環(huán)境會(huì)計(jì)要素的計(jì)量與披露,農(nóng)業(yè)推廣碩士論文

環(huán)境會(huì)計(jì)要素的計(jì)量與披露,農(nóng)業(yè)推廣碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】【第6部分】【第7部分】環(huán)境會(huì)計(jì)要素的計(jì)量與披露【第8部分】5.3環(huán)境會(huì)計(jì)要素的計(jì)量以某一適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)或尺度作為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)中的各要素進(jìn)行量化的經(jīng)過(guò)就是環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的一般計(jì)量單位是貨幣，然而，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量具有特殊性，而林業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性則更強(qiáng)，對(duì)其要素中資源利用的計(jì)量對(duì)象如森林資源、空氣資源，物種資源，環(huán)境成本計(jì)量對(duì)象如污染帶來(lái)的損失等都不可能在市場(chǎng)中自動(dòng)的構(gòu)成價(jià)格，而需要借助于其他介質(zhì)的幫助。但是對(duì)這類要素的計(jì)量又必須以貨幣為單位，這時(shí)就需要?jiǎng)?chuàng)新計(jì)量方式方法，將環(huán)境會(huì)計(jì)要素的單位統(tǒng)一到市場(chǎng)中去。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方式方法，以往的方式方法有：第一、防護(hù)費(fèi)用法。該法以實(shí)際承當(dāng)?shù)念A(yù)防成本直接計(jì)量環(huán)境資源價(jià)值。如因?yàn)E伐森林出現(xiàn)的水土流失，則人們?yōu)榉乐嗡亮魇M(jìn)行的資金投入就可看做是防護(hù)費(fèi)用，該方式方法多應(yīng)用于污染治理中。第二、時(shí)機(jī)成本法。將時(shí)機(jī)成本工具化，通過(guò)時(shí)機(jī)成本來(lái)構(gòu)成資源使用的市場(chǎng)價(jià)格。如資源的使用成本能夠用所替代的資源收入來(lái)測(cè)算，進(jìn)而構(gòu)成估算的市場(chǎng)價(jià)格，如能夠以特定土地用于耕種所獲得的收益來(lái)計(jì)算受污染土地的損失，進(jìn)而構(gòu)成市場(chǎng)價(jià)格。此種方式方法多用于無(wú)任何可供參考的市場(chǎng)價(jià)格的情況下的污染。第三、恢復(fù)費(fèi)用法。該法主要是指將已經(jīng)遭受毀壞的環(huán)境恢復(fù)到原來(lái)的狀態(tài)所需要的費(fèi)用。如被毀壞的林地要恢復(fù)成原來(lái)的狀態(tài)所需要的消耗損費(fèi)的費(fèi)用。第四、影子工程法。該法或稱替代法，是指在環(huán)境毀壞后，人工建造或恢復(fù)一個(gè)項(xiàng)目來(lái)替代原來(lái)的項(xiàng)目，而建造新的工程的費(fèi)用就是環(huán)境要素的計(jì)量。比方一些水資源污染、毀林損失等可用影子法來(lái)計(jì)量。出了這些方式方法之外還有保衛(wèi)費(fèi)用法、數(shù)學(xué)模型法、疾病成本和人力資本法等。但就當(dāng)前林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況看，上述四種方式方法已經(jīng)足夠解決對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量的問(wèn)題。5.4環(huán)境會(huì)計(jì)要素的披露我們國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)要素披露制度一直存在缺陷，也一直遭到各方批判。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素披露與環(huán)境績(jī)效的關(guān)系方面，在國(guó)外的研究中，Rockness和Hughes以為環(huán)境披露與環(huán)境績(jī)效存在負(fù)相關(guān)關(guān)系[32][33],Al-Tuwaijri和Clarkson則以為二者存在正相關(guān)關(guān)系[34][35],而Ingram、Frazie和Wasley、卻以為二者之間沒(méi)有關(guān)系[36][37].傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露的目的只是經(jīng)濟(jì)效益，而對(duì)生態(tài)效益、環(huán)境保衛(wèi)方面則因關(guān)注較少所以未有披露，就算有相關(guān)披露，也是一種企業(yè)內(nèi)部信息的公開(kāi)，不能視為一種公共信息資源[38].這樣企業(yè)對(duì)生態(tài)、對(duì)環(huán)境所應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任將很難量化，也難以外化被公眾知曉。一方面，不利于企業(yè)環(huán)境保衛(wèi)意識(shí)的提高，由于沒(méi)有相關(guān)信息的披露，企業(yè)也無(wú)從知曉自個(gè)對(duì)環(huán)境帶來(lái)什么樣的影響，就不能正確評(píng)價(jià)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為對(duì)環(huán)境造成的影響，進(jìn)而，相應(yīng)的管理措施的施行就更缺乏根據(jù)；另一方面，也不利于國(guó)家對(duì)環(huán)境保衛(wèi)的統(tǒng)籌管理。國(guó)家要對(duì)全國(guó)的環(huán)境保衛(wèi)進(jìn)行統(tǒng)一管理，假如缺乏相應(yīng)的環(huán)境信息，統(tǒng)一管理行為的施行也將缺乏根據(jù)。所以，提高林業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益，就必須加強(qiáng)國(guó)家對(duì)環(huán)境保衛(wèi)的統(tǒng)一管理，就必須全面推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化。