SW集團稅務(wù)籌劃方案

33/33＊＊＊絕密＊＊*SＷ集團稅務(wù)籌劃實施方案ＳＷ集團稅務(wù)籌劃項目組二零零三年九月?目錄一、前言二、集團基本法律及業(yè)務(wù)架構(gòu)安排三、投資公司設(shè)立地點的選擇四、集團現(xiàn)有資產(chǎn)的處置五、進口業(yè)務(wù)安排六、增值稅與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的利用七、個人所得稅的幾種籌劃方法一、前言受ＳW國際集團有限公司（以下簡稱“ＳＷ集團”或“集團”)委托,我們?yōu)榧瘓F提供稅務(wù)籌劃咨詢服務(wù)。按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定及時申報和繳納各類稅款是集團各納稅主體的責(zé)任。我們的責(zé)任是在進行稅收相關(guān)情況調(diào)查的基礎(chǔ)上,依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性稅收文件的精神，為集團提供稅務(wù)籌劃咨詢建議。我們的建議并不構(gòu)成集團各納稅主體納稅的依據(jù)，僅供集團高層管理人員參考.二、集團基本法律及業(yè)務(wù)架構(gòu)安排供應(yīng)商供應(yīng)商張王張王SW投資公司（某國際避稅地)（境外擬上市公司)SW投資公司（某國際避稅地)（境外擬上市公司)SW集團（香港總部)SW集團（香港總部)香港海外大陸進口代理公司進口代理公司SW國際印刷實業(yè)公司SW國際印刷實業(yè)公司SW印刷（深圳)SW國際（深圳)SW印刷（深圳)SW國際（深圳)國內(nèi)股東享受特殊優(yōu)惠政策的公司各項目公司國內(nèi)股東享受特殊優(yōu)惠政策的公司各項目公司各地銷售分公司SW國際印刷科技公司（境內(nèi)擬上市公司)各地銷售分公司SW國際印刷科技公司（境內(nèi)擬上市公司)雙定戶雙定戶客戶SW國際印刷技術(shù)開發(fā)公司客戶SW國際印刷技術(shù)開發(fā)公司圖例：1。投資或控制關(guān)系2.貨物銷售關(guān)系股權(quán)轉(zhuǎn)移關(guān)系4．技術(shù)服務(wù)關(guān)系張5.股東張６．ＳW國際集團母公司7。集團擬新設(shè)立的公司８.集團擬注銷的公司９。供應(yīng)商10．客戶說明:1由集團或其他相關(guān)股東在境外某避稅地設(shè)立一家投資公司；再由該投資公司在大陸設(shè)立“ＳＷ國際印刷實業(yè)（深圳)有限公司”（簡稱“ＳW實業(yè)”),作為集團在大陸從事經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要實體及管理總部。2在ＳW實業(yè)之下設(shè)立若干項目公司。3由SW國際、SW印刷以現(xiàn)有的資產(chǎn)投資設(shè)立“ＳＷ國際印刷科技有限公司”(簡稱“SW科技”）；再將SW國際、SW印刷持有的SＷ科技股份以適當(dāng)價格轉(zhuǎn)讓給"ＳW實業(yè)”及重要管理人員（國內(nèi)股東）。４由集團在大陸設(shè)立專門的進口代理公司.５由集團在主要生產(chǎn)或銷售地收購、設(shè)立、承包、承租一些享受特殊稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。４在“SW科技”之下設(shè)立“ＳW印刷技術(shù)開發(fā)公司"（簡稱“技術(shù)開發(fā)公司”)，在主要銷售區(qū)域設(shè)立銷售分公司。5將SW國際、SW印刷目前的業(yè)務(wù)逐步轉(zhuǎn)移到SW科技，即：（1)將目前由ＳW國際向集團總部（香港)進口的業(yè)務(wù)逐步改為由進口代理公司向集團進口,再將進口的貨物銷售給享受某種特殊稅收優(yōu)惠政策的公司,由該類公司銷售給SＷ科技公司，最后通過各地銷售分公司銷售給最終客戶,或直接由SＷ科技銷售給最終客戶;（２）將SW國際、SＷ印刷的工業(yè)和網(wǎng)版加工等業(yè)務(wù)逐步轉(zhuǎn)移至“SW科技”.6由技術(shù)開發(fā)公司向享受優(yōu)惠政策的公司和雙定戶提供技術(shù)支持服務(wù)。7在適當(dāng)?shù)臅r候注銷SW國際、ＳＷ印刷.

三、投資公司設(shè)立地點的選擇選擇設(shè)立投資公司的地點,主要考慮以下幾個因素:提高資產(chǎn)的安全性;海外上市；避稅;不受外匯管制;股份轉(zhuǎn)讓方便。據(jù)此,我們推薦英屬維京群島、開曼群島、百慕大群島等幾個地區(qū)(國家)作為設(shè)立投資公司的擬選地點。下面是這些地區(qū)(國家）相關(guān)情況的介紹。(一）英屬維京群島（BＶI)１．在ＢVＩ設(shè)立投資公司的主要優(yōu)勢(1）設(shè)立公司要求低:無注冊資本最低限制,任何貨幣都可作為資本注冊；注冊公司只需一位股東和董事,公司人員中也不必有當(dāng)?shù)鼐用瘢?2)保密性好：可發(fā)行無記名股票,無需申報管理者資料，賬目和年報也不必公開；（3)費用低廉:設(shè)立注冊資本在５萬美元以下的公司，最低注冊費為３00美元，加上牌照費、手續(xù)費，當(dāng)?shù)卣偣彩杖。梗?美元；（４）稅負(fù)極輕:除每年交納營業(yè)執(zhí)照續(xù)牌費６00美元外，免交所有當(dāng)?shù)囟愴棧唬?）沒有外匯管制,資金轉(zhuǎn)移不受任何限制，資金保密程度高；(６)公司類型可為國際商業(yè)公司;(7）可到美國納斯達克上市。2．不足之處ＢVI不是香港創(chuàng)業(yè)板的合法注冊地3.其他情況名稱:英屬維爾京群島（TheBｒiｔishVirｇinIslands).面積：153平方公里。人口:１．98萬（2００0年估計）。主要是黑人。通用英語.多數(shù)人信奉基督教.首府：羅德城(ＲoaｄＴoｗn）.總督:弗蘭克薩維奇（FｒａnｋＳａvａgｅ）,1９98年5月就任.簡況:位于大西洋和加勒比海之間,距波多黎各東海岸100公里.屬亞熱帶氣候,年平均氣溫21～32℃,年降水量1０00毫米。原始土著居民為加勒比地區(qū)的印第安人.1４9３年哥倫布抵達該島。1672年被英國兼并。１8７2年成為英國殖民地背風(fēng)群島的一部分，受背風(fēng)群島總督管轄至19６０年。1986年９月，維爾京群島黨上臺執(zhí)政,并在1９９0年11月、1９９5年2月、1９９９年5月大選中連續(xù)獲勝。政治：19９9年5月1７日舉行大選,維爾京群島黨再次獲勝,拉爾夫奧尼爾（RalｐhONeal）繼續(xù)擔(dān)任首席部長。憲法：現(xiàn)行憲法于196７年4月生效，1977年6月修訂。規(guī)定總督由英王任命，負(fù)責(zé)防務(wù)、治安、外事、司法和部分財政事務(wù),并擁有有限立法權(quán)；設(shè)行政委員會,由總督、總檢察長、首席部長和另外三名部長組成,處理行政事務(wù)。總督任行政委員會主席；首席部長由總督在立法委員會多數(shù)黨成員中指定。1９93年底,根據(jù)現(xiàn)政府的請求,英國政府任命一個三人委員會,旨在研究并討論修改關(guān)于增加立法機構(gòu)中黨派的席位數(shù)、直選首席部長以及促成權(quán)利法通過等。議會:立法委員會由1３名直接選舉成員、議長和總檢察長組成。任期四年。1999年5月1７日大選，維爾京群島黨獲7席,新成立的民族民主黨獲5席，關(guān)心市民運動獲１席.議長魯本范特爾浦（ReubｅｎVanｔｅrpool）。政府：本屆行政委員會成員有:主席弗蘭克薩維奇，首席部長兼財政部長拉爾夫奧尼爾,自然資源和勞工部長朱利安弗雷澤（JuｌiaｎFrazer),通訊、工程和公共事業(yè)部長阿爾文克里斯托弗（AlｖinＣｈristoｐｈｅr)，衛(wèi)生、教育、文化和福利部長艾琳帕森斯（EilｅｅｎPａrsｏｎｓ）,總檢察長暫缺。司法機構(gòu):司法受轄于東加勒比高等法院。