dòng)。它充分調(diào)動(dòng)了單位全體員工的工作積極性，挖掘了內(nèi)在潛力，增強(qiáng)了預(yù)算的實(shí)用性。2．零基預(yù)算的編制

零基預(yù)算是以零為起點(diǎn)，把原業(yè)務(wù)量和新增業(yè)務(wù)量看作一個(gè)整體，根據(jù)預(yù)算年度預(yù)測(cè)的業(yè)務(wù)量來(lái)確定有關(guān)數(shù)據(jù)。而且要求對(duì)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都進(jìn)行成本效益分析后，才能編制新的預(yù)算。二、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

【知識(shí)準(zhǔn)備】

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1（四）增量預(yù)算1．增量預(yù)算的含義

增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。2．增量預(yù)算的基本假設(shè)

首先，應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)必需的，保留現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能使企業(yè)得到正常發(fā)展；其次，原來(lái)存在的各項(xiàng)開(kāi)支都是合理的。因?yàn)楝F(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是必需的，所以原來(lái)的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支都是合理的；最后，增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。二、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

【知識(shí)準(zhǔn)備】

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1（四）增量預(yù)算3．增量預(yù)算的不足

①由于按這種方法編制預(yù)算，往往不加分析地保留或接受原有的成本項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支繼續(xù)存在下去，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。

②增量預(yù)算容易鼓勵(lì)預(yù)算編制人憑主觀臆斷按成本項(xiàng)目平均削減預(yù)算或只增不減，不利于調(diào)動(dòng)各部門(mén)降低費(fèi)用的積極性。

③不利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。按照這種方法編制的費(fèi)用預(yù)算，對(duì)于那些未來(lái)實(shí)際需要開(kāi)支的項(xiàng)目可能因沒(méi)有考慮未來(lái)情況的變化而造成預(yù)算的不足。二、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

【工作任務(wù)1】日常業(yè)務(wù)預(yù)算編制一、銷(xiāo)售預(yù)算

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1

銷(xiāo)售預(yù)算是指通過(guò)對(duì)上年銷(xiāo)售情況的分析并結(jié)合預(yù)期相關(guān)因素變化，根據(jù)企業(yè)預(yù)計(jì)年度的目標(biāo)利潤(rùn)確定預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)和銷(xiāo)售收入等編制的一種預(yù)算。其主要內(nèi)容是銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)和銷(xiāo)售收入。

銷(xiāo)售預(yù)算中通常還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，主要是根據(jù)預(yù)計(jì)的各季度現(xiàn)金銷(xiāo)售收入與回收賒銷(xiāo)貨款反映現(xiàn)金收入，以便為編制現(xiàn)金收支預(yù)算提供必要的信息。

【工作任務(wù)1】日常業(yè)務(wù)預(yù)算編制二、生產(chǎn)預(yù)算

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1

生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，包括銷(xiāo)售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。銷(xiāo)售量可以從銷(xiāo)售預(yù)算中得到，預(yù)計(jì)期初存貨量等于上季度末存貨量，因此，編制生產(chǎn)預(yù)算的關(guān)鍵在于合理準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)各季度期末存貨量。其中預(yù)計(jì)生產(chǎn)量的計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量

【工作任務(wù)1】日常業(yè)務(wù)預(yù)算編制三、直接材料預(yù)算

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1

直接材料預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期直接材料消耗情況及采購(gòu)活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需要量、期初和期末存量等信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

生產(chǎn)需用量與預(yù)計(jì)采購(gòu)量通過(guò)下列公式計(jì)算：生產(chǎn)需用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計(jì)采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+預(yù)計(jì)期末存量-預(yù)計(jì)期初存量

【工作任務(wù)1】日常業(yè)務(wù)預(yù)算編制四、直接人工預(yù)算

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1

直接人工預(yù)算是一種反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平及人工成本開(kāi)支的業(yè)務(wù)預(yù)算。其中預(yù)計(jì)產(chǎn)量來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算。單位產(chǎn)品人工工時(shí)及每工時(shí)人工成本數(shù)據(jù)來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資料。

人工總工時(shí)和人工總成本可通過(guò)前述幾項(xiàng)計(jì)算得到,公式如下:

預(yù)計(jì)人工總工時(shí)=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)