5.4.1披露的內(nèi)容前面已有闡述，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境成本費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)是環(huán)境要素信息披露內(nèi)容的六個(gè)要素。針對(duì)林業(yè)經(jīng)濟(jì)中的特殊情況，應(yīng)著重從下面幾個(gè)方面進(jìn)行環(huán)境信息披露：5.4.1.1披露企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)適時(shí)的披露自個(gè)的環(huán)境信息，不能借效益暫時(shí)未顯現(xiàn)的緣由存心故意拖延環(huán)境信息的披露。聯(lián)合國(guó)(環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告〕對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的分類就很好的解決了這一問(wèn)題，根據(jù)(環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告〕的分類：第一個(gè)是確定性損益的情形，假如環(huán)境資產(chǎn)符合資產(chǎn)確定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其資本化，并在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷；第二個(gè)是準(zhǔn)確定性的受損情況下。假如環(huán)境資產(chǎn)的收益情況當(dāng)期無(wú)法確定，但是符合在將來(lái)虧損的資產(chǎn)確定標(biāo)準(zhǔn)的，亦應(yīng)資本化，并及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)合林業(yè)企業(yè)的特殊性，該類企業(yè)應(yīng)披露的負(fù)債內(nèi)容可分為確定性信息和不確定性信息，前者主要是：林業(yè)企業(yè)負(fù)債項(xiàng)目的性質(zhì)、時(shí)間、條件、限制等，后者如某林業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目的潛在環(huán)境毀壞信息以及可能產(chǎn)生、造成的后果、范圍等信息。5.4.1.2披露企業(yè)的環(huán)境政策、環(huán)保目的、環(huán)境管理情況從企業(yè)的上層建筑角度來(lái)看，假如制度完備、管理嚴(yán)密，它將更有利于企業(yè)自覺(jué)的踐行環(huán)境保衛(wèi)的理念，規(guī)范本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)然，企業(yè)的上層建筑一般不是信息披露的必然要求，但從林業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的角度來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部的制度、管理情況直接影響到外部社會(huì)效益大小，所以，應(yīng)當(dāng)完善林業(yè)企業(yè)的環(huán)境政策、環(huán)保目的、環(huán)境管理情況等的信息披露制度。詳細(xì)來(lái)講，公司的環(huán)境政策、環(huán)保目的等信息包括環(huán)境保衛(wèi)的目的、環(huán)保方針、環(huán)保計(jì)劃以及基于環(huán)保方面的業(yè)績(jī)考核制度、環(huán)保的賞罰制度等信息的披露。而環(huán)境管理情況信息則應(yīng)包括對(duì)負(fù)責(zé)環(huán)境問(wèn)題的高層責(zé)任人、企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)、企業(yè)基于環(huán)保設(shè)施建設(shè)環(huán)保設(shè)備購(gòu)置方面的管理系統(tǒng)、環(huán)保宣傳和培訓(xùn)機(jī)制、環(huán)保意識(shí)培養(yǎng)、環(huán)保社會(huì)活動(dòng)管理體制等的披露。比方，一個(gè)完好環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露信息表中詳細(xì)來(lái)講能夠包含下面內(nèi)容：〔1〕公司的組織架構(gòu)、核心業(yè)務(wù)僅對(duì)公司的組織框架和核心業(yè)務(wù)做一般概述性披露，主要包括公司的組織構(gòu)造，主要股東等的情況以及公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)?！?〕公司的環(huán)境政策、環(huán)保目的公司的環(huán)境政策、環(huán)保目的包括環(huán)境保衛(wèi)目的、方針、政策、計(jì)劃等以及企業(yè)高層對(duì)環(huán)境的承諾等?！?〕重大環(huán)境事項(xiàng)的講明主要包括：第一，積極方面：企業(yè)積極改善環(huán)境的措施、獎(jiǎng)勵(lì)、政策支持等；第二，校級(jí)方面：企業(yè)因客觀真實(shí)的披露所遭到的指控、警告、罰款等第三，重大的潛在的環(huán)境義務(wù)或損失?！?〕資源使用或者耗用的關(guān)鍵環(huán)境指標(biāo)主要包括絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)。絕對(duì)指標(biāo)指同一的指標(biāo)體系中規(guī)定的最低指標(biāo)要求；相對(duì)環(huán)境指標(biāo)則應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的詳細(xì)情況擬定的指標(biāo)。5.4.2披露資源使用或消耗的關(guān)鍵環(huán)境指標(biāo)及績(jī)效評(píng)價(jià)體系環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)確實(shí)定對(duì)環(huán)境披露的效果有重要的意義，但是，各個(gè)國(guó)家和相關(guān)組織都發(fā)布了自個(gè)的環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)，以幾個(gè)主要的國(guó)際組織的環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為例〔見(jiàn)表5-3〕.