島內(nèi)設(shè)最高法院和上訴法院以及一個地方法院、一個青少年法院和一個裁判權(quán)法院。東加勒比最高法院在島內(nèi)設(shè)一位常駐陪席推事.現(xiàn)任陪席推事多里昂泰勒（DorieｎＴaylor)。政黨：有四個政黨.(１)維爾京群島黨（ＶirgiｎI(lǐng)slaｎdsＰaｒｔy）：執(zhí)政黨，70年代初成立。領(lǐng)袖拉爾夫奧尼爾。(２)民族民主黨(NatｉoｎalDemｏcratｉcParｔy）：成立于19９8年5月.領(lǐng)袖奧蘭多史密斯(OrlandoＳｍith）。(３)統(tǒng)一黨（UnitedPaｒty)：６0年代中期成立。領(lǐng)袖康拉德麥德羅（ＣonradＭａduro）。（4)關(guān)心市民運動(ＣoncｅrnedＣitｉzen’sMovement）：１９94年成立.前身為獨立人民運動。領(lǐng)袖奧馬爾霍奇(ＯmarHodge)和沃爾溫布魯利（WalｗynBrewley)。經(jīng)濟:主要依靠旅游業(yè)和金融服務(wù)業(yè).近年來,經(jīng)濟增長較快。人均國內(nèi)生產(chǎn)總值（１９99）：38500美元.貨幣名稱:美元。?工業(yè)：實行十年免稅制以促進工業(yè)發(fā)展.制造業(yè)規(guī)模較小，主要生產(chǎn)朗姆酒、旅游品、書籍和建材等。農(nóng)業(yè):約有耕地８00公頃,草場4000公頃。主要種植水果、蔬菜和甘蔗.水果和蔬菜供國內(nèi)消費并出口美屬維爾京,甘蔗主要用于釀造朗姆酒。有畜牧養(yǎng)殖業(yè)。主要出口漁業(yè)產(chǎn)品.但大部分食品靠進口。１99９年政府決定通過修改法律和政策來提高農(nóng)產(chǎn)品的檔次，以保證農(nóng)業(yè)自給并少量出口。服務(wù)業(yè)：為加勒比地區(qū)的金融中心之一。金融服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)，近年來發(fā)展很快。政府進行立法促進保險業(yè)務(wù)以加強金融業(yè)并使其多元化。1９98年離岸金融業(yè)收入占政府直接收入的51。1％。２000年底在此注冊的外國公司有350０0０家。旅游業(yè)：是最重要的經(jīng)濟部門和發(fā)展計劃的基礎(chǔ)。199５年政府制定一個新的國家旅游計劃以提高群島知名度。游客主要來自美國.交通運輸：島內(nèi)以公路運輸為主。羅德城地區(qū)的一雙車道公路項目于1９96年初開工，耗資約4８０萬美元。公路：總長約160公里。水運：有直達英國、美國和荷蘭的航線。主要港口是羅德城。空運:有通往邁阿密以及美屬維爾京、圣基茨等附近島國的航線。主要機場是距羅德城約１６公里的牛肉島機場,有四個航班，另外在阿內(nèi)加達島和維爾京戈爾達島有兩個小機場.外貿(mào)易:主要貿(mào)易對象是美國、特立尼達和多巴哥、安提瓜和巴布達、英國，歷年均為入超。主要進口產(chǎn)品是機器、食品和燃料。主要出口食品、生禽、煙草、酒類和運輸器械。外國援助:援助主要來自英國和加勒比開發(fā)銀行.教育:中小學(xué)實行免費義務(wù)教育。有一所高等學(xué)校——維爾京群島大學(xué)。成人文盲率約為５％。新聞出版:有三家刊物：《英屬維爾京燈塔》,1984年創(chuàng)刊，周刊,發(fā)行量3００0份;《維島太陽》,1９62年創(chuàng)刊,周刊，發(fā)行量２８50份；《歡迎》,197１年創(chuàng)刊，雙月刊,主要介紹旅游信息,年發(fā)行量1６5000份。維爾京群島廣播有線公司創(chuàng)立于19６5年,設(shè)ZBVI電臺，進行商業(yè)性廣播。英屬維爾京群島有線電視臺，主要通過電纜收看美屬維爾京群島和波多黎各的電視節(jié)目。ＺＢTV西印度有線電視臺為商業(yè)性電視臺。對外關(guān)系：為加勒比共同體和共同市場、東加勒比國家組織聯(lián)系成員和加勒比開發(fā)銀行成員。（二）開曼群島1.在開曼設(shè)立投資公司的主要優(yōu)勢（１)可到香港、新加坡兩地上市;（2）嚴(yán)格遵守金融保密法；（3）稅負(fù)輕:沒有開征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、不動產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅；（4)沒有外匯管制，外匯進出完全自由,資金的投入與抽出完全自由,各國貨幣在此自由流通，外國人的資產(chǎn)所有權(quán)得到法律保護；2．不足之處(1）不能發(fā)行無記名股票；（2)每年需要提交周年申報表；（３）司類型限于受豁免公司;３.其他情況名稱：開曼群島(ＴheCaymanIslands）。面積：２59平方公里。人口：３4763人(1999年），黑人占２０％，白人占2０％，混血種人占40%.首府：喬治敦（GeorｇeＴown)。總督：彼得史密斯（PｅterＳmitｈ),19９9年5月就任，任期4年。簡況：位于加勒比海西北部，距牙買加西北290公里。屬亞熱帶氣候，平均氣溫僅２40C左右。1503年哥倫布發(fā)現(xiàn)該群島.１670年根據(jù)《馬德里斯科條約》,開曼群島歸英國統(tǒng)治，但在1９5９年前的2８0年間，群島實際上為當(dāng)時的英國殖民地牙買加的屬地，由牙買加總督全權(quán)管轄。1９62年牙買加獨立后,群島才單獨成為英國直轄殖民地,由英女王任命的總督行使管轄權(quán)。政治：６0年代中期黨派政治停止后，群島無正式的政黨。立法會議選舉一般在幾個小組和獨立人士候選人之間進行.所有候選人均保證進一步發(fā)展開曼經(jīng)濟，擁護保持與英國的隸屬關(guān)系。１9９１年第一個新的政黨“進步民主黨”成立。在1992年11月的選舉中，民族組獲勝。1995年２月，立法會議獨立議員吉爾伯特麥克萊恩成立“開曼組"，1996年1１月舉行大選，“民族組"再次獲勝。在20００年11月的大選中,“卓越平衡組”獲勝。憲法:１959年制定，1972年、1９9２年兩次修訂。根據(jù)新憲法規(guī)定，總督代表英國女王，由女王任命,負(fù)責(zé)外事、防務(wù)、內(nèi)部治安和公共服務(wù)事業(yè)，并任行政委員會主席；行政委員會由首席秘書、副首席秘書、財政秘書、總檢察長、副檢察長和立法會議自身選出的4人組成.議會：稱立法會議，任期4年。立法會議由選舉產(chǎn)生的1５名成員和總督任命的4名官方成員組成。本屆議會于20０0年11月選舉產(chǎn)生.政府：稱行政委員會。本屆行政委員會于2000年11月組成。主要成員:主席彼得史密斯,首席部長詹姆斯瑞安（JamesＲyaｎ），財政秘書喬治麥卡錫（GeorgeMcCarthy），總檢察長戴維巴蘭坦(DaｖｉdＢalｌaｎtyne),政府事務(wù)、計劃、交通和工程部長庫爾特蒂貝茨(KurtTｉｂbｅtｔs）等。司法機構(gòu):設(shè)有群島大法院（相當(dāng)于最高法院）、即決法院、青少年法院和上訴法院（在牙買加)，英國樞密院為開曼最高上訴機關(guān)。大法院每年開庭六次,審理民事和刑事案件,接受即決法院的上訴。首席法官安東尼斯梅利（ＡnthoｎySmelliｅ）.政黨：進步民主黨(TｈeProgｒessｉveDeｍoｃｒaticParｔy):19９１年8月由立法會議中的一位后座議員麥克基瓦。布什（MckｅevaBusｈ)發(fā)起創(chuàng)建。該黨支持維護與英國的隸屬關(guān)系。經(jīng)濟：金融服務(wù)和旅游業(yè)是兩大經(jīng)濟支柱。工業(yè):規(guī)模極小。主要生產(chǎn)建材、首飾、家具、食品和化學(xué)包裝用具。農(nóng)業(yè):受土地貧瘠、雨水少、土地昂貴、勞動力費用高等因素的制約,農(nóng)業(yè)很不發(fā)達，產(chǎn)值僅占國內(nèi)生產(chǎn)總值的1%。主要作物為蔬菜、熱帶水果等。90%以上的糧食靠進口。服務(wù)業(yè)：金融服務(wù)業(yè)是經(jīng)濟的重要部門，占群島GDP的1５％以上。