2021-2022年高級會計師之高級會計實務題庫練習試卷A卷附答案

2021-2022年高級會計師之高級會計實務題庫練習試卷A卷附答案大題（共18題）一、ABC公司是一家民營企業(yè)，其開發(fā)和生產的某種產品市場前景很好。公司目前正處于創(chuàng)業(yè)階段，急需資金支持，準備再增加定向發(fā)行債券。ABC公司目前已經采取的籌資方案是：定向向若干戰(zhàn)略投資者發(fā)行價值800萬元、利率為10%的抵押公司債券。債券投資人出于保持或增加其索償權安全性的愿望，經與ABC公司協(xié)商后雙方共同在債務契約中寫入若干保護性條款，其中規(guī)定允許公司只有在同時滿足下列保護性條款的前提下才能發(fā)行其他公司債券：1.稅前利息保障倍數大于4；2.發(fā)行債券所形成的資產的50%用于增加被抵押資產，抵押資產的凈折余價值保持在抵押債券價值的2倍以上；3.產權比率不高于0.5。從公司目前財務報表得知，ABC公司現在稅后凈收益240萬元，預計未來仍然可以保持這一收益水平。目前所有者權益為4000萬元，企業(yè)總資產4800萬元中已被用于抵押的資產折余價值為3000萬元。公司所得稅稅率為25%。要求：【答案】設x為可發(fā)行新債的金額公司的稅前利潤=240(1－25%)=320(萬元)約束條款(1)：(320＋800*10%＋x*10%)/(800*10%＋x*10%)=4x=266.67(萬元)約束條款(2)：(3000＋x*50%)/(800＋x)=2x=933.33(萬元)約束條款(3)：(800＋x)/4000=0.5x=1200(萬元)二、近年來，中央深化供給側結構性改革，實現創(chuàng)新—協(xié)調—綠色—開放—共享的“五位一體”發(fā)展理念，供給側改革主要涉及到產能過剩、樓市庫存大、債務高企這三個方面，為解決好這一問題，就要推行“三去一降一補”的政策，即去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板五大任務。為了實現五大任務，國內企業(yè)“走出去”步伐加快。作為中國企業(yè)進軍發(fā)達國家市場的敲門磚，太陽島度假村項目是中國Q公司從工程總承包轉向兼任項目投資人的一次嘗試。2015年，位于加勒比島國總投資達35億美元的太陽島度假村項目正式向美國法院申請破產保護。作為小股東和總承包商的中國Q公司，卻被大股東以多次未能按時完成工程為由告上了S國高等法院，要求賠償超過1.92億美元的經濟損失。假設不考慮其他因素。要求：1.簡述按照風險內容分類，風險可分為哪些風險，指出Q公司面臨的風險類型，并說明理由。2.簡述風險管理的要素及流程?！敬鸢浮?.按照風險的內容分類：戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險。Q公司太陽島度假村項目遭遇到較嚴重的海外項目的法律風險。該企業(yè)與項目開發(fā)公司之間的法律關系是雙重的：一是股權投資關系，二是建設合同中承包商和業(yè)主的關系。2.企業(yè)風險管理的構成要素：內部環(huán)境、目標設定、風險識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控評價。風險管理流程：在內部環(huán)境的基礎上，企業(yè)風險管理流程分為目標設定→風險識別→風險評估→風險應對→風險監(jiān)控與報告→風險考核與評價。三、甲公司系從事信息技術開發(fā)的高科技境內上市公司，為拓展業(yè)務內容，擬進行金融工具投資及股份激勵，公司組織相關管理人員進行研討，會議要點如下：（1）會議就擬實施的股權激勵計劃的標的股票來源進行了討論：因公司的上市性質，只能通過向激勵對象發(fā)行股份的方式進行股權激勵。（2）甲公司將6月20日購入的一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。公司財務部門認為應按照該資產在重分類日的公允價值計量，但該重分類導致的原金融資產的賬面價值與公允價值之間的差額應計入其他綜合收益，不應計入損益。（3）甲公司擬于12月10日購入X公司股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，每股購入價為5元，如購入另需支付相關費用15萬元。甲公司認為購入時應按照5015萬元確認該交易性金融資產。（4）甲公司將收到的C公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票向A銀行貼現，取得貼現款1200萬元。合同約定，在票據到期日不能從C公司收到票據款時，A銀行可向甲公司追償。甲公司財務處認為應終止確認該項金融資產。（5）甲公司對擬實施的股票期權激勵計劃，按以下原則進行會計處理：在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，判斷（1）至（5）的觀點是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由?！敬鸢浮?.觀點（1）存在不當之處。理由：甲公司是上市公司，根據有關規(guī)定，公司實施股票期權激勵計劃，標的股票來源可以通過發(fā)行股份和回購公司自己的股份兩種方式。2.觀點（2）部分表達存在不當之處。理由：企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額應計入當期損益。3.觀點（3）存在不當之處。理由：取得作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產發(fā)生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。