上表中的最大特點(diǎn)是：各世界組織所提供的環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)項(xiàng)目差異性較強(qiáng)，甚至是單個(gè)指標(biāo)所具體表現(xiàn)出的含義也有所不同，如，關(guān)于水，就有水資源的消耗指標(biāo)、凈水資源的消耗指標(biāo)、廢水資源消耗的指標(biāo)，從不同的角度，確定了不同的環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)。不同的環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)帶來(lái)的主要問(wèn)題是實(shí)際操作中適用標(biāo)準(zhǔn)的不一，這對(duì)環(huán)境保衛(wèi)工作的有效開(kāi)展極為不利。因而，就我們國(guó)家林業(yè)環(huán)境來(lái)看，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我們國(guó)家林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的獨(dú)有的輕污染而重毀壞的特點(diǎn)，即在林業(yè)的發(fā)展中表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)環(huán)境的污染較少，但由于對(duì)森林的砍伐的行為和其他行為存在著對(duì)將來(lái)的環(huán)境造成潛在的、難以量化的、永久性且難以恢復(fù)的環(huán)境毀壞的特點(diǎn)。所以，對(duì)林業(yè)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)單獨(dú)構(gòu)建。從總體指標(biāo)對(duì)詳細(xì)指標(biāo)的涵蓋，再到綜合指標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)了環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)的系統(tǒng)化和規(guī)范化。在這樣的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系下，國(guó)家能夠在宏觀上掌控林業(yè)發(fā)展中的環(huán)境問(wèn)題，并及時(shí)予以糾正并以此作為根據(jù)作出合理的政策決策，林業(yè)經(jīng)濟(jì)主體則能夠更為明確的知曉自個(gè)的行為對(duì)環(huán)境造成的影響，構(gòu)成一個(gè)量化的結(jié)果，針對(duì)這一結(jié)果，企業(yè)能夠環(huán)境治理方面積極應(yīng)對(duì)，即根據(jù)企業(yè)本身的活動(dòng)帶來(lái)的環(huán)境污染進(jìn)行有效的環(huán)境治理。5.4.3披露的形式環(huán)境會(huì)計(jì)信息是企業(yè)環(huán)境行為和環(huán)境工作及其財(cái)務(wù)影響的信息，環(huán)境信息的披露有助于企業(yè)調(diào)控本身的環(huán)境行為，更有助于環(huán)境保衛(wèi)工作的有效開(kāi)展。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)注重環(huán)境效益的落實(shí)，是可持續(xù)發(fā)展的重要保障。在環(huán)境會(huì)計(jì)要素披露的方式上，各個(gè)國(guó)家有所不同，一般來(lái)講，各國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度施行初期，主要采用在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算中增加與環(huán)境信息有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，待環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究日趨成熟完善后，再逐步編制獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)[39].我們國(guó)家當(dāng)前報(bào)表內(nèi)披露也與此披露方式類似，即在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加必要的項(xiàng)目以反映與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果[40].對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，一個(gè)是表外報(bào)表形式即借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的思路，專門(mén)編制環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況講明書(shū)來(lái)披露因環(huán)境問(wèn)題引起財(cái)務(wù)績(jī)效變化；另一個(gè)是表內(nèi)報(bào)表形式即不編制專門(mén)的環(huán)境報(bào)告來(lái)提供企業(yè)的環(huán)境績(jī)效狀況，而只是在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表中參加環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容。由于建立獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告在現(xiàn)實(shí)中較難實(shí)現(xiàn)，而且成本較大，所以，本文針對(duì)表內(nèi)報(bào)表形式做環(huán)境信息披露方面的內(nèi)容的處理，主要表如今下面幾個(gè)方面：第一、在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)新科目?！惨?jiàn)表5-5〕資產(chǎn)等于負(fù)債和權(quán)益的總和是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本等式，但環(huán)境資產(chǎn)卻不能簡(jiǎn)單的與環(huán)境負(fù)債和環(huán)境權(quán)益的總和劃等號(hào)，由于，他們不具備會(huì)計(jì)上的對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以林業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的科目不應(yīng)完全按此等式執(zhí)行，只需要在資產(chǎn)負(fù)債表中將環(huán)境負(fù)債和環(huán)境權(quán)益有所具體表現(xiàn)出即可：上表中即為林業(yè)企業(yè)的資