由于開曼政局穩(wěn)定,沒有外匯限制,不收直接稅，并嚴(yán)格遵守金融保密法,該群島成為世界最大的境外金融中心之一。旅游業(yè)：是主要經(jīng)濟支柱,占國內(nèi)生產(chǎn)總值的７０％和外匯收入的75％左右,就業(yè)人員1500余人.80％的游客來自美國，其余的來自歐洲、加拿大、牙買加和日本等。交通運輸:公路:406公里，其中3０4公里為柏油路。水運:有船通往佛羅里達、牙買加、哥斯達黎加和海地。主要港口是喬治敦?？者\:有通往休斯敦、邁阿密和牙買加金斯敦的定期航班.有兩個國際機場：歐文羅伯茨和杰勒德史密斯，均可供噴氣客機起降，有八個航空公司在此運營。島嶼之間有國內(nèi)航線。財政金融：政府財政收入主要來自進口稅、印花稅、注冊費、版權(quán)稅、財產(chǎn)稅和旅游者稅。對外貿(mào)易:外貿(mào)嚴(yán)重入超,但是，旅游和來自境外金融業(yè)的收入以及國外匯款大體上抵銷了巨大的貿(mào)易赤字。主要貿(mào)易伙伴是美國、英國、加拿大、日本.人民生活:兒童享受免費醫(yī)療。文化教育:公立學(xué)校對５—１５歲學(xué)生實行免費義務(wù)教育。（三)百慕大群島１.在百慕大設(shè)立投資公司的主要優(yōu)勢（1）對資本額要求不高:在百慕大境內(nèi)成立一家公司,允許最低資本額為１.2萬百慕大元;(2）可到香港上市；（3)稅負(fù)輕：在百慕大不征公司所得稅和個人所得稅，不征普通銷售稅。（4）沒有外匯管制；（５）嚴(yán)格遵守金融保密法。2．不足之處(１）不能發(fā)行無記名股票;（2）每年需要提交周年申報表；(３）公司類型限于受豁免公司;（4)對遺產(chǎn)要課征2％～５％的印花稅;按雇主支付的薪金課征5％的就業(yè)稅、4%的醫(yī)療稅和一定的社會保障稅；對進口貨物一般課征20％的關(guān)稅。另外百慕大針對旅游業(yè)興盛的特點,征收稅負(fù)較輕的飯店使用稅、空海運乘客稅。3。其他情況名稱：百慕大群島(ＴheBｅrmｕｄaIｓlａnｄs).面積：５3。3平方公里。人口：62000人(199９年估計)。非洲后裔約占６1％，歐洲和北美人后裔占3９％.英語為官方語言和通用語。居民多信奉基督教.首府:漢密爾頓(Ｈａmilton）.總督：約翰索羅爾德梅斯菲爾德(ＪoｈnＴhoroldMaｓefｉeｌd)，1９９7年6月任命.簡況：北大西洋西部群島,距美國東海岸的南卡羅來納州917公里.由７個主島及150余個小島和礁群組成。年平均氣溫2１℃。年平均降水量約15０0毫米。1503年西班牙人胡安百慕大首先發(fā)現(xiàn)該島。16８4年淪為英國殖民地，是英聯(lián)邦中最早的英國殖民地。1940年３月,英美簽訂《行政協(xié)定》,美以一些舊驅(qū)逐艦為代價,租借該群島中的摩根、特克爾和圣大衛(wèi)三個島嶼,為期９9年.1957年英國軍隊最后撤出百慕大群島。1968年百慕大群島獲得內(nèi)部自治權(quán).政治：自1９68年開始實行政黨體制起，百慕大聯(lián)合黨連續(xù)執(zhí)政至19９8年。1９9５年8月,百慕大曾就獨立問題舉行全民公決,73．６％的選民反對獨立,主張獨立的總理斯旺被迫辭職,財政部長戴維索爾出任總理。199７年3月２7日，戴維索爾因黨內(nèi)分歧辭去總理職務(wù)，后由環(huán)境部長帕梅拉戈登繼任,成為百慕大歷史上第一位女總理。1９98年11月，進步工黨在大選中獲勝上臺，簡妮菲爾史密斯宣誓就任百慕大歷史上第一位進步工黨總理。憲法:1９68年制定。1973年和１979年兩次修訂.現(xiàn)行憲法規(guī)定，百慕大為英國殖民地，設(shè)自治政府；總督代表英國女王,通過總督委員會掌管外事、防務(wù)和內(nèi)部治安；總理由議會多數(shù)黨領(lǐng)袖擔(dān)任,由總督任命;其他部長由總理任命;內(nèi)閣對議會負(fù)責(zé)。議會:分參議院和眾議院,任期均為五年。參議院由1１人組成，3名由總督任命，總理推薦5名，反對黨領(lǐng)袖推薦3名,亦均由總督任命。眾議院由４０人組成，普選產(chǎn)生。本屆議會眾議院中,百慕大聯(lián)合黨占1４席，進步工黨占26席。政府：本屆政府1998年10月大選后組成，主要內(nèi)閣成員有：總理簡妮菲爾史密斯(JｅnniferSmiｔh),副總理兼文化事務(wù)、發(fā)展、機會和政府事務(wù)部長泰瑞李斯特(TerrｙＬisteｒ）,環(huán)境、計劃和自然資源部長泰瑞李斯特(TerryＬisteｒ)，財政部長尤金考科斯(EuｇenｅCox），衛(wèi)生、家庭服務(wù)及住房、勞動、婦女事務(wù)部長納爾森巴斯科姆（NelsoｎＢaｓcome），勞工、內(nèi)政和公共安全部長保羅考科斯(PaｕlＣoｘ），立法事務(wù)部長兼總檢察長路易布朗伊文斯（ＬoisＢｒowｎEvans)，體育、青年發(fā)展和娛樂部長丹尼斯李斯特(ＤｅnnisＬister)，通訊部長瑞勒威布(ReneeWebｂ），旅游和海事服務(wù)部長戴維艾倫(DａvｉdAllen),運輸和航空服務(wù)部長艾瓦特布朗博士（ＤｒEwartBｒｏwｎ）,公共工程和住房部長阿列克西斯科特(ＡlexＳcott）,教育部長密爾頓斯科特（MiltonScoｔt)。司法機構(gòu):設(shè)最高法院、上訴法院和三個地方法院。最高法院對一切嚴(yán)重的刑事、民事案件行使裁判權(quán),并接受地方法院案件的上訴.上訴法院成立于1964年,職權(quán)與其他英聯(lián)邦國家的上訴法院相同。首席法官奧斯丁沃德(AｕstinWａrd）。上訴法院院長詹姆斯阿斯特伍德爵士(ＳｉrJamesRAｓtwood）.政黨：有三個政黨:（1)進步工黨（ProgｒessiveLabｏurＰaｒty):執(zhí)政黨。1９63年建立,左翼黨，黨員大多數(shù)為黑人。主張立即擺脫英國統(tǒng)治，經(jīng)濟“百慕大化"。領(lǐng)袖弗雷德里克韋德（ＦrederickＷadｅ).（２）百慕大聯(lián)合黨(UｎiｔedBermudaPaｒty）：反對黨。１９６４年建立。溫和的多種族右翼黨,主張各種族團結(jié)和保留附屬地位.支持自由企業(yè)制度。領(lǐng)袖帕梅拉戈登（PａmelaGoｒｄoｎ)。（3）民族自由黨(NaｔｉｏnalLiberalＰarty)：198５年建立,由百慕大聯(lián)合黨分裂出來的成員組成。領(lǐng)袖吉爾伯特達雷爾（GｉlbertＤａrrｅll）。（４）產(chǎn)超過35０億美元,其規(guī)模僅次于倫敦和紐約。１９98年在百注冊的外國公司有10394多家，但只有2３５家外國公司在百設(shè)有辦事機構(gòu)。人均國內(nèi)生產(chǎn)總值居世界前列。近年來，百年均GDP增長率為４%.貨幣名稱：百慕大元;1元＝１００分。匯率(1999年）：１美元＝1百慕大元。工業(yè):由于缺乏自然資源,只有船舶修理、小船制造、制藥和手工藝品等小型工業(yè).近年來，政府積極鼓勵發(fā)展輕工業(yè)生產(chǎn)。農(nóng)業(yè):占國內(nèi)生產(chǎn)總值2。5％。有可耕地83９英畝，主要種植蔬菜、柑桔、香蕉等。8０%食品靠進口,奶、蛋基本自給。農(nóng)業(yè)勞動力缺乏，僅占就業(yè)人口總數(shù)的1．１％。服務(wù)業(yè):金融服務(wù)業(yè)是第二大經(jīng)濟部門。由于百慕大政局穩(wěn)定,沒有外匯管制，并嚴(yán)格遵守金融保密法。該群島成為世界上最大的境外金融和商業(yè)中心之一。金融業(yè)已超過旅游業(yè)成為百慕大外匯收入的主要來源。旅游業(yè):是最主要的經(jīng)濟部門,收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的３2%、外匯總收入的４0%。從業(yè)人口占全國勞動力的60％。主要接待高收入游客。交通運輸：公路：總長約61１公里。為緩解交通擁擠狀況，每個家庭限購一輛客用汽車。水運：有三個主要港口：漢密爾頓、圣喬治和愛爾蘭島自由港.