4.觀點（4）存在不當之處。理由：附追索權方式的應收票據貼現，不應當終止確認該項金融資產，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項負債。5.事項（5）存在不當之處。理由：在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。四、甲中在乙分公司；二是電力生產和供應業(yè)務，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關聯公司。2010年，甲集團公司加大了對全集團資產和業(yè)務整合力度，確定了“做強做大主業(yè)，提高國有資產證券化率，實現主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010年，甲集團公司進行了如下資本運作：（1）2010年2月1日，甲集團公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20％的有表決權股份。該日，A上市公司可辨認凈資產的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產和供應的企業(yè)，與甲集團公司的丙分公司在業(yè)務和地域上具有很強的相似性和互補性。2010年11月1日，甲集團公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40％的有表決權股份，另發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用0.15億元。至此，甲集團公司持有A上市公司60％的有表決權股份，控制了A上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A上市公司20％的有表決權股份的公允價值為0.5億元，A上市公司可辨認凈資產的公允價值為2億元。甲集團公司從2010年11月1日起，對A上市公司實行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使A上市公司成為集團內部一支運作協(xié)調、利益攸關的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產和供應行業(yè)中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權，占B上市公司有表決權股份的51％，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權益為1.2億元。甲集團公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產，從而實現甲集團公司的化肥生產和銷售業(yè)務整體上市，進一步盤活國有資產存量。（3）2010年12月31日，甲集團公司為了做強做大主業(yè)，逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價格出售了所持有丁公司20％的有表決權股份，但仍對丁公司具有控制權。該日，丁公司凈資產的賬面價值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：【答案】甲集團公司2010年購入A上市公司股權屬于橫向并購。（1分）理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（1分）或：兩者在業(yè)務上和地域上存在很強的相似性和互補性。（1分）或：兩者屬于競爭對手之間的合并。（1分）五、甲集團公司是北京的一家木質地板產品的生產企業(yè)。隨著企業(yè)的快速發(fā)展，其全面預算管理制度的缺陷愈加明顯。在2018年年底，公司董事會商議了關于全面預算管理的相關事項，討論了企業(yè)預算的相關問題。會議紀要顯示，各董事發(fā)言要點如下：王董事認為，企業(yè)只需設立全面預算管理委員會辦公室并確定全面預算管理的執(zhí)行單位即可。???李董事認為，全面預算管理是非常必要的，全面預算管理是管理會計的重要內容之一，其可以使企業(yè)的長短期目標、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動計劃很好地協(xié)調，可以整合企業(yè)集團及其各個分部的目標，通過預算的編制、實施和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，為企業(yè)目標的實現提供合理保證。吳董事認為，企業(yè)的戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略規(guī)劃、經營目標與全面預算工作之間，既有區(qū)別又有聯系。張董事認為，全面預算通常由業(yè)務預算（即經營預算）、專項預算和財務預算三部分組成。趙董事認為，企業(yè)的全面預算管理主要是預算的編制，其他環(huán)節(jié)無關緊要。孫董事認為，全面預算管理是為數不多的幾個能將組織的所有關鍵問題融于一個體系之中的管理控制方法之一。具體來說，全面預算管理具有以下功能：（1）規(guī)劃與計劃功能；（2）溝通與協(xié)調功能；（3）控制與監(jiān)督功能；（4）考核與評價功能。要求：1.判斷會議紀要中的各位董事的觀點是否正確，如不正確，請簡要說明理由。2.簡要說明預算管理委員會的主要職責。【答案】1.王董事的觀點是不正確的。