高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課后習(xí)題答案

第一章1.支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例=49000／400000＝12.25﹪＜25﹪。因此，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。而且該交換具有商業(yè)實(shí),且換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。因而，應(yīng)當(dāng)基于公允價(jià)值對(duì)換入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。公司的計(jì)處理換入資產(chǎn)的入賬金額＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝400000－49000－51000＝300000(元)甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為000元，賬面價(jià)值為320000，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)49000元，因此，該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝400000－320000＝80000(元)借：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000銀行存款49000貸：其他業(yè)務(wù)收入400000借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊180000其他業(yè)務(wù)成本320000貸：投資性房地產(chǎn)500000公司的計(jì)處理換入資產(chǎn)的入賬金額＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝300000＋49000＋300000×17%＝400000（元）資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300000－280000＝20000（元借：投資性房地產(chǎn)——房屋400000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000銀行存款

49000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000其中，應(yīng)交增值稅=300000×17%=51000借：主營業(yè)務(wù)成本280000貸：庫存商品2800002公司的會(huì)處理:換入資產(chǎn)的總成本=900000+600000-300000=1200000（元）換入專利技術(shù)的入賬金額（400000+600000）=480000（元）換入長期股權(quán)投資的入賬金額（400000+600000）=720000（元）借：固定資產(chǎn)清理1500000貸：在建工程900000固定資產(chǎn)600000借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)480000長期股權(quán)投資7200001

銀行存款300000貸：固定資產(chǎn)清理1500000(2)Y司的會(huì)計(jì)處：換入資產(chǎn)的總成本=400000+600000+300000=1300000（元）換入辦公樓的入賬金額（900000+600000）=780000（元）換入辦公設(shè)備的入賬金額（900000+600000）=520000（元）借：在建工程——辦公樓780000固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備520000貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)400000長期股投資600000銀行存款300000第二章1.（1）甲公司的會(huì)計(jì)分錄。假定甲公司轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要繳納增值稅。借：應(yīng)付賬款000000貸：固定資產(chǎn)清理460000交易性金融資產(chǎn)460營業(yè)外收入――――債務(wù)重組利得80000借：固定資產(chǎn)清理420000累計(jì)折舊180000貸：固定資產(chǎn)600000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：營業(yè)外收入-----處置非流資產(chǎn)收益30000借：交易性金融資產(chǎn)60000貸：投資收益60借：管理費(fèi)用1000貸：銀行存款000（2）乙公司的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)460交易性金融資產(chǎn)460000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失80000貸：應(yīng)收賬款10000002.（1公的會(huì)計(jì)分錄。2

借：庫存商-------甲品3500000應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅（進(jìn)稅額）595000固定資產(chǎn)3000000壞賬準(zhǔn)備380000營業(yè)外支出------債務(wù)重組損130000貸：應(yīng)收賬款-公7605000（2）B公司的會(huì)計(jì)分錄。1）借：固定資產(chǎn)清理2340000累計(jì)折舊2000000貸：固定資產(chǎn)43400002）借：固定資產(chǎn)清理50000貸：銀行存款500003）借：固定資產(chǎn)清理610000貸：營業(yè)外收入-----處置非流資產(chǎn)收益6100004）借：應(yīng)付賬-------A公605000貸：主營業(yè)務(wù)收入3500000應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)增值稅（銷項(xiàng)稅額）595000固定資產(chǎn)清理3000000營業(yè)外收入-------債務(wù)重組利5100005）借：主營業(yè)務(wù)成本2500000貸：庫存商品25000003.（1公的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)付票據(jù)550000貸：銀行存款200000股本100資本公積20000固定資產(chǎn)清理120000營業(yè)外收入-----債務(wù)重組利得110000借：固定資產(chǎn)清理200000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn)300000借：營業(yè)外支出------處置非流資產(chǎn)損失80000貸：固定資產(chǎn)清理80000（2）B公司的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款200長期股權(quán)投資1200003

固定資產(chǎn)120000營業(yè)外支出債重組損失110000貸：應(yīng)收票據(jù)550000第章、應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（1用美元現(xiàn)匯歸還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款——美元×＝￥貸：銀行存款——美元×６.92＝￥103800（2用人民幣購買美元。×６＝￥（3用美元現(xiàn)匯購買原材料。借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——美元$5000×＝￥（4收回美元應(yīng)收賬款。借：銀行存款——美元$30000６＝￥貸：應(yīng)收賬款——美元$30000６＝￥206100（5用美元兌換人民幣。借：銀行存款（人民幣）貸：銀行存款（美元）$20000×６.86＝￥137200）取×６.8＝$20000×６７＝￥按期末匯計(jì)算率計(jì)算的異

）對(duì)應(yīng)收賬款（美元）

4

、應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（）入期款借：銀行存款——美元$50000６＝￥貸：長期借款——美元$50000×＝借：在建工程——××工貸：銀行存款——美元

$50000×６＝（）末固資完（不慮建程其相費(fèi)。借：長期借款——美元貸：在建工程——××工2500借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——××工

（）一末受商資借：銀行存款——美元×＝￥693000貸：實(shí)收資本——外商

（）用美購原料

$50000×６＝￥346500（）二歸全借（本只慮率動(dòng)不慮款利部。借：長期借款——美元×６＝￥貸：銀行存款——美元$50000６＝借：長期借款——美元貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益

5

第四章、融資租賃業(yè)務(wù)（）租甲司錄①入定產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520（元）額=由于賬面價(jià)值為元，大于最低租賃付款額的現(xiàn)值1012520元為1012520元。②算攤銷確融費(fèi)γ=9%