空運:肯德利費爾德是惟一的國際機場。有通往英國、美國的航線。財政金融:關(guān)稅、公司稅、印花稅和土地稅是政府收入的主要來源，其中關(guān)稅占總收入的35～40%。政府總支出的一半用于支付工資。對外貿(mào)易：幾乎所有東西完全依賴進口。進口產(chǎn)品的7５%來自美國.主要貿(mào)易伙伴是美國、英國、意大利和加拿大.外貿(mào)歷年巨額入超.主要進口產(chǎn)品為機械和運輸工具、食品、飲料、制成品和燃料等。人民生活：政府實行社會保險和養(yǎng)老金制度,為所有就業(yè)者提供養(yǎng)老金。1９7０年政府頒布醫(yī)院保險法,為所有居民提供醫(yī)療保險，并為兒童提供免費醫(yī)療，為老人提供醫(yī)療補貼。軍事：軍事事務(wù)原由北大西洋公約組織管理。美國在百設(shè)有軍事基地.美國、英國、加拿大三國駐百軍事人員達3０00人.現(xiàn)美國在百的軍事基地已撤銷。百地方國防軍有一個團，約700人。文化教育:公立學(xué)校為5歲~16歲兒童提供免費義務(wù)教育,并為高等教育及教師培訓(xùn)提供大量獎學(xué)金。成人文盲率僅為1.6%。新聞出版:有一份日報,兩份周刊，一份月刊和一份雙月刊.《皇家日報》：晨報,發(fā)行量17５00份；《百慕大太陽》:周刊，發(fā)行量１550０份；《中洋新聞》:周刊,發(fā)行量１4500份;《百慕大人》:畫報月刊，發(fā)行量14000份；《工人之聲》：雙月刊。百慕大廣播公司經(jīng)營兩家商業(yè)電視臺和五家廣播電臺。另有一家圣喬治廣播公司.百慕大許多地方可收看有線電視節(jié)目。對外關(guān)系：外交由英國掌管。百慕大作為英國代表團的成員參加國際勞工組織、世界衛(wèi)生組織和其他國際組織。美國在百慕大派有總領(lǐng)事.四、集團現(xiàn)有資產(chǎn)的處置（一)集團主要納稅主體帳面資產(chǎn)負(fù)債狀況結(jié)合集團公司下屬各納稅主體的實際情況,是次籌劃擬對下列公司的資產(chǎn)進行處置:(1)SW國際印刷器材(深圳）有限公司（以下簡稱“SW國際”）(２）SW印刷（深圳）有限公司(以下簡稱“SW印刷”)（3）深圳市KML印刷器材有限公司（以下簡稱“ＫＭＬ”）上述各納稅主體的帳面資產(chǎn)負(fù)債民政部如下：１.ＳW國際資產(chǎn)負(fù)債情況SW國際資產(chǎn)負(fù)債表２０0３/6/30資產(chǎn)期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額貨幣資金2，757,０３7。2６應(yīng)付賬款２０,066,０87.７1應(yīng)收賬款1２，7１０，663.26預(yù)收賬款5，0５２，17０．56減：壞賬準(zhǔn)備48，52７。7５其他應(yīng)付款５，089，８３5。6９預(yù)付賬款６，689，685.３8應(yīng)交稅金-15，01３。８１其他應(yīng)收款1,1７3，１60。３８長期借款377，０44。5０存貨１，１47,63４．3９負(fù)債合計3０，570,124．６5待攤費用1，0７９,８９0．63實收資本７，64３，842.00固定資產(chǎn)9,96５,082．７6資本公積1，1５7,883。87減：累計折舊4,606，089。３4未分配利潤－８，503，３1３．6０固定資產(chǎn)凈值5，358,993。42所有者權(quán)益合計2９8,412。27資產(chǎn)合計30，８６8,5３6．９２負(fù)債及所有者權(quán)益合計30，868,53６.９2由上表看出，截至2００3年6月3０日,SW國際資產(chǎn)負(fù)債表中,(1）應(yīng)收賬款：余額1271萬元,占資產(chǎn)總額的比例為41%，其中：集團公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為72２萬元、外部客戶的余額為５4９萬元；（2)預(yù)付賬款:余額６69萬元,金額較大的客戶為：上海新興52萬元、深圳市泰成實業(yè)公司2５萬元、東方經(jīng)貿(mào)5１萬元、順德永安絲印廠22萬元、省第七建設(shè)13萬元、邁新（深圳)有限公司37２萬元。預(yù)付帳款占資產(chǎn)總額的比例為2２％,系因長年以來,集團公司內(nèi)部發(fā)票管理存在問題而導(dǎo)致缺少發(fā)票無法入賬產(chǎn)生;（3)固定資產(chǎn):原值9９７萬元，其中：SW工藝中心6６7萬元、汽車六輛合計149萬元;凈值５3６萬元，占資產(chǎn)總額17％。(4)應(yīng)付賬款:余額2006萬元,占負(fù)債及所有者權(quán)益的比例為65%,其中：清遠食品企業(yè)集團公司１71９萬元，系因企業(yè)缺少發(fā)票而導(dǎo)致商品無法入庫,故采用虛掛客戶的形式來加以解決。(5）預(yù)收賬款：余額5０5萬元，占負(fù)債及所有者權(quán)益的比例為1６％,系客戶償還SW印刷的貨款，誤入SW國際產(chǎn)生.(6）其他應(yīng)付款：余額50８萬元,占負(fù)債及所有者權(quán)益的比例為１6％，系SW國際銀行貸款到期，無法支付，而由SW國際集團有限公司(香港）直接由香港匯款代付,故掛賬應(yīng)付香港SW款。２．SＷ印刷資產(chǎn)負(fù)債情況2０03／6/30資產(chǎn)期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額貨幣資金５，573，９3１。05應(yīng)付賬款3１，1２１，245.83應(yīng)收賬款27,９02,57６。１1其他應(yīng)付款5７，4５2．50減:壞賬準(zhǔn)備14０，285。19應(yīng)交稅金9１６,7０９。５1其他應(yīng)收款2，1０0,490．8７存貨273,９47．14負(fù)債合計３2，０95，４０７.84固定資產(chǎn)２，415，２74．31實收資本2，８30，00０.０0減:累計折舊1，841，097。82資本公積5,883.8９固定資產(chǎn)凈值5７4，176．49未分配利潤1，51７,478．０5無形資產(chǎn)１63，９33。３1所有者權(quán)益合計4，３53，36１。94資產(chǎn)合計36,448，769。78負(fù)債及所有者權(quán)益合計３6,448,7６9．７8由上表看出，截至200３年6月30日,SW印刷資產(chǎn)負(fù)債表中,（１)應(yīng)收賬款：余額２790萬元，占資產(chǎn)總額的比例為7７％,大部分為正常客戶,其中貸方余額為應(yīng)付SW國際款項誤入SW印刷所致;由應(yīng)付賬款借方轉(zhuǎn)入１01萬元。(2)存貨：余額27萬元，占資產(chǎn)總額的比例為1％.(3）固定資產(chǎn):原值24１萬元，其中：汽車１５.６萬元、生產(chǎn)設(shè)備188萬元、辦公設(shè)備35.７萬元）。凈值５7萬元,占資產(chǎn)總額２%。(４）應(yīng)付賬款：余額3112萬元,占負(fù)債及所有者權(quán)益的比例為８5%,其中:應(yīng)付ＳW國際1０29萬元、Ａ公司60６萬元、Ｂ公司653萬元,(A、B為公司已入賬但尚未取得發(fā)票而無法確定具體客戶)。（５)截至2003年6月30日，ＳＷ印刷賬面累計盈利１51萬元，凈資產(chǎn)為4３5萬元。3．KMＬ資產(chǎn)負(fù)債情況KＭL資產(chǎn)負(fù)債表２0０３/6/3０資產(chǎn)期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額貨幣資金71１，236.76預(yù)收賬款1，26６，２72。25其他應(yīng)收款２32，66６.00其他應(yīng)交款186，2３6。０0減:壞賬準(zhǔn)備68,２６5．26應(yīng)交稅金２０,３30．34存貨16１，342．59負(fù)債合計1,4７２,8３８．５9預(yù)付賬款81２,７72。