理由：全面預算管理組織體系通常由全面預算管理的決策機構、工作機構、執(zhí)行機構三個層面構成。趙董事的觀點是不正確的。理由：全面預算管理是一個持續(xù)改進的過程，全面預算管理的流程可分為預算編制、預算執(zhí)行和預算考評三個階段。其余各位董事的觀點是正確的。2.預算管理委員會的主要職責一般包括：預算管理委員會主要職責一般包括：審批公司預算管理制度、政策，審議年度預算草案或預算調整草案并報董事會等機構審批，監(jiān)控、考核本單位的預算執(zhí)行情況并向董事會報告，協(xié)調預算編制、預算調整及預算執(zhí)行中的有關問題。預算管理的機構設置、職責權限和工作程序應與企業(yè)的組織架構和管理體制互相協(xié)調，保障預算管理各環(huán)節(jié)職能銜接，流程順暢。六、甲公司系一家集規(guī)劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開總經理辦公會，提出要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃－年度計劃－預算管理－績效評價”全過程的管理水平。會議主要內容如下：會議聽取了關于采用“平衡計分卡”改進績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來單純采用財務指標進行績效評價存在較大局限性，同意從2015年起采用“平衡計分卡”對績效評價體系進行改進；同時要求加快推進此項工作，以更好地促進公司戰(zhàn)略目標的實現。要求：根據上述資料，指出采用“平衡計分卡”方式進行績效評價將有哪些方面的改進。【答案】平衡計分卡采用多重指標、從多個維度或層面【或：財務層面、顧客層面、內部業(yè)務流程層面、學習與成長層面】對企業(yè)或分部進行績效評價。或：平衡計分卡不僅是一個財務和非財務業(yè)績指標的收集過程，還是一個戰(zhàn)略業(yè)務單元的使命和戰(zhàn)略所驅動的自上而下的過程，其體現戰(zhàn)略目標，致力于追求未來的核心競爭力?；颍浩胶庥嫹挚▽σ韵滤姆矫孢M行了平衡：財務績效與非財務績效的平衡；與客戶有關的外部衡量與關鍵業(yè)務過程和學習成長有關的內部衡量的平衡；領先指標與滯后指標設計的平衡；結果衡量（過去努力結果）與未來績效衡量的平衡。七、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業(yè)。近年來，由于內部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點，根據市場環(huán)境等因素的變化。在2016年度預算的基礎上經合理調整形成2017年度預算。要求：根據資料，指出甲公司預算編制指導意見所體現的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優(yōu)缺點。【答案】增量預算法。增量預算的優(yōu)點是編制簡單，省時省力。主要缺點是預算規(guī)模會逐步增大，可能會造成預算松弛及資源浪費。八、甲公司是汽車制造企業(yè)，近年來新能源汽車產業(yè)及市場迅猛增長。為了適應市場需求，擬進入新能源汽車制造領域，為解決資金需求，財務部經理提出下列措施：一是降低股利支付比率，增加公司的留存收益；二是目前資產負債率低于行業(yè)平均水平，更多的資金可以通過發(fā)行債券或增加長期借款方式籌集。要求：根據財務部經理建議，從資本籌措和使用特征角度，判斷體現的財務戰(zhàn)略類型，并說明理由?！敬鸢浮烤?、甲公司是一家在上海證券交易所掛牌上市的服裝生產制造企業(yè)。為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，甲公司于2014年末召開內部控制體系建設專題會議。在專題會議上，公司各管理層成員發(fā)言要點如下：（1）董事長：董事會對內部控制的建立健全和有效實施負全責，定期召開董事會議，商討內部控制建設中的重大問題并作出決策。通過實施內部控制規(guī)范體系，進一步提升公司治理水平和風險防范能力，以遵循我國的法律法規(guī)為內控終極目標。（2）采購部經理：公司的資金活動貫穿于生產經營的全過程，而資金活動內部控制是本公司內部管理的薄弱環(huán)節(jié)，所以接下來，要加強資金活動的風險管控，改進資金活動內部控制，針對資金調度不合理的問題，建議定期組織召開資金調度會或者是資金安全檢查，一旦發(fā)現異常情況，及時采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業(yè)務頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。（3）籌資部經理：為了規(guī)范公司的籌資活動，應當對籌資方案進行科學論證，不得依據未經論證的方案開展籌資活動。制定的全部籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。（4）市場部經理：我會對客戶的信用狀況做充分評估，并在確認符合條件后簽訂銷售合同。（5）生產部經理：由于公司的部分重大業(yè)務要外包給專業(yè)的承包商，而這些業(yè)務主要與生產部和市場部息息相關，所以公司的這些外包業(yè)務由我和市場部經理兩個人進行決策審批。（6）財務部經理：注冊會計師對財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見，對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，不需要進行披露。