淺論以完善研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)建筑企業(yè)科技創(chuàng)新升級

淺論以完善研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)建筑企業(yè)科技創(chuàng)新升級“十三五〞規(guī)劃的重點之一就是實施創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略，而完善研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠政策，正是推動加大研發(fā)力度，推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整來落實創(chuàng)新驅(qū)動，以定向結(jié)構(gòu)性減稅拉動有效，通過“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新〞來促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。完善優(yōu)惠政策是為了服務(wù)2016年科技創(chuàng)新工作，聚焦提升自主創(chuàng)新能力，聚焦支撐實體發(fā)展，聚焦促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級，聚焦創(chuàng)新成果更多惠及民生，著力加快關(guān)鍵核心技術(shù)突破和成果轉(zhuǎn)化，著力抓好改革任務(wù)落實，著力推動科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，提高創(chuàng)新供給的質(zhì)量和效率，支撐供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，不斷催生新的增長點，持續(xù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。施工作為我們國家傳統(tǒng)勞動密集型產(chǎn)業(yè)，必定囊括在此次產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的大潮之中，這不得不引起我們對產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新現(xiàn)在狀況的思考。一、我們國家施工企業(yè)科研創(chuàng)新現(xiàn)在狀況〔一〕科研創(chuàng)新意識不到位導(dǎo)致資金投入不足我們國家建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)支柱型行業(yè)，盡管經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟(jì)時代到市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作及粗放式再到信息化管控的轉(zhuǎn)型，但仍屬于勞動密集型行業(yè)，對創(chuàng)新的依賴程度和重視程度不高。再加上建筑企業(yè)的科研成果并非立竿見影地帶來經(jīng)濟(jì)效益，很少有建筑企業(yè)會把定位為打造高科技建筑企業(yè)，為此我們國家建筑施工企業(yè)對科研創(chuàng)新的作用認(rèn)識，往往局限于住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部頒布的施工總承包企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)條件中對企業(yè)的相關(guān)要求，即企業(yè)必須擁有國家級工法、專利及獲得國家級科技進(jìn)步獎項或主編過工程建設(shè)國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等科技成果。正是對科研創(chuàng)新的戰(zhàn)略認(rèn)識不到位，建筑施工企業(yè)往往對科研創(chuàng)新活動的投入產(chǎn)出過于“錙銖必較〞，形成故步自封的局面。在我們國家，大中型建筑施工企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)投入占企業(yè)施工產(chǎn)值的比例往往不足l%。A建筑企業(yè)集團(tuán)〔以下簡稱A集團(tuán)〕2015年度實現(xiàn)營業(yè)收入700多億元，名列中國企業(yè)500強(qiáng)第200位左右，科研經(jīng)費(fèi)投入1.74億元，僅占營業(yè)收入的0.25%。另90%以上的小型建筑施工企業(yè)除了零星購置常用設(shè)備，幾乎沒有科研經(jīng)費(fèi)投入，而世界500強(qiáng)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)投入一般高達(dá)5%-10%?！