１２固定資產(chǎn)157，0０0.0０實收資本5００，000。00減:累計折舊９，42０.00未分配利潤75,１14．6２固定資產(chǎn)凈值147,580。00所有者權(quán)益合計５75,114。６2遞延資產(chǎn)41,２0１．00資產(chǎn)合計2，０4７，９53．２１負(fù)債及所有者權(quán)益合計２,047，９53。21由上表看出:截至2003年６月３0日，KMＬ資產(chǎn)負(fù)債表中,（１）其他應(yīng)收款:余額23萬元，占資產(chǎn)總額的比例為10％.(2）存貨：余額16萬元，占資產(chǎn)總額的比例為7%。（３）預(yù)付賬款：余額８１萬元,占資產(chǎn)總額的比例為39％，基本為集團公司內(nèi)部往來。（4）固定資產(chǎn)：原值15.7萬元（主要為辦公設(shè)備），凈值14。7萬元，占資產(chǎn)總額7%。（５）預(yù)收賬款：余額126萬元,占負(fù)債及所有者權(quán)益的比例為62％,基本為集團公司內(nèi)部往來;（6）截至2０03年6月30日，KML賬面累計虧損85０萬元,凈資產(chǎn)為29萬元。（一)主要納稅主體資產(chǎn)負(fù)債情況綜合分析SW國際ＳW印刷KML往來款項金額大、時間長、產(chǎn)生原因經(jīng)不起審查金額大、時間長、產(chǎn)生原因經(jīng)不起審查集團內(nèi)部往來存貨比例不大不大不大固定資產(chǎn)構(gòu)成房屋、車輛、辦公設(shè)備車輛、辦公設(shè)備辦公設(shè)備賬外資產(chǎn)狀況房屋、存貨房屋、存貨無利潤狀況大額虧損盈利盈利企業(yè)類型外商獨資外商獨資私營有限分支機構(gòu)下設(shè)天津、上海兩個分公司下設(shè)龍華分廠Ｎ/A風(fēng)險評價極高高一般(四)資產(chǎn)處置方式針對上述情況,建議分企業(yè)、分步驟對集團資產(chǎn)進行處置。1、對SW國際資產(chǎn)的處置(1）處置方式：建議對相關(guān)事項進行清理后直接注銷，理由如下:①公司注冊及辦公場所為租賃,且與集團公司辦公場所分離，注銷對集團公司影響不大.②公司目前賬面虧損嚴(yán)重,是注銷的極好理由。(２）操作程序首先，處理公司目前所存在的賬外房產(chǎn),解決方案有二：一是將經(jīng)營性房產(chǎn)以對外投資的方式，投入到新設(shè)立的公司,一段時期后，將投資形成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給相關(guān)股東;二是而將住宅類房產(chǎn)出售給自然人股東。（1)注銷上海、天津兩個分公司,將其業(yè)務(wù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新設(shè)立的公司;（2）清理公司往來帳，適時按法定程序注銷公司。２、對SW印刷資產(chǎn)的處置對SW印刷的資產(chǎn)可采取如下方式處置：（1)對未分配利潤先進行分配；(2)將龍華分廠整體轉(zhuǎn)讓給新設(shè)立的公司；（3）逐步縮減公司業(yè)務(wù),同時對部分往來賬項進行清理；(4)對存貨采用少進多銷的方式，控制稅負(fù)率，逐步進行清理；（5)對固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)適時采取清理、銷售的方式進行轉(zhuǎn)移;（6）當(dāng)業(yè)務(wù)量很少、各項資產(chǎn)、負(fù)債接近于零時,注銷公司。3、對KMＬ資產(chǎn)的處置由于KML資產(chǎn)不大、營業(yè)額也相對較小，總體風(fēng)險不大,建議結(jié)合集團公司的整體處理，對該公司進行賬務(wù)清理，以規(guī)范經(jīng)營。?五、進口業(yè)務(wù)安排（一）進口代理公司設(shè)立由于進口業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，建議在集團控制下，以有關(guān)股東名義設(shè)立一家專營進口業(yè)務(wù)的外貿(mào)公司。設(shè)立外貿(mào)公司的有關(guān)規(guī)定如下：1．“區(qū)內(nèi)進出口經(jīng)營權(quán)"資格分類(1）外貿(mào)流通經(jīng)營權(quán):在《中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書》的“企業(yè)類型”一欄中注明為“外貿(mào)公司”，可以經(jīng)營各類商品和技術(shù)的進出口(包括代理其他公司產(chǎn)品進出口),但國家實行國營貿(mào)易和指定經(jīng)營或禁止進出口的商品及技術(shù)除外。此類經(jīng)營權(quán)主要授予貿(mào)易型企業(yè)。(２）生產(chǎn)企業(yè)自營進出口權(quán):在《中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書》的“企業(yè)類型”一欄中注明為“生產(chǎn)企業(yè)”,可以經(jīng)營本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的出口業(yè)務(wù)和本企業(yè)所需的原輔材料和生產(chǎn)設(shè)備及配件的進口業(yè)務(wù).此類經(jīng)營權(quán)主要授予生產(chǎn)型企業(yè)。授權(quán)發(fā)證機關(guān)在核準(zhǔn)或登記上述兩類企業(yè)的進出口經(jīng)營范圍時,不再單列貿(mào)易方式，企業(yè)可以按國家規(guī)定以各種貿(mào)易方式從事進出口業(yè)務(wù)。2。“區(qū)內(nèi)進出口經(jīng)營權(quán)"資格核準(zhǔn)條件申請核準(zhǔn)“區(qū)內(nèi)進出口經(jīng)營權(quán)"的企業(yè)必須同時具備以下條件：（1）在深圳市依法工商注冊并已辦理稅務(wù)登記的內(nèi)資獨立法人企業(yè)；（2）申請“區(qū)內(nèi)外貿(mào)流通經(jīng)營權(quán)"的企業(yè)的注冊資金不低于300萬元人民幣，申請“區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)自營進出口權(quán)”的企業(yè)的注冊資金不低于２00萬元人民幣，對于經(jīng)市有關(guān)部門認(rèn)定的高科技企業(yè)或軟件企業(yè)，其注冊資金不低于1０0萬元人民幣；(３)該企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)人，在３年內(nèi)未曾擔(dān)任過被撤消對外貿(mào)易經(jīng)營許可的企業(yè)的法定代表人或負(fù)責(zé)人(指在其擔(dān)任法定代表人或負(fù)責(zé)人期間，企業(yè)違法違規(guī)被撤消對外貿(mào)易經(jīng)營許可)。3.“區(qū)內(nèi)進出口經(jīng)營權(quán)”資格申報程序（1）對已工商注冊成立的企業(yè)，可登錄市外經(jīng)貿(mào)局網(wǎng)站（），進入“進出口經(jīng)營資格管理系統(tǒng)”后,再點擊“進出口經(jīng)營資格網(wǎng)上申請”，按要求填寫申請表并發(fā)送。（2）點擊“進出口經(jīng)營資格辦理情況查詢”,如審核已通過請攜帶如下材料到市外經(jīng)貿(mào)局信息中心領(lǐng)取資格證書：①經(jīng)法人簽字并加蓋企業(yè)公章的《進出口經(jīng)營資格申請表》；②申請進出口經(jīng)營權(quán)的報告(內(nèi)容包括：企業(yè)基本情況,企業(yè)規(guī)模，申請理由，前景描述等）；③《稅務(wù)登記證》（國稅和地稅）復(fù)印件；④《全國組織機構(gòu)代碼證書》復(fù)印件；⑤《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；⑥企業(yè)法定代表人和自然人股東的身份證復(fù)印件;⑦驗資報告復(fù)印件;⑧高新技術(shù)企業(yè)或軟件企業(yè)，需提交科技主管部門或有關(guān)部門的證書復(fù)印件。