不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具否定意見的審計報告。（7）研發(fā)部經理：公司即將上馬A產品研發(fā)項目，建議由專人負責跟蹤檢查研發(fā)項目的進展情況，評估各階段的研究成果。為確保該項目能夠按期保質完成，希望公司能夠按時提供該項目所需的資金。（8）人力資源部經理：公司的發(fā)展離不開強大的人力資源支撐，建議面向社會招聘具有管理專長和技術專長的員工，以提高公司整體的管理水平和技術水平，同時辭退不符合要求的員工。制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，多勞多得，公平客觀。假定不考慮其他因素。?、根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定的要求，逐項指出資料（1）至（8）甲公司各管理層成員的發(fā)言是否存在不當之處，若存在不當之處請指出，并逐項說明理由。【答案】（1）董事長的發(fā)言存在不當之處。（0.5分）不當之處：以遵循我國的法律法規(guī)為內控終極目標。（0.5分）理由：內部控制的終極目標是促進實現發(fā)展戰(zhàn)略。（1分）（2）采購部經理的發(fā)言存在不當之處。（0.5分）不當之處：為方便采購，讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購觀點不當。（0.5分）理由：空白支票必須由專人妥善保管，嚴格控制攜帶空白支票外出采購。（1分）（3）籌資部經理的發(fā)言存在不當之處。（0.5分）不當之處：制定的全部籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。（0.5分）理由：重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。（1分）（4）市場部經理的發(fā)言存在不當之處。（0.5分）不當之處：市場部經理同時負責客戶信用調查和銷售合同審批簽訂不當。（0.5分）理由：客戶信用調查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責，應當分離。（1分）（5）生產部經理的發(fā)言存在不當之處。（0.5分）不當之處：公司的部分重大外包業(yè)務由生產部經理和市場部經理兩個人進行決策審批存在不當之處。（0.5分）一十、20×7年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為50萬元（未分配現金股利），持有其他債權投資的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。20×9年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價值為300萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，（1）計算甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×9年度個別財務報表中應確認的投資收益；（2）甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×9年度合并財務報表中應確認的投資收益?！敬鸢浮浚?）個別報表投資收益＝700－800×70%＝140（萬元）（2）合并報表投資收益＝（700＋300）－（670＋200）＋20＝150（萬元）一十一、（2018年真題）某公司部分人員發(fā)言要點摘錄如下：會計人員E：套期工具通常是衍生金融工具，但公司對外匯風險進行套期時，可以將非衍生金融資產（選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資除外）或非衍生金融負債的外匯風險成分指定為套期工具。假定不考慮其他因素。要求：（5）判斷會計人員E的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由?！敬鸢浮恳皇⒓坠緸橐患揖硟壬鲜械募瘓F企業(yè)，主要從事基礎設施建設、設計及裝備制造等業(yè)務，正實施從承包商、建筑商向投資商、運營商的戰(zhàn)略轉型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。有關人員發(fā)言要點如下：（1）投資部經理：近年來，公司積極謀求業(yè)務轉型，由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開發(fā)建設等在內的相關多元化投資領域拓展。在投資業(yè)務推動下，公司經營規(guī)模逐年攀升，2014年至2016年年均營業(yè)收入增長率為10.91%，而同期同行業(yè)年均營業(yè)收入增長率為7%。預計未來五年內，我國基礎設施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機遇期。在此形勢下，公司應繼續(xù)擴大投資規(guī)模。建議2017年營業(yè)收入增長率調高至12%。（2）運營部經理：考慮到當前全球經濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素，加之公司國際承包項目管理相對粗放，且已相繼出現多個虧損項目，公司應在合理控制海外項目投標節(jié)奏的同時，果斷采取措施強化海外項目的風險管理。建議2017年營業(yè)收入增長率低至8%。要求：根據資料（1）和（2），結合SWOT模型，指出甲公司的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。