第八章 個(gè)人所得稅法

稅法學(xué)

第8章個(gè)人所得稅法8.1個(gè)人所得稅法基礎(chǔ)理論

8.1.1個(gè)人所得稅法的概念與演變

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人應(yīng)稅所得征收的一種稅。8.1.1.1個(gè)人所得稅法的概念8.1.1.2個(gè)人所得稅的演變

8.1.2個(gè)人所得稅的類型與原則

8.1.2.1個(gè)人所得稅的類型與作用

1.個(gè)人所得稅的特點(diǎn)。2.個(gè)人所得稅的原則。

8.1.2.2個(gè)人所得稅的特點(diǎn)與原則

（1）稅源廣泛。

（2）調(diào)節(jié)收入。（3）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。

Back1.個(gè)人所得稅的特點(diǎn)。（1）內(nèi)外一致。（2）適當(dāng)調(diào)節(jié)。（3）合理負(fù)擔(dān)。2.個(gè)人所得稅的原則。

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8.2個(gè)人所得稅法基本內(nèi)容

8.2.1.1個(gè)人所得稅納稅人的基本規(guī)定

8.2.1個(gè)人所得稅納稅人

個(gè)人所得稅的納稅人是指中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶和在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

8.2.1.2居民與非居民納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

住所標(biāo)準(zhǔn)。2.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。1.居民納稅人。

2.非居民納稅人。

8.2.1.3居民與非居民納稅人的基本含義

1.居民納稅人。（1）在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民，但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在我國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。（2）從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和我國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

Back2.非居民納稅人。（1）中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住在中國(guó)的自然人。（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的自然人。（3）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿1年，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次離境超過(guò)30日的自然人。（4）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿1年，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)多次離境累計(jì)超過(guò)90日的自然人。

Back8.2.1.4居民與非居民納稅人的義務(wù)范圍

為便于征收管理、源泉控制稅源，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行自行申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合的征收辦法。對(duì)除個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅均以支付單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

8.2.1.5個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人8.2.2.1應(yīng)稅所得的項(xiàng)目

1.工資薪金所得。2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。4.勞務(wù)報(bào)酬所得。5.稿酬所得。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得。7.利息、股息、紅利所得。8.2.2個(gè)人所得稅的征稅范圍

8.財(cái)產(chǎn)租賃所得。9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。10.偶然所得。11.其他所得。

8.2.2.1應(yīng)稅所得的項(xiàng)目

1.中國(guó)境內(nèi)所得的確定。2.中國(guó)境外所得的確定。8.2.2.2所得來(lái)源的確定

Back（1）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得。（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得。（3）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（4）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境外使用而取得的所得。（5）從中國(guó)境外的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。2.中國(guó)境外所得的確定。BackBack8.2.3.1超額累進(jìn)稅率1.適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率。2.適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。

3.超額累進(jìn)稅率特殊規(guī)定。

8.2.3個(gè)人所得稅稅率BackBack（1）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得的所得，適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率。（2）承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后，其經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有而取得的所得，適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。（3）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。

3.超額累進(jìn)稅率特殊規(guī)定。主要規(guī)定如下：Back比例稅率的一般規(guī)定。2.適用稅率的特殊規(guī)定。3.財(cái)產(chǎn)租賃所得的減征。

8.2.3.2比例稅率（1）勞務(wù)報(bào)酬所得的加成征收。（2）稿酬所得的減征。

2.適用稅率的特殊規(guī)定。Back1.省級(jí)以上獎(jiǎng)金。2.國(guó)家債券利息。3.國(guó)家補(bǔ)貼津貼。4.國(guó)家資金救助。5.保險(xiǎn)損失賠款。6.國(guó)家軍人費(fèi)用。7.國(guó)家發(fā)放費(fèi)用。8.外交特權(quán)豁免。8.2.4個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策8.2.4.1法定免稅項(xiàng)目

9.國(guó)際協(xié)議項(xiàng)目。

10.其他所得項(xiàng)目。

（1）國(guó)債利息是指?jìng)€(gè)人持有的財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息。（2）國(guó)家發(fā)行的金融債券利息是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。Back2.國(guó)家債券利息。1.法定減稅項(xiàng)目。2.暫免征稅項(xiàng)目。

Back8.2.4.2其他減免項(xiàng)目

8.3個(gè)人所得稅的計(jì)稅管理

8.3.1.1工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額

1.基本規(guī)定。應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－費(fèi)用扣除額2.費(fèi)用扣除。

3.附加范圍。

8.3.1工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員。（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家。（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資薪金所得的個(gè)人。（4）華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，參照上述有關(guān)附加減除費(fèi)用的規(guī)定執(zhí)行。（5）財(cái)政部確定的其他人員。

Back3.附加范圍。工資薪金所得應(yīng)納稅額的一般計(jì)算規(guī)定。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2.工資薪金所得應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算規(guī)定。