以上所有證書和資料均需帶原件核對.對于擬工商注冊成立的新企業(yè),如達到上述注冊資金要求，可在辦理營業(yè)執(zhí)照的同時直接向工商部門申請進出口業(yè)務(wù)的經(jīng)營范圍，然后再通過市外經(jīng)貿(mào)局網(wǎng)站，如上述辦法申報并核領(lǐng)《中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書》。4．其他手續(xù)企業(yè)應(yīng)自領(lǐng)取《中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書》之日起3個月內(nèi)，需按下列程序到工商(新注冊核準(zhǔn)企業(yè)除外）、海關(guān)、稅務(wù)、外匯管理等部門辦理開展進出口業(yè)務(wù)所需的有關(guān)手續(xù)。（1)憑市外經(jīng)貿(mào)局核發(fā)的中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書,營業(yè)執(zhí)照正、副本和變更營業(yè)范圍的報告,到市工商局企登處辦理變更、注冊手續(xù)。(2）憑外經(jīng)貿(mào)局核發(fā)的中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書等，到海關(guān)監(jiān)管處辦理注冊備案證明。（3）憑市外經(jīng)貿(mào)局核發(fā)的中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書,變更后的營業(yè)執(zhí)照、海關(guān)注冊備案證明到市外經(jīng)貿(mào)局計財處財務(wù)組進行會計業(yè)務(wù)的銜接登記工作；同時提交企業(yè)法人印簽字樣的退稅員名單,填寫退稅資料檔案表,辦理退稅資料收文本.(４）憑進出口企業(yè)資格證書３0日內(nèi)到市國稅局進出口退稅分局辦理登記手續(xù)。(5)憑市外經(jīng)貿(mào)局核發(fā)的中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書，到市外匯管理局辦理有關(guān)手續(xù)。(6)有進出口權(quán)企業(yè)必須每年3月份憑中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書到市外經(jīng)貿(mào)局進出口處年審，逾期年審者,視為自動放棄進出口權(quán).附:有關(guān)部門地址（僅供參考)市工商局企登處：深南大道竹子林金眾集團大廈市外經(jīng)貿(mào)局計財處：上步中路8號市府二辦二樓２32室電話821０４02６市國稅局進出口退稅分局:沙嘴路３8號國稅大廈四樓深圳海關(guān)監(jiān)管處報關(guān)注冊二科：市和平路龍興大廈三樓市外匯管理局：發(fā)展銀行大廈附一樓（二）進口業(yè)務(wù)流程及實物、資金、發(fā)票流向安排集團公司總部（香港)集團公司總部（香港)香港大陸進口代理公司進口代理公司享受特殊優(yōu)惠政策的公司或SW科技公司享受特殊優(yōu)惠政策的公司或SW科技公司圖例銷售關(guān)系實物流向資金流向發(fā)票流向五、增值稅與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的利用（一）民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的利用1.民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容目前我國執(zhí)行的民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有:財稅字[1994]001號、財稅字[１9９４]003號、國稅發(fā)［199４]155號、財稅字[２０0０］35號。稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容如下：（1)增值稅的優(yōu)惠①凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘疾及智殘、弱視)人員占生產(chǎn)人員總數(shù)50%以上的民政福利企業(yè),享受先征收后返還增值稅的優(yōu)惠。此項優(yōu)惠政策只限于企業(yè)生產(chǎn)的貨物;對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法。②凡安置“四殘"人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上、未達到50%的，生產(chǎn)銷售增值稅應(yīng)稅貨物發(fā)生虧損，可部分或全部返還已征增值稅。（２）企業(yè)所得稅的優(yōu)惠①對民政部門、殘聯(lián)、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)非中途轉(zhuǎn)辦的福利生產(chǎn)企業(yè)（包括工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、工業(yè)加工企業(yè)、工業(yè)修理、修配企業(yè)），凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘疾及智殘、弱視）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)超過1０%，未達到35%的減半征收所得稅。?②１９９4年1月1日以前從事服務(wù)行業(yè)的福利企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)已享受減免稅照顧的，可繼續(xù)享受減免所得稅的照顧。對原已按規(guī)定經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)享受了減免稅照顧的其他福利企業(yè)，凡符合減免稅條件的，可繼續(xù)給予減免稅照顧.?(3)印花稅的優(yōu)惠對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給社會福利單位所書立的書據(jù)免納印花稅。2．利用民政福利企業(yè)優(yōu)惠政策節(jié)稅的基本思路利用民政福利企業(yè)優(yōu)惠政策節(jié)稅的基本思路是（1)在集團控制下，新設(shè)、收購、租賃、承包若干民政福利企業(yè)；（2)將進口公司進口的商品首先按較低的價格銷售給民政福利企業(yè),由民政福利企業(yè)加工后再按較高的價格銷售給SＷ科技公司，再由SW科技公司銷售給各地銷售分公司，由各銷售分公司銷售給最終客戶。上述思路可用以下流程圖表示：集團公司總部（香港)香港集團公司總部（香港)大陸進口代理公司進口代理公司民政福利企業(yè)民政福利企業(yè)SW國際印刷科技公司SW國際印刷科技公司各地一般納稅人分公司各地一般納稅人分公司最終客戶最終客戶圖例銷售關(guān)系實物流向資金流向發(fā)票流向3.節(jié)稅效果模擬分析假定進行稅務(wù)籌劃前,某納稅期間進口某種商品的價款為100０萬元，銷售給最終客戶的價款為３０00萬元,銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅為：30０0×1７%－1000×17％＝340萬元增值稅稅負(fù)為：340/3０0０=1１。