捕晨萍既藛T結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致科研創(chuàng)新的趨同性我們國家建筑施工企業(yè)以勞動密集型為主，所以人員比例結(jié)構(gòu)常年處于嚴(yán)重失衡的狀態(tài)，高級工程技術(shù)人員特別是高素質(zhì)科研人員嚴(yán)重缺乏。項目人員受限于自身專業(yè)及對工程進(jìn)度、質(zhì)量、效益的追求，對科研創(chuàng)新活動認(rèn)識不足，往往對科技活動的管理重視程度不高；而一線工人認(rèn)為科研活動是工程師、技術(shù)人員的事，自己只要服從安排，做好現(xiàn)場施工即可，傳統(tǒng)的固有思維模式忽略了在施工過程中對科技活動的總結(jié)，很大程度削弱了科研創(chuàng)新的積極性。并且我們國家建筑施工整個行業(yè)的創(chuàng)新存在趨同性，即科研形式以模仿創(chuàng)新為主，往往是在新、新工藝、新專利推廣運(yùn)用過程中對原有的科研成果進(jìn)行消化吸收，然后再進(jìn)行再創(chuàng)新，這不僅和國家要求的創(chuàng)新前瞻性相背離，也導(dǎo)致了整個建筑施工企業(yè)缺乏核心競爭力?！踩橙狈ν晟频目蒲泄芾碇贫葘?dǎo)致創(chuàng)新流于形式形成科學(xué)、規(guī)范、激勵與約束并重的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，是有效調(diào)動科研人員積極性、促進(jìn)高質(zhì)量創(chuàng)新成果產(chǎn)出、提高科研投入績效的關(guān)鍵。但就當(dāng)前我們國家建筑企業(yè)的現(xiàn)在狀況而言，科研部門并非企業(yè)盈利核心部門，所以制度總體建設(shè)不完善，責(zé)任落實不到位。本需其他部門、項目一線人員共同參與的科研創(chuàng)新立項，現(xiàn)僅僅壓在了少量的高技術(shù)人員身上，在缺乏部門和一線人員對科研創(chuàng)新的推進(jìn)情況下，創(chuàng)新往往是被動性和應(yīng)付性的；設(shè)備部門對科研活動所需要的材料、設(shè)備也缺乏規(guī)劃；財務(wù)部門因基礎(chǔ)資料不健全，無法準(zhǔn)確劃分科研經(jīng)費(fèi)具體使用的材料、設(shè)備和相應(yīng)折舊，科研費(fèi)用核算相對籠統(tǒng)粗糙，影響對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算及投入產(chǎn)出效益的考量。同時在缺乏激勵機(jī)制的情況下，各部門員工更容易形成懈怠心理，讓科研活動流于形式。二、法國建筑巨頭核心競爭力分析我們國家建筑企業(yè)著眼點一直都是建筑工程本身，能攻克高大難新項目的企業(yè)往往就成為行業(yè)中的佼佼者，較少考慮行業(yè)外部性輻射的其他經(jīng)濟(jì)價值。而法國萬喜集團(tuán)作為世界領(lǐng)先的建筑工程運(yùn)營企業(yè)之一，下設(shè)建筑施工、特許經(jīng)營、能源、路橋建設(shè)四大業(yè)務(wù)板塊，2013年總產(chǎn)值規(guī)模達(dá)631億歐元。其成功關(guān)鍵總是毫無新意地被大家總結(jié)為“建筑工程+特許經(jīng)營〞的運(yùn)行模式，即通過承接建筑項目，然后借助BT、BOT、PPP等特許經(jīng)營模式，輻射利潤更高層次的項目策劃、項目管理、公私伙伴項目等。由表1可知，萬喜的四大業(yè)務(wù)板塊中，建筑業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入最大，建筑施工加上路橋建設(shè)占營業(yè)收入的比重超過63%；特許經(jīng)營業(yè)務(wù)板塊占營業(yè)收入的比重不足14%，但對的利潤貢獻(xiàn)最大，占營業(yè)利潤總額的比重超過了60%。能源業(yè)務(wù)所占比重不是特別高，但對于進(jìn)一步增強(qiáng)建筑和特許經(jīng)營的市場競爭力具有重要作用。盡管在經(jīng)營模式上，很多集團(tuán)化大型建筑企業(yè)借鑒了國際標(biāo)桿企業(yè)的經(jīng)驗進(jìn)行轉(zhuǎn)型，但始終處于市場飽和下的殘酷競爭，經(jīng)濟(jì)效益卻始終止步不前。從表2可知A集團(tuán)公司經(jīng)過多年的探索規(guī)劃，也形成了涵蓋建筑、建材、機(jī)械制造及房地產(chǎn)開發(fā)等多元化的發(fā)展格局，轉(zhuǎn)型升級和整合上下游產(chǎn)業(yè)鏈取得不錯的成效，也在努力提質(zhì)增效，建筑施工模塊盡管營業(yè)利潤率不高，但仍是A集團(tuán)公司經(jīng)營占比的重點。與萬喜集團(tuán)高達(dá)9.46%的營業(yè)利潤率相比，2015年A集團(tuán)公司的營業(yè)利潤率為1.23%，差距比較顯著。這其中的關(guān)鍵問題，就是忽略了技術(shù)創(chuàng)新才是核心競爭力的關(guān)鍵所在。