【答案】（1）優(yōu)勢：公司經營規(guī)模逐年攀升，營業(yè)收入增速高于行業(yè)平均水平。（2）劣勢：國際承包項目管理相對粗放，出現多個虧損項目。（3）機會：我國基礎設施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高增速。（4）威脅：當前全球經濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素。一十三、2×18年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議。以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權股份。收購完成后，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過。9月30日，A公司的凈資產賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產公允價值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權轉讓手續(xù)并擁有實質控制權，A公司當日的凈資產賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元。此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據資料，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日（或購買日）。要求：（2）根據資料，計算甲公司在合并日（或購買日）應確定的長期股權投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權投資金額之間差額的會計處理方法；簡要說明甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法?！敬鸢浮浚?）甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。理由：收購完成后，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過。甲公司能夠控制A公司。甲公司購入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：A公司是甲公司的母公司乙集團下屬全資子公司。合并日是2×18年10月31日。（2）甲公司在合并日應確定的長期股權投資金額＝170000萬元×50%＝85000（萬元）。支付的價款與長期股權投資金額之間差額，應調整所有者權益相關項目，應當首先調整甲公司資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益。甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用應于發(fā)生時費用化計入當期損益。一十四、甲公司于2011年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。根據該期權合同，如果乙公司行權（行權價為102元），乙公司有權以每股102元的價格從甲公司購入普通股10000股。其他有關資料如下：①合同簽訂日2011年2月1日，期權的公允價值5000元。②行權日（歐式期權，即到期日才能行權）2012年1月31日。甲公司股價：2011年2月1日100元/股；2011年12月31日104元/股；2012年1月31日104元/股。要求：判斷在下列不同的情形下，發(fā)行的期權應如何確認。情形1：約定期權以“現金凈額結算”。情形2：約定期權將以“普通股凈額結算”情形3：以現金換普通股方式結算（以普通股總價結算）【答案】1.以“現金凈額結算”，指購買方通過收取期權公允價值凈額方式行權。在這種情況下發(fā)行方以現金結算該期權。故，發(fā)行方應確認一項“金融負債”。乙公司行權，甲公司應向乙公司支付的現金（公允價值104-行權價102）×標的數量10000=20000元2.以“普通股凈額結算”指購買方以收取期權公允價值凈額等值的發(fā)行方權益工具行權。即，發(fā)行方需要“交付非固定數量的自身權益工具”。此情況下，發(fā)行方交付的普通股實質上是現金的替代品，故，應確認一項金融負債。乙公司行權，甲需交付的股票數=（市場價104-行權價102）×10000÷普通股市價104=20000/104=192.3（股），不足1股部分支付現金0.3×104=31.2元。3.以現金換普通股，是指購買方以按約定價格，購買發(fā)行方固定數量權益工具的方式行權。此情況下，購買方交付固定金額的現金，發(fā)行方交付固定數量的自身權益工具。故，發(fā)行方應確認一項權益工具。乙公司行使看漲期權，需向甲公司支付現金10000股×102元/股=1020000元甲公司將交付10000股普通股。甲公司將發(fā)行的看漲期權確認為“權益工具”。一十五、近年來國內洗滌品生產企業(yè)面臨日益沉重的競爭壓力。國外著名洗滌品公司加快進入中國市場的步伐；原材料及用工成本不斷上漲；國內洗滌品生產企業(yè)眾多，產品差異較小，消費者選擇余地大；新型洗滌品層出不窮，產品生命周期縮短，原有洗滌品不斷遭到淘汰。要求：根據邁克爾·波特的“五力模型”，對國內洗滌品生產企業(yè)面臨的競爭壓力進行分析【答案】①潛在的新進入者威脅大?！皣庵礈炱饭炯涌爝M入中國市場的步伐”。②供應商的議價能力強?！