8.3.1.2工資薪金所得的稅額計(jì)算

（1）同時(shí)取得雇傭單位和派遣單位工資薪金所得的稅額計(jì)算。（2）同時(shí)取得境內(nèi)、境外工資薪金所得的稅額計(jì)算。

（3）有住所個(gè)人一個(gè)月集中取得數(shù)月工薪的稅額計(jì)算。

（4）無(wú)住所個(gè)人一個(gè)月集中取得數(shù)月工薪的稅額計(jì)算。

（5）不滿一個(gè)月工資薪金所得的稅額計(jì)算。

應(yīng)納稅額＝[（當(dāng)月工資薪金收入－費(fèi)用扣除額）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×當(dāng)月實(shí)際在華日數(shù)÷當(dāng)月日數(shù)

Back2.工資薪金所得應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算規(guī)定。（6）試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得工資薪金的稅額計(jì)算。全年應(yīng)納稅額＝[（全年基本收入和效益收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×12(（7）特定行業(yè)人員取得工資薪金所得的稅額計(jì)算。全年應(yīng)納稅額＝[（全年工資薪金收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×12多退少補(bǔ)稅額＝全年應(yīng)納所得稅額－各月份預(yù)繳所得稅總額

8.3.2.1個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額

8.3.2個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本、費(fèi)用及損失收入總額。2.準(zhǔn)予稅前列支項(xiàng)目。3.準(zhǔn)予扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)。4.不準(zhǔn)稅前列支項(xiàng)目。本月預(yù)繳稅額＝（全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×所屬月份數(shù)÷12－上月累計(jì)已預(yù)繳稅額全年實(shí)際應(yīng)納稅額＝全年實(shí)際應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝全年實(shí)際應(yīng)納稅額－全年累計(jì)已預(yù)繳稅

Back8.3.2.2個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅額計(jì)算

8.3.3.1承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額－必要費(fèi)用應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額－（1600元×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）

8.3.3承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算8.3.3.2承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅額計(jì)算8.3.4.1財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用1.每次收入。指一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入。2.財(cái)產(chǎn)原值。3.合理費(fèi)用。

8.3.4財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額計(jì)算8.3.4.2財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）

8.3.5勞務(wù)報(bào)酬等所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-費(fèi)用扣除額每次收入的確定。2.費(fèi)用扣除額的確定。（1）勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入的確定。（2）稿酬所得每次收入的確定。（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入的確定。（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入的確定。

1.每次收入的確定Back2.費(fèi)用扣除額的確定。（1）定額扣除法。（2）定率扣除法。（3）財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)用扣除額的特殊規(guī)定。應(yīng)納稅所得額＝每次收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－800元應(yīng)納稅所得額＝（每次收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額）×（1－20%）

Back應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

8.3.5.2勞務(wù)報(bào)酬等所得的稅額計(jì)算8.3.6利息所得等所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

8.3.6.1利息所得等所得應(yīng)納稅所得額8.3.6.2利息所得等所得的稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）8.3.7其它有關(guān)項(xiàng)目所得的稅務(wù)處理

查賬征稅方式下的稅務(wù)處理。

2.核定征收方式下的稅務(wù)處理。8.3.7.1個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)所得的稅務(wù)處理（1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。（2）企業(yè)雖設(shè)置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

＝成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率Back

2.核定征收方式下的稅務(wù)處理

Back1.退職費(fèi)的稅務(wù)處理。2.認(rèn)股折扣的稅務(wù)處理。

8.3.7.2工資薪金性質(zhì)所得的稅務(wù)處理8.3.7.3雇主為雇員負(fù)擔(dān)稅款的稅務(wù)處理雇主為雇員全額負(fù)擔(dān)稅額。2.雇主為雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款。3.雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅額。1.雇主為雇員全額負(fù)擔(dān)稅額。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)Back2.雇主為雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

Back3.雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅額。應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)Back8.3.7.4共獲同一項(xiàng)目收入的稅務(wù)處理

8.3.7.5公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅務(wù)處理

8.3.7.6建筑安裝所得的稅務(wù)處理

1.建筑安裝所得的計(jì)稅方法。

2.建筑安裝所得的扣繳方法。

8.3.7.7廣告所得的稅務(wù)處理

廣告所得的計(jì)稅項(xiàng)目

2.廣告所得的計(jì)稅方法。

1.廣告所得的計(jì)稅項(xiàng)目（1）納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。（2）納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。（3）扣繳義務(wù)人的本單位人員在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中取得的由本單位支付的所得，按工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。

Back8.3.7.8演出所得的稅務(wù)處理

演職員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，為勞務(wù)報(bào)酬所得，按次繳納個(gè)人所得稅；演職員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，為工資薪金所得，按月繳納個(gè)人所得稅。8.3.7.9境外所得的稅務(wù)處理

8.3.8個(gè)人所得稅的征收管理