預(yù)計(jì)人工總成本=預(yù)計(jì)人工總工時(shí)×每小時(shí)人工成本

【工作任務(wù)1】日常業(yè)務(wù)預(yù)算編制五、制造費(fèi)用預(yù)算

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1

制造費(fèi)用預(yù)算是指規(guī)劃直接材料和直接人工預(yù)算以外的其他生產(chǎn)費(fèi)用的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可把制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用及固定制造費(fèi)用的分配率，為后面產(chǎn)品成本預(yù)算提供信息,公式如下:

【工作任務(wù)1】日常業(yè)務(wù)預(yù)算編制六、產(chǎn)品成本預(yù)算

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1

產(chǎn)品成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。

【工作任務(wù)1】日常業(yè)務(wù)預(yù)算編制七、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1

銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算是以?xún)r(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷(xiāo)售商品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出的一種預(yù)算。所以，它一般按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用多為固定成本。在該預(yù)算的編制過(guò)程中，要分析考察過(guò)去相關(guān)費(fèi)用的必要性,對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算可以和銷(xiāo)售預(yù)算相結(jié)合進(jìn)行編制，對(duì)管理費(fèi)用可以逐項(xiàng)預(yù)計(jì)。

【工作任務(wù)2】現(xiàn)金預(yù)算編制

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1

現(xiàn)金預(yù)算是以日常預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計(jì)算，以及不足部分的籌集方式等。現(xiàn)金預(yù)算以其他預(yù)算為基礎(chǔ)，是對(duì)相關(guān)預(yù)算中有現(xiàn)金收支部分的匯總。

現(xiàn)金收入部分包括期初的現(xiàn)金余額和預(yù)算期的現(xiàn)金收入?，F(xiàn)金支出部分包括預(yù)算期預(yù)計(jì)的各項(xiàng)現(xiàn)金支出，如直接材料、直接人工等。資金的籌集與運(yùn)用是指預(yù)算期現(xiàn)金不足如何籌集，包括向銀行借款和償還貨款等相關(guān)資料。

【工作任務(wù)3】預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1

預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表不同，其主要是為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，是控制企業(yè)資金、成本和利潤(rùn)總量的重要手段。它從總體上反映了預(yù)算期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全局措施。

【工作任務(wù)3】預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制

學(xué)習(xí)子情境一財(cái)務(wù)預(yù)算1一、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表與實(shí)際利潤(rùn)表的內(nèi)容、格式相同，但目的不同，通過(guò)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，可以了解企業(yè)預(yù)算期的盈利水平。二、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，是在年初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)銷(xiāo)售、生產(chǎn)、現(xiàn)金等相關(guān)預(yù)算的數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)情況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。通過(guò)預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)比率不佳，可以及時(shí)進(jìn)行修改。

【知識(shí)準(zhǔn)備】

學(xué)習(xí)子情境二財(cái)務(wù)控制2一、財(cái)務(wù)控制的含義

財(cái)務(wù)控制是指按照一定的程序和方式確保企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)及其人員全面落實(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金的取得、投放、使用和分配過(guò)程的控制。

財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析等各個(gè)環(huán)節(jié)。其中，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算為財(cái)務(wù)控制指明方向，提供了依據(jù)，而財(cái)務(wù)控制則是保證實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵。如果沒(méi)有財(cái)務(wù)控制，其他財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)都失去了意義。因?yàn)樨?cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制，所以有很強(qiáng)的連續(xù)性和全面性，它起著保證、促進(jìn)、監(jiān)督、協(xié)調(diào)等重要作用，保證了企業(yè)資金活動(dòng)的順利進(jìn)行。

【知識(shí)準(zhǔn)備】

學(xué)習(xí)子情境二財(cái)務(wù)控制2二、財(cái)務(wù)控制的種類(lèi)1．按控制時(shí)間分類(lèi)

財(cái)務(wù)控制按控制的時(shí)間分為事前財(cái)務(wù)控制、事中財(cái)務(wù)控制和事后財(cái)務(wù)控制。

事前財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)收支活動(dòng)尚未發(fā)生之前所進(jìn)行的財(cái)務(wù)控制。事中財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)收支活動(dòng)發(fā)生過(guò)程中所進(jìn)行的控制。事后財(cái)務(wù)控制是指對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的結(jié)果所進(jìn)行的考核及相應(yīng)的獎(jiǎng)罰。

【知識(shí)準(zhǔn)備】

學(xué)習(xí)子情境二財(cái)務(wù)控制2二、財(cái)務(wù)控制的種類(lèi)2．按控制主體分類(lèi)

財(cái)務(wù)控制按控制主體可以分為所有者財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)控制。