霸牧霞坝霉こ杀静粩嗌蠞q”。③同業(yè)內現有企業(yè)間的競爭激烈?！皣鴥认礈炱飞a企業(yè)眾多，產品差異較小”。④購買商的議價能力強?！爱a品差異較小，消費者選擇余地大”。⑤替代產品的威脅大?！靶滦拖礈炱穼映霾桓F，產品生命周期縮短，原有洗滌品不斷遭到淘汰”。一十六、甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務拓展的重點，為更有效地管理境外經營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務所協(xié)助優(yōu)化內部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2016年度內部控制審計服務，有關資料如下：(1)內部控制體系優(yōu)化A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經營的相關內部控制控制制度及其運行情況時，發(fā)現下列事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬定，經董事會審議通過后實施。②境外子公司根據境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料;預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數據顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。③境外經營中現金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現金被盜風險進行風險分擔。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經甲公司董事會審議通過后實施;境外子公司要求變更已經批準的擔保事項的，只需經子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團內各單位(含境外子公司)對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內部控制改進建議。甲公司根據A會計師事務所的建議修改了相關內部控制制度，并要求集團內各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。(2)內部控制審計B會計師事務所在實施甲公司2016年度內部控制審計工作中，發(fā)現下列事項：①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產生重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。②。。。。。。跡象，可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據?！敬鸢浮?.事項①存在不當之處。改進措施：發(fā)展戰(zhàn)略方案應經董事會審計通過后，報經股東(大)會批準實施。事項②存在不當之處。改進措施：企業(yè)應當加強對預付款的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，有疑問的預付款項，應當及時采取措施。事項③不存在不當之處。事項④存在不當之處。改進措施：對于被擔保人要求變更擔保事項的情況，企業(yè)應當重新履行調查評估與審批程序。事項⑤存在不當之處。改進措施：企業(yè)至少應當每年年度終了開展全面盤點清查，同時，對于盤點結果應當形成書面報告。2.審計意見類型：無法表示意見。理由：N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序，說明注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內部控制的有效性發(fā)表意見，應當出具無法表示意見。3.在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現的重大缺陷作出詳細說明。一十七、甲集團公司是全球領先的綜合性通信制造業(yè)上市公司。2020年開始，甲集團公司建立財務共享服務中心，采用了傳統(tǒng)服務共享服務模式。具體做法是：甲集團公司實現了集團內部財務制度標準化；將集團的財務人員進行集中；對集團內部業(yè)務流程進行梳理，將財務管理流程化；運用先進技術，形成財務管理網絡化等，改革創(chuàng)新成效非常明顯。2021年，乙會計師事務所接受委托，對甲集團公司內部控制有效性進行審計時，注意到如下情況：（1）甲集團公司在實行財務共享服務前，集團內各分子公司的采購和付款流程的業(yè)務流程、單據種類、格式都不相同。但是，為了實現共享，甲集團公司對全集團的業(yè)務活動、流程和單據進行梳理和統(tǒng)一，并且，要求采購和付款流程通常以采購申請為起點，根據企業(yè)的實際業(yè)務發(fā)生情況和內控要求進行設計和個性化配置；例如，對于超預算和預算外采購項目，規(guī)定必須先辦理請購手續(xù)，由具有相應審批權限的部門或人員審批后，才能進行采購。（2）甲集團公司給每個員工均辦理了公務信用卡，員工在發(fā)生業(yè)務活動時刷卡付費，員工不墊款，只消耗公務卡額度，待業(yè)務活動發(fā)生之后再憑相關票據進行報銷，報銷后企業(yè)將員工的報銷款打入公務卡中。這種新型模式在業(yè)務實際發(fā)生之前既不需要先申請，也不需要提前辦理借款手續(xù)，還不實際占用員工資金，非常受