從圖1可以看到萬喜集團(tuán)的建筑業(yè)在實現(xiàn)自身建筑項目規(guī)模經(jīng)濟(jì)的同時，帶動高附加值的設(shè)計、規(guī)劃、資本運(yùn)營等業(yè)務(wù)飛速發(fā)展。特別是建筑業(yè)務(wù)與特許經(jīng)營業(yè)務(wù)形成打包服務(wù)方案，實現(xiàn)原有業(yè)務(wù)與新業(yè)務(wù)的無縫對接，其關(guān)鍵是持續(xù)性創(chuàng)新帶來的重大的商業(yè)價值。萬喜集團(tuán)正是通過大力推進(jìn)高科技“可繼續(xù)建筑〞理念，從建筑物的生命周期中，平衡四大業(yè)務(wù)板塊的共同發(fā)展，實現(xiàn)了企業(yè)營運(yùn)利潤的高速增長，使其成為首屈一指的國際承包工程巨頭。萬喜集團(tuán)擁有自己的技術(shù)研發(fā)中心，同時會對每一個主營業(yè)務(wù)建立一套專業(yè)的知識體系，并成立了一個新的研究網(wǎng)站?；诠痉稚⒒?jīng)營的模式，萬喜集團(tuán)鼓勵企業(yè)參與地方的持續(xù)性創(chuàng)新，公司設(shè)立創(chuàng)新獎，每兩年評選一次，且通過公司內(nèi)部提交并展覽創(chuàng)新成果，并設(shè)定專門的觀察系統(tǒng)用以評估，以此在公司內(nèi)部培育創(chuàng)新氛圍。正是這些高科技帶來的核心競爭力，能讓萬喜在世界各地高利潤項目中占據(jù)優(yōu)勢。從對經(jīng)濟(jì)形勢的研判和對國內(nèi)建筑市場、國際標(biāo)桿企業(yè)的剖析中可以看出，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力不僅僅是建筑施工企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展的必由之路，也是-的十八大做出的“實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略〞的抉擇。為進(jìn)一步完善并用好“減稅降費(fèi)〞的積極政策，國家主導(dǎo)部委相繼出臺了〔關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)試點政策推廣到全國范圍實施的通知〕、〔關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知〕和〔關(guān)于修訂印發(fā)的通知〕等一系列文件，對優(yōu)惠政策中的相關(guān)征管問題做了詳細(xì)規(guī)定，進(jìn)一步明確政策適用范圍、計稅方式、執(zhí)行口徑和管理方式，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人理解和操作，提高優(yōu)惠政策的落實效率和效果。其中完善后的研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策使更多建筑施工企業(yè)能夠真正享受到創(chuàng)新帶來的實惠，對于推動企業(yè)加大研發(fā)投入，進(jìn)而推動企業(yè)創(chuàng)新升級將起到重要作用。對建筑施工企業(yè)而言，這都將會帶來難得的發(fā)展機(jī)遇，也是打造中國式萬喜的新契機(jī)。三、建筑企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新升級面臨的困難〔一〕科研活動資金流不足我們國家建筑施工企業(yè)雖然發(fā)展悠久、規(guī)模龐大，但從2005年-2013年國內(nèi)大型建筑企業(yè)與萬喜集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債率和營業(yè)利潤率對比數(shù)據(jù)來看，國內(nèi)建筑企業(yè)一直處在高負(fù)債、低收益的運(yùn)營狀態(tài)。盡管完善研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策很大程度上鼓勵了建筑施工企業(yè)加大對科研的投入，但也是先投入后抵扣，這就意味著建筑施工企業(yè)要在建設(shè)資金相對緊張的下，先行付出研發(fā)費(fèi)用，同時冒著研發(fā)失敗而無法產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的可能，所以大部分企業(yè)寧可著眼于短期利益，靜觀其變，也不愿意冒“摸著石頭過河〞的風(fēng)險。為此，如何開放配套市場，引入發(fā)展資金，搞活國內(nèi)建筑施工企業(yè)的資金流，成為此次建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的又一個關(guān)鍵所在。