所有者財(cái)務(wù)控制是資本所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的控制，其目的是為實(shí)現(xiàn)資本保全和資本增值。經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制是企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的控制，其目的是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，更好的控制企業(yè)的日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)控制是對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的控制，其目的是保證企業(yè)現(xiàn)金的供給。

【知識(shí)準(zhǔn)備】

學(xué)習(xí)子情境二財(cái)務(wù)控制2二、財(cái)務(wù)控制的種類(lèi)3．按控制的對(duì)象分類(lèi)

財(cái)務(wù)控制按控制對(duì)象分為收支控制和現(xiàn)金控制。

收支控制是對(duì)企業(yè)和各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收入活動(dòng)和財(cái)務(wù)支出活動(dòng)所進(jìn)行的控制。通過(guò)收支控制，使企業(yè)收入達(dá)到既定目標(biāo)，而成本開(kāi)支盡量減少，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化?，F(xiàn)金控制是對(duì)企業(yè)和各責(zé)任中心的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出活動(dòng)所進(jìn)行的控制。目的是通過(guò)現(xiàn)金控制現(xiàn)金流入、流出的基本平衡，既要防止現(xiàn)金短缺而可能出現(xiàn)的支付危機(jī)，也要防止因現(xiàn)金沉淀而可能出現(xiàn)的機(jī)會(huì)成本增加。

【知識(shí)準(zhǔn)備】

學(xué)習(xí)子情境二財(cái)務(wù)控制2二、財(cái)務(wù)控制的種類(lèi)4．按控制的手段分類(lèi)

財(cái)務(wù)控制按控制的手段分為絕對(duì)控制和相對(duì)控制。

絕對(duì)控制是指對(duì)企業(yè)和責(zé)任中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)采用絕對(duì)額進(jìn)行控制。通常對(duì)激勵(lì)性指標(biāo)通過(guò)絕對(duì)控制最低限度，對(duì)約束性指標(biāo)通過(guò)絕對(duì)額控制最高限度。相對(duì)控制是指對(duì)企業(yè)和責(zé)任中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)采用相對(duì)比率進(jìn)行控制。通常相對(duì)控制具有反映投入與產(chǎn)出對(duì)比、開(kāi)源與節(jié)流并重的特征。比較而言，絕對(duì)控制沒(méi)有彈性，相對(duì)控制具有彈性。

【工作任務(wù)1】責(zé)任中心控制

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企業(yè)為了能夠進(jìn)行有效的控制及內(nèi)部協(xié)調(diào)，通常按統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，在其內(nèi)部合理劃分責(zé)任單位，也稱(chēng)責(zé)任中心。明確各責(zé)任單位承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，享有的權(quán)利和利益，從而使責(zé)任單位各盡其職、各負(fù)其責(zé)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，責(zé)任單位可以分為成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心三大類(lèi)。

【工作任務(wù)1】責(zé)任中心控制

學(xué)習(xí)子情境二財(cái)務(wù)控制2一、成本中心（一）成本中心的含義

一個(gè)責(zé)任單位，如果不形成或不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類(lèi)責(zé)任中心稱(chēng)為成本中心。成本中心一般包括企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)部門(mén)、業(yè)務(wù)提供部門(mén)和管理部門(mén)。

成本中心的范圍廣泛，任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心。例如從企業(yè)工廠到車(chē)間、班組都可以成為成本中心。成本中心由于其層次規(guī)模不同，其控制和考核的內(nèi)容也不盡相同。但基本上是逐級(jí)控制的。其職責(zé)就是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。

【工作任務(wù)1】責(zé)任中心控制

學(xué)習(xí)子情境二財(cái)務(wù)控制2一、成本中心（二）成本中心的類(lèi)型

成本中心的類(lèi)型有兩種：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。

標(biāo)準(zhǔn)成本中心，是指所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需投入量的責(zé)任中心。這類(lèi)責(zé)任中心每種產(chǎn)品有明確的原材料、人工費(fèi)用及各種間接費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

費(fèi)用中心是指產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的責(zé)任單位。費(fèi)用中心所發(fā)生的費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定專(zhuān)業(yè)服務(wù)，通常采用預(yù)算總額審批的控制方法，是一種以直接控制經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用總量為主的成本中心。

【工作任務(wù)1】責(zé)任中心控制

學(xué)習(xí)子情境二財(cái)務(wù)控制2一、成本中心（三）成本中心的特征1．成本中心考核成本費(fèi)用

成本中心沒(méi)有經(jīng)營(yíng)權(quán)和銷(xiāo)售權(quán)，其工作不會(huì)形成用貨幣量化的收入。2．成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)