33%進行稅務(wù)籌劃后,將上述業(yè)務(wù)作如下安排:（1）進口公司將進口的1０00萬元商品以110０萬元的價格銷售給民政福利企業(yè)；(2)民政福利企業(yè)經(jīng)加工后，將上述商品以25０0萬元的價格銷售給SW科技公司；（3)ＳＷ科技公司將該商品以2７00萬元的價格銷售給各地銷售分公司；（４）各銷售分公司再將該商品以３000萬元的價格銷售給最終客戶?，F(xiàn)分析稅務(wù)籌劃后的增值稅稅負(fù):（１)進口公司銷售商品應(yīng)繳納增值稅為：1100×17％—１0０0×17%＝１7萬元;（2)民政福利企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：２５００×１７%-1１０0×１7％=２38萬元(3)SＷ科技公司應(yīng)繳納的增值稅為：2７０0×１7％-250０×17%=34萬元（4)各地銷售分公司應(yīng)繳納的增值稅為：3000×17％—2７00×17％＝５1萬元（5)整個銷售過程(不含進口環(huán)節(jié))應(yīng)繳納的增值稅為:17+238＋34+51=340萬元由于民政福利企業(yè)可以享受先征后返的優(yōu)惠，銷售過程實際承擔(dān)的增值稅為:34０–238＝102萬元,與稅務(wù)籌劃前相比,節(jié)減增值稅238萬元,增值稅稅負(fù)降至：10２／３0０0×100％=３。4%4.設(shè)立民政福利企業(yè)的條件(1）企業(yè)安置四殘人員（盲、聾、啞及肢體殘疾）應(yīng)占本企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上,且正常在崗工作；（２）企業(yè)工商、稅務(wù)證明齊全,依法正常運營;（3)企業(yè)應(yīng)有健全的管理制度，并須建立規(guī)范的“四表一冊”?！八谋怼奔矗浩髽I(yè)情況表；殘疾職工工種安排表；企業(yè)職工工資表;利稅使用分配表.“一冊"即:殘疾職工名冊。（4)須市民政局遞交有效申請報告。5。設(shè)立民政福利企業(yè)的一般程序（以深圳市為例）由市民政局受理社會福利企業(yè)申請,經(jīng)審查、批準(zhǔn)，核發(fā)《社會福利企業(yè)證書》。獲得批準(zhǔn)的社會福利企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，攜帶有效年度社會福利企業(yè)證書向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)國、地稅部門申請享受增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策.?核準(zhǔn)時限：對申請企業(yè)初審后，經(jīng)由市民政部門會同市國、地稅部門共同審查，對符合條件的企業(yè)給予審定批準(zhǔn)并聯(lián)合發(fā)文。市民政局于5個工作日內(nèi)頒發(fā)國家統(tǒng)一格式,統(tǒng)一制發(fā)的”社會福利企業(yè)證書"給獲批準(zhǔn)的社會福利企業(yè)。以后每年均由民政、稅務(wù)主管部門對社會福利企業(yè)進行年檢審定.對福利企業(yè)的核準(zhǔn),每年兩次:上半年由地稅局核準(zhǔn);下半年由國稅局核準(zhǔn)6．深圳市部分民政福利企業(yè)名單深圳市目前有二十多家民政福利企業(yè)。如果集團擬收購、承包、租賃民政福利企業(yè)，可與這些企業(yè)聯(lián)系。下面是部分民政福利企業(yè)名單。深圳市部分民政福利企業(yè)名單序號名稱地址電話１深圳市康聯(lián)印刷廠2深圳市康平實業(yè)有限公司3深圳市中康兆科技有限公司４深圳市恒浩實業(yè)有限公司5深圳市梅隆實業(yè)有限公司６深圳市弘賢實業(yè)有限公司7．深圳市殘疾人基本情況如果集團擬新設(shè)立民政福利企業(yè)，則需要招聘一部分殘疾人作為生產(chǎn)人員。下表是深圳市殘疾人基本情況，可供集團設(shè)立民政福利企業(yè)時參考。殘疾人占總?cè)丝诘谋壤壳?，全國?000多萬殘疾人，涉及近1/5的家庭廣東省殘疾人占總?cè)丝诘谋壤?．9％.深圳市殘疾人3萬6千多人，占總?cè)丝诘谋壤牵病?８％。加上暫往人口，殘疾人數(shù)遠遠超過此數(shù)。深圳市殘疾人組成概況在3萬多殘疾人中，男性占4８％;女性占52%人殘疾人年齡結(jié)構(gòu)1７歲以下占45.3％;18歲至５9歲占41。7％；60歲以上占13％。其中中青年占最大比例。從殘疾人類別情況看∶視力殘疾人占6%，聽力語言殘疾占27％，肢體殘疾49%，智力殘疾占9．7％，精神殘疾占6。７％，綜合殘疾占１.６％.其中肢體殘疾最多,聽力殘疾其次.近年來，嬰幼兒先天和早期致聾的比例大幅度增加，應(yīng)予以特別關(guān)注！

殘疾人就業(yè)情況從殘疾人勞動能力狀況看∶有勞動能力的占１60０0人，占64％.尚未就業(yè)的有7000余人?？梢姟脷埣踩司蜆I(yè)的問題還是十分嚴(yán)重的，希望社會各界廣泛關(guān)注。最近,我市出臺了《殘疾人分散就業(yè)條例》，為殘疾人就業(yè)提供了一定的保障，還需社會各界廣泛支持。?(二）民貿(mào)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的利用1．民貿(mào)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容（１）根據(jù)財稅字（１99７)12４號和(200１)69號規(guī)定，到20０5年底以前,對民族貿(mào)易縣縣級國有民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)銷售貨物,按實際繳納增值稅稅額先征后返50％，具體返還辦法由財政部各地財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)按財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行(94）財預(yù)字第5５號文件的規(guī)定執(zhí)行;對縣以下（不含縣）國有民族貿(mào)易企業(yè)和基層供銷社銷售貨物免征增值稅。（2）財稅［2００1]167號：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅字[20０1]6９號)精神,在“十五”期間,國有民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)改制后所有制性質(zhì)發(fā)生變化的，仍可享受國家對民貿(mào)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。因此，租賃和承包給他人經(jīng)營的國有民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè),可按文件規(guī)定享受國家對民貿(mào)企業(yè)的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策.（3)財稅[２００１］167號:根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于民貿(mào)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1997]1２4號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅［２001]69號）精神，國家對民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策的范圍，僅限于民族貿(mào)易縣境內(nèi)設(shè)立的民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)，民貿(mào)縣在非民貿(mào)縣設(shè)立的國有民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)不能享受增值稅優(yōu)惠政策。２。利用民貿(mào)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的基本思路利用民貿(mào)企業(yè)優(yōu)惠政策節(jié)稅的基本思路是（１）在集團控制下，收購、租賃、承包若干民貿(mào)企業(yè);(2)將進口公司進口的商品首先按較低的價格銷售給民貿(mào)企業(yè),民貿(mào)企業(yè)按較高的價格銷售給SW科技公司，再由SＷ科技公司銷售給各地銷售分公司，由各銷售分公司銷售給最終客戶.上述思路可用以下流程圖表示:集團公司總部（香港)集團公司總部（香港)香港大陸進口代理公司進口代理公司民貿(mào)企業(yè)民貿(mào)企業(yè)SW國際印刷科技公司SW國際印刷科技公司各地一般納稅人分公司各地一般納稅人分公司最終客戶最終客戶圖例銷售關(guān)系實物流向資金流向發(fā)票流向