〔二〕科研活動立項因缺失專業(yè)團(tuán)隊缺乏前瞻性這次研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠范圍擴(kuò)大的同時，也有相應(yīng)的約束，如第7條明確規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品〔服務(wù)〕的常規(guī)性升級、對某項科研成果的直接、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變，都不適用稅前加計扣除政策。這就對科研活動的創(chuàng)新性提出了更高層次的要求。建筑施工業(yè)的科研活動形式不同于其他行業(yè)，對實際工程的依賴性強(qiáng)，所有的新工藝、專利的研發(fā)必須源于在工程項目施工中的不斷總結(jié)、實驗、創(chuàng)新、再總結(jié)，最終必須要服務(wù)于項目。為此原則上要求建筑企業(yè)在規(guī)劃科研發(fā)展戰(zhàn)略和科研立項的時候，結(jié)合承攬的工程項目情況和企業(yè)的自身研發(fā)實力，找準(zhǔn)創(chuàng)新點，合理布局，精心籌劃，避免趨同現(xiàn)象發(fā)生。但就當(dāng)前國內(nèi)建筑施工企業(yè)的現(xiàn)在狀況，通過科技創(chuàng)新進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的新思潮剛剛形成，在人員結(jié)構(gòu)比例嚴(yán)重失調(diào)，缺乏系統(tǒng)化、專業(yè)化的科研團(tuán)隊的情況下，改變不能一蹴而就。這就需要依賴國家在科研、平臺上的指導(dǎo)幫助，才可能讓建筑企業(yè)走活起來?！踩橙狈ν晟频目蒲泄芾碇贫却舜握哒{(diào)整，實現(xiàn)了簡政放權(quán)、簡化對研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理，即只要核算健全、實行查賬征收并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，都以備案制進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計扣除，且不需要單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬，僅需按照研發(fā)科目設(shè)置輔助賬即可。但簡化不代表省略，政策文件第三大點對核算和管理還是提出了相應(yīng)的要求，如對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額；企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。這就意味著急需建立一套聯(lián)動項目、技術(shù)中心、財務(wù)等相關(guān)部門的系統(tǒng)化科研管理制度。財稅[2015]119號文明確規(guī)定，“稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%〞。換句話說，就是5年內(nèi)每個進(jìn)行了研發(fā)費(fèi)用加計扣除的企業(yè)都必須接受一次后續(xù)核查。稅務(wù)部門簡政放權(quán)后，將研發(fā)支出加計扣除的主動權(quán)交到了企業(yè)手上，如果企業(yè)內(nèi)部控制不好，用不好這些優(yōu)惠政策或?qū)?yōu)惠政策理解有誤，在稅務(wù)部門后續(xù)核查中可能就面臨稅務(wù)風(fēng)險：政策“紅利〞可能變成滯納金、罰款等處罰。建筑企業(yè)的科研依賴于實際項目，材料采購也混同在經(jīng)營生產(chǎn)中，正確歸集、專門核算成了管理制度的關(guān)鍵。而在缺乏有效管理制度的建筑企業(yè)，可能導(dǎo)致最基礎(chǔ)的科研資料不能系統(tǒng)完整地收集歸檔，進(jìn)一步影響研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的分別核算。要想確實享受到國家創(chuàng)新政策的優(yōu)惠，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)自身管理、苦練內(nèi)功，提升核心競爭力。首先要建立健全企業(yè)研發(fā)活動的內(nèi)部控制制度為稅務(wù)核查提供必要保證，其次要規(guī)范研發(fā)項目的立項管理、立項審批、過程監(jiān)督和成果驗收，最后還要規(guī)范研發(fā)支出的核算管理和文檔保管工作。所以制定科研管理制度，能否調(diào)動各部門員工積極性，能否有效實施，都給建筑施工企業(yè)管理帶來新挑戰(zhàn)，但僅靠一個企業(yè)去建立一套體制是非常困難的。四、完善稅收優(yōu)惠政策為建筑施工企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型帶來的機(jī)遇和動力〔一〕享受研發(fā)活動范圍的擴(kuò)大帶來科研新思潮舊政策的研發(fā)活動范圍相對苛刻，而新政策采用的是負(fù)面清單列舉的方式，除列舉之外的研發(fā)活動均屬于可加計扣除的范圍。