成本中心能夠控制的各種耗費(fèi)，稱(chēng)為可控成本，不能控制的稱(chēng)為不可控成本。成本可控與否是相對(duì)而言的，它與成本中心所處的層次、權(quán)限的大小及控制范圍直接相關(guān)。3．成本中心控制和考核的是責(zé)任成本

責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是責(zé)任中心的全部可控成本。

【工作任務(wù)1】責(zé)任中心控制

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一、成本中心（四）成本中心的考核指標(biāo)

責(zé)任中心的考核主要是將成本中心發(fā)生的實(shí)際責(zé)任成本同預(yù)算責(zé)任成本進(jìn)行比較，從而判斷成本中心業(yè)績(jī)的好壞?？己酥笜?biāo)主要包括成本（費(fèi)用）降低額和降低率，公式如下：

成本（費(fèi)用）降低額=預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）-實(shí)際責(zé)任成本

【工作任務(wù)1】責(zé)任中心控制

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二、利潤(rùn)中心

（一）利潤(rùn)中心的含義

一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷(xiāo)售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒(méi)有責(zé)任或權(quán)力決定該中心的資產(chǎn)投資水平，就可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，這類(lèi)中心就可以稱(chēng)為利潤(rùn)中心。

【工作任務(wù)1】責(zé)任中心控制

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二、利潤(rùn)中心

（二）利潤(rùn)中心類(lèi)型

利潤(rùn)中心可以分為自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心。自然利潤(rùn)中心可以直接向企業(yè)外部銷(xiāo)售產(chǎn)品，在市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。它是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)，但功能和獨(dú)立企業(yè)類(lèi)似，能獨(dú)立的控制成本，取得收入。人為利潤(rùn)中心可以在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品，從而取得內(nèi)部銷(xiāo)售收入，人為利潤(rùn)中心一般也具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)，與其他責(zé)任中心一起確定合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中心的功能與責(zé)任。

【工作任務(wù)1】責(zé)任中心控制

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二、利潤(rùn)中心

（三）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，可以有四種選擇，即邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門(mén)邊際貢獻(xiàn)和稅前部門(mén)利潤(rùn)。

邊際貢獻(xiàn)=部門(mén)銷(xiāo)售收入-部門(mén)變動(dòng)成本

部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-可控固定成本

部門(mén)邊際貢獻(xiàn)=部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)-部門(mén)不可控固定成本

部門(mén)稅前利潤(rùn)=部門(mén)邊際貢獻(xiàn)-公司管理費(fèi)用

【工作任務(wù)1】責(zé)任中心控制

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三、投資中心

（一）投資中心的含義

如果一個(gè)責(zé)任中心，既要對(duì)成本和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)投資效果負(fù)責(zé)，則該責(zé)任中心為投資中心。由于投資的目的是獲得利潤(rùn)，因而投資中心同時(shí)也是利潤(rùn)中心，但投資中心與利潤(rùn)中心又有所不同。投資中心有決策權(quán)，處于責(zé)任中心的最高層次，具有最大決策權(quán)，同時(shí)也承擔(dān)最大的責(zé)任。

【工作任務(wù)1】責(zé)任中心控制

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三、投資中心

（二）投資中心的考核指標(biāo)1．投資利潤(rùn)率

投資利潤(rùn)率是投資中心所獲得利潤(rùn)與投資額之間的比率。公式為：

【工作任務(wù)1】責(zé)任中心控制

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三、投資中心

（二）投資中心的考核指標(biāo)2．剩余收益

剩余收益是指投資中心獲得利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。公式為：

剩余收益=利潤(rùn)-投資額×預(yù)期最低投資收益率

【工作任務(wù)1】責(zé)任中心控制

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三、投資中心

（二）投資中心的考核指標(biāo)3．現(xiàn)金回收率

現(xiàn)金回收率是營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量與資金的比值。公式為：

【工作任務(wù)2】?jī)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格控制

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一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義和作用

（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指有利益關(guān)系的各企業(yè)之間、企業(yè)集團(tuán)或公司內(nèi)部各利潤(rùn)中心之間調(diào)撥產(chǎn)品或商品的結(jié)算價(jià)格。又稱(chēng)"調(diào)撥價(jià)格"。一般由進(jìn)貨價(jià)格、流通費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成。其特點(diǎn)是只反映企業(yè)集團(tuán)或公司內(nèi)部各利潤(rùn)中心之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，一般不直接與消費(fèi)者發(fā)生聯(lián)系；不作為各種差、