3。節(jié)稅效果分析假定進行稅務(wù)籌劃前，某納稅期間進口某種商品的價款為1０00萬元，銷售給最終客戶的價款為30００萬元，則銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅為：3０00×17％—１0０0×17%=３40萬元增值稅稅負(fù)為：340/30０0=11．3３％進行稅務(wù)籌劃后，將上述業(yè)務(wù)作如下安排：（1)進口公司將進口的100０萬元商品以1１０0萬元的價格銷售給民貿(mào)企業(yè)；(２）民貿(mào)企業(yè)將上述商品以2５00萬元的價格銷售給SＷ科技公司；(3）SW科技公司將該商品以2700萬元的價格銷售給各地銷售分公司；(４）各銷售分公司再將該商品以300０萬元的價格銷售給最終客戶。現(xiàn)分析稅務(wù)籌劃后的增值稅稅負(fù):①進口公司銷售商品應(yīng)繳納增值稅為:1100×１7%－1０00×17％=17萬元;②民貿(mào)企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：250０×1７％－1100×17%=238萬元③ＳW科技公司應(yīng)繳納的增值稅為：2700×17%－２500×17%=34萬元④各地銷售分公司應(yīng)繳納的增值稅為:3000×1７%－2700×17％=５1萬元⑤整個銷售過程（不含進口環(huán)節(jié))應(yīng)繳納的增值稅為：17+2３8+３4+51=３40萬元由于民貿(mào)企業(yè)可以享受先征后返50%的優(yōu)惠,銷售過程實際承擔(dān)的增值稅為：３40–23８×50%＝221萬元，與稅務(wù)籌劃前相比,節(jié)減增值稅１1９萬元,增值稅的稅負(fù)降至:221/３00０×100％=7．３7％4.全國民貿(mào)縣分布情況為了利用民貿(mào)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅，集團需收購、承包、租賃一些民貿(mào)企業(yè).下表是國家民貿(mào)縣分布情況，可供集團參考。?全國民族貿(mào)易縣(旗、市)分布地區(qū)民族貿(mào)易縣（旗、市)數(shù)個民族貿(mào)易縣（旗、市)名稱河北3青龍滿族自治縣、豐寧滿族自治縣、圍場滿族蒙古族自治縣內(nèi)蒙古48蘇尼特左旗、阿巴嘎旗、錫林浩特市、西烏珠穆沁旗、鑲黃旗、正鑲白旗、正藍旗、蘇尼特右旗、達爾罕茂明安聯(lián)合旗、四子王旗、烏拉特中旗、烏拉特后旗、鄂托克旗、杭錦旗、準(zhǔn)格爾旗、烏審旗、伊金霍洛旗、東烏珠穆沁旗、林西縣、巴林右旗、阿魯科爾沁旗、克什克騰旗、翁牛特旗、巴林左旗、科爾沁右翼前旗、科爾沁左翼后旗、庫倫旗、奈曼旗、扎魯特旗、科爾沁右翼中旗、陳巴爾虎旗、新巴爾虎右旗、額爾古納左旗、鄂溫克族自治縣、莫力達瓦達翰爾族自治旗、鄂倫春自治旗、阿拉善左旗、阿拉善右旗、寧城縣、科爾沁左翼中旗、敖漢旗、喀喇沁旗、烏蘭浩特市、二連浩特市、額爾古納右旗、額濟納旗、鄂托克前旗遼寧5阜新蒙古族自治縣、喀喇沁左翼蒙古族自治縣、新賓滿族自治縣、岫巖滿族自治縣、鳳城滿族自治縣吉林6安圖縣、琿春市、和龍縣、長白朝鮮族自治縣、龍井市、汪清縣黑龍江1杜爾伯特蒙古族自治縣浙江1景寧畬族自治縣湖北1０來鳳縣、鶴峰縣、咸豐縣、利川縣、巴東縣、建始縣、宣恩縣、恩施市、五峰土家族自治縣、長陽土家族自治縣湖南14龍山縣、桑植縣、大庸市水定區(qū)、永順縣、保靖縣、花垣縣、古丈縣、吉首市、瀘溪縣、鳳凰縣、新晃侗族自治縣、通道侗族自治縣、城步苗族自治縣、江華瑤族自治縣廣東3連山壯族瑤族自治縣、連南瑤族自治縣、乳源瑤族自治縣廣西37防城各族自治縣、那坡縣、馬山縣、上林縣、天等縣、欽州縣、上思縣、百色市、凌云縣、樂業(yè)縣、西林縣、隆林各族自治縣、平果縣、田林縣、德保縣、河池市、巴馬瑤族自治縣、環(huán)江毛南族自治縣、羅城么佬族自治縣、東蘭縣、風(fēng)山縣、都安瑤族自治縣、天峨縣、南丹縣、金秀瑤族自治縣、融水苗族自治縣、三江侗族自治縣、忻城縣、資源縣龍勝各族自治縣、大新縣、靖西縣、憑祥市、龍州縣、寧明縣、大化瑤族自治縣、富州瑤族自治縣海南9保亭黎族苗族自治縣、三亞市、白沙黎族自治縣、樂東黎族自治縣、瓊中黎族苗族自治縣、東方黎族自治縣、陵水黎族自治縣、昌江黎族自治縣、通什市四川59馬爾康縣、茂縣、紅原縣、阿壩縣、汶川縣、若爾蓋縣、理縣、黑水縣、小金縣、松潘縣、金川縣、南坪縣、壤塘縣、峨邊彝族自治縣、馬邊彝族自治縣、冕寧縣、寧南縣、德昌縣、會東縣、會理縣、米易縣、鹽邊縣、西昌市、金河口工農(nóng)區(qū)、康定縣、九農(nóng)縣、爐霍縣、甘孜縣、雅江縣、新龍縣、道孚縣、白玉縣、理塘縣、德格縣、鄉(xiāng)城縣、石渠縣、稻城縣、色達縣、巴塘縣、瀘定縣、得榮縣、丹巴縣、昭覺縣、金陽縣、甘洛縣、布拖縣、普格縣、喜德縣、雷波縣、越西縣、美姑縣、木里藏族自治縣、鹽源縣、酉陽土家族苗族自治縣、秀山土家族苗族自治縣、黔江土家族苗族自治縣、彭水苗族土家族自治縣、石柱土家族自治縣、攀枝花市仁和區(qū)貴州５3劍河縣、臺江縣、黎平縣、榕江縣、從江縣、雷山縣、丹寨縣、荔波縣、羅甸縣、惠水縣、三都水族自治縣、松桃苗族自治縣、貞豐縣、望謨縣、冊亨縣、安龍縣、水城縣、威寧彝族回族苗族自治縣、赫章縣、納雍縣、鎮(zhèn)寧布依族苗族自治縣、紫云苗族布依族自治縣、黃平縣、錦屏縣、天柱縣、凱里市、麻江縣、施秉縣、鎮(zhèn)遠縣、三穗縣、岑鞏縣、平塘縣、獨山縣、長順縣、貴定縣、龍里縣、福泉縣、甕安縣、都勻市、晴隆縣、興仁縣、興義市、普安縣、大方縣、黔西縣、織金縣、畢節(jié)縣、金沙縣、盤縣特區(qū)、六枝特區(qū)、關(guān)嶺布依族苗族自治縣、務(wù)川么佬族苗族自治縣、沿河土家族自治縣云南57富寧縣、麻栗坡縣、馬關(guān)縣、屏邊苗族自治縣、武定縣、祿勸彝族苗族自治縣、巍山彝族回族自治縣、南澗彝族自治縣、景古傣族彝族自治縣、峨山彝族自治縣、新平彝族傣族自治縣、元江哈尼族彝族傣族自治縣、云龍縣、河口瑤族自治縣、金平苗族瑤族傣族自治縣、綠春縣、元陽縣、紅河縣、勐海縣、勐臘縣、景洪縣、潞西縣、隴川縣、瑞麗縣、盈江縣、畹町市、梁河縣、福貢縣、瀘水縣、貢山獨龍族怒族自治縣、蘭坪白族普米族自治縣、中甸縣、維西傈僳族自治縣、德欽縣、江城哈尼族彝族自治縣、孟連傣族拉轱族佤族自治縣、西孟佤族自治縣、瀾滄拉轱族自治縣、寧蒗彝族自治縣、耿馬傣族佤族自治縣、鎮(zhèn)康縣、滄源佤族自治縣、雙江拉轱族佤族布朗族傣族自治縣、路南彝族自治縣、尋甸回族彝族自治縣、文山縣、硯山縣、丘北縣、廣南縣、景東彝族自治縣、墨江哈尼族自治縣、漾濞彝族自治縣、劍川縣、鶴慶縣、麗江納西族自治縣、龍陵縣、鎮(zhèn)沅彝族哈尼族拉轱族自治縣甘肅20張家川回族自治縣、臨潭縣、舟曲縣、瑪曲縣、夏河縣、卓尼縣、迭部縣、碌曲縣、臨夏市、永靖縣、和政縣、康樂縣、廣河縣、東鄉(xiāng)族自治縣、天祝藏族自治縣、肅南裕固族自治縣、肅北蒙古族自治縣、阿克塞哈薩克族自治縣、積石山