同時還特別強(qiáng)調(diào)了創(chuàng)意設(shè)計活動屬于可加計扣除的研發(fā)活動，明確房屋建筑工程設(shè)計〔綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星〕、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計均可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。在市場需求的推動和國家財稅政策的支持下，建筑企業(yè)將從按圖施工的施工總承包模式轉(zhuǎn)為將項目的設(shè)計和施工集成起來，設(shè)計和施工互相溝通配合的建筑總承包模式，更好地進(jìn)行資源配置，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)并形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，提升建筑企業(yè)的內(nèi)在技術(shù)創(chuàng)新動力。例如在萬科，建筑預(yù)制構(gòu)件化已經(jīng)在扎實推進(jìn)。要推動和實現(xiàn)建筑總承包，設(shè)計能力是關(guān)鍵。當(dāng)下，各建筑企業(yè)基本建立了技術(shù)中心，并申報省級或國家級技術(shù)中心，經(jīng)過多年的技術(shù)創(chuàng)新和積累，也擁有了一大批科技成果，包括工法、專利、國標(biāo)、行標(biāo)和地標(biāo)等，這無疑給建筑施工企業(yè)拓寬科研活動注入支持，帶來科技創(chuàng)新的新思潮?！捕诚硎苎邪l(fā)費(fèi)用范圍增加帶來新活力建筑施工業(yè)新工藝、專利的研發(fā)對實際工程的依賴性強(qiáng)，不可能將研發(fā)中心拘泥在一個辦公樓或者實驗中，研發(fā)材料也不可能完全獨(dú)立于項目而單獨(dú)存在。同時建筑企業(yè)作為一個勞動密集型而非知識創(chuàng)新型企業(yè)，往往需要依托國家、高校等科技資源、外聘專家等方式，加強(qiáng)與高校及科研院所的合作，通過產(chǎn)學(xué)研政及企業(yè)之間的溝通與合作，整合資源，對研發(fā)工作予以助推。而這次政策調(diào)整，在原來允許扣除費(fèi)用的范圍基礎(chǔ)上，又將外聘人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)等，也納入了研發(fā)費(fèi)用加計扣除的范圍。同時新政還明確了企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除；企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。使得建筑企業(yè)的科研活動更加能采取“走出去、引進(jìn)來〞的策略，打破以模仿創(chuàng)新為主的科研模式，帶來科技創(chuàng)新的新活力。〔三〕研發(fā)費(fèi)用追溯享受帶來資金支持這次政策調(diào)整中，最鼓舞人心的，或許就是只要符合現(xiàn)在加計扣除稅收政策規(guī)定，可以向前追溯3年。這就意味著，建筑企業(yè)在以前年度實際執(zhí)行過程當(dāng)中，原來符合條件但是沒有申報，今年在進(jìn)行核算時，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。例如，按舊政策規(guī)定，企業(yè)以前年度在計繳企業(yè)所得稅時，對于研發(fā)費(fèi)用加計扣除事項，只能對“在職〞直接從事研發(fā)活動人員的工資及社保、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備等的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)用進(jìn)行加計扣除；按現(xiàn)行政策規(guī)定，對“外聘“研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用及用于而非專用研發(fā)活動的儀器、設(shè)備等的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)均可在所得稅前加計扣除，且可以往前追溯3年。政策不僅積極打開了研發(fā)活動定義范圍和費(fèi)用扣除范圍給建筑企業(yè)曾經(jīng)帶來的“枷鎖〞，還間接注入了財政資金支持。這樣的“意外之喜〞無形讓企業(yè)更加樂于對科研活動加以規(guī)劃和預(yù)算，助推科研活動的規(guī)范化發(fā)展?！菜摹硿p少審核程序提高科研活動經(jīng)濟(jì)效益以前建筑施工企業(yè)常常是為了申請或者維護(hù)相應(yīng)的資質(zhì)，才進(jìn)行國家級工法、專利等相應(yīng)科研活動。其很大程度上秉承“經(jīng)濟(jì)效益〞原則，對科研開支往往采取“吝嗇〞態(tài)度。其很大原因是，建筑企業(yè)研發(fā)活動往