第年支租時(shí)第年支租時(shí)第年支租時(shí)

0③提固定產(chǎn)舊為3年用壽命為5年當(dāng)者3年用=1012520/36=28125.56元，.月末④有租金付6

年年年退固資）出租人租賃公司分錄①出固定產(chǎn)額額400000×3=1200000（元）是內(nèi)含利率：PVIFA(i,3)=1040000,1049720>10400001030840<1040000故I在

到

之間，，，會(huì)計(jì)分錄：②銷未實(shí)融收

07

③到或有金年年貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入600000、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)）乙公司是承租公司額=90000+90000+120000+150000=450000（攤=450000/3=150000會(huì)分錄為年1月日2008．．31長期待攤費(fèi)用600002009．．312010．．318

（2租公作出人其計(jì)錄年1月日2008．．312009．．312010．．31第五章1.×6年×7×7×7年9

×8（××07510

××041041××11

×第六章1.（1）計(jì)算A設(shè)備20×7第與20×8年的折舊額。20×7年的會(huì)計(jì)折舊200000÷6=200000（萬元）20×7年的計(jì)稅折舊=1200000÷5=240000（萬元）20×8年的會(huì)計(jì)折舊000÷5=180000（萬元）20×8年的計(jì)稅折舊200000÷5=240000（萬元）(2)編制20×7、20×8年設(shè)備的折舊、減值以及與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。1）20×7年借：管理費(fèi)用200000貸：累計(jì)折舊200000借：資產(chǎn)減值損失100000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000資產(chǎn)減值損失=200000-200000）-900000=100000（萬元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用2515000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2515000借：遞延所得稅資產(chǎn)15000貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用1500012

應(yīng)納稅所得=10000000—（240000—200000）+100000=10060000（萬元）應(yīng)交所得稅=10060000×25%=2515000（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200000-200000-100000=900000（萬元）年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1200000-240000=960000（萬元）年末可抵扣暫時(shí)性差異=960000-900000=60000（萬元）年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)000×25%=15000（萬元）2）20×8年借：管理費(fèi)用180000貸：累計(jì)折舊180000借：資產(chǎn)減值損失120000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000資產(chǎn)減值損失=（900000-180000）-600000=120000（萬元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用3015000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3015000借：遞延所得稅資產(chǎn)15000貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用15000應(yīng)納稅所得=12000000—（240000—180000）+120000=12060000（萬元）應(yīng)交所得稅=12060000×25%=3015000（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900000-180000-120000=600000（萬元）年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1200000-240000-240000（萬元）年末可抵扣暫時(shí)性差異=720000-600000=120000（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額120000×25%=30000（萬元）年末應(yīng)追加確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30000-15000=15000（萬元）2.

20×1年1月1日歸屬南方公司的商譽(yù)=6400-6000×80%=1600（萬元）13

20×1年1月1日歸屬少數(shù)股東的商譽(yù)(6400÷80%-6000)×20%=400（萬元）全部商譽(yù)=1600+400=2000（萬元）20×1年12月31日乙公司包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5400+2000=7400（萬元）包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值損失400-5800=1600（萬元）合并利潤表上應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失1600×80%=1280（萬元）第七章1、

從題意可知，本題所述期貨交易屬于投機(jī)套利業(yè)務(wù)，期貨價(jià)格變動(dòng)直接計(jì)入期貨損益。再就是，經(jīng)營者是買入期貨合同，期貨合同價(jià)格走高為有利變動(dòng)。（1購進(jìn)期貨合同時(shí)的會(huì)計(jì)處理。1購期貨合同。購進(jìn)期貨合同金=100×借：購進(jìn)期貨合同貸：期貨交易清算

0000002）按規(guī)交付保證金和手續(xù)費(fèi)應(yīng)交納的保證金=1000×000元）應(yīng)交納的手續(xù)費(fèi)=1000×000元）借：期貨保證金期貨損益貸：銀行存款（2第一個(gè)價(jià)格變動(dòng)日。

有利價(jià)格變動(dòng)額=1000×4%=40000（元）借：期貨保證金貸：期貨損益（3第二個(gè)價(jià)格變動(dòng)日。

有利價(jià)格變動(dòng)額=1000×2%=20000（元）借：期貨保證金貸：期貨損益（4期貨合同到期日的價(jià)格變動(dòng)。

不利價(jià)格變動(dòng)額=（1000000＋40＋20000）×－8%）－800（元）期末應(yīng)補(bǔ)交的保證金金=－40000－20000＝24800（元）借：期貨損益貸：期貨保證金借：期貨保證金貸：銀行存款

2（5期貨到期日賣出合同平倉，收回保證金。6.出期貨合同平倉。賣出期貨合同合同金=（000000＋000）×（－8%）=975（元）借：期貨交易清算貸：賣出期貨合同

14

借：賣出期貨合同期貨交易清算貸：購進(jìn)期貨合同

48000007.付手續(xù)費(fèi)。交付手續(xù)費(fèi)金額=9752001%=9（元）借：期貨損益

貸：銀行存款8.回保證金。收回保證金金額=000元）借：銀行存款貸：期貨保證金

計(jì)算本會(huì)員期末交易利潤=－000＋40＋20000－848009－（元）由計(jì)算結(jié)果可知會(huì)對(duì)該金工具預(yù)期價(jià)格判斷失誤得期貨交易形成了44552的虧損。即不利價(jià)格變動(dòng)形成的損失元上支付的手續(xù)費(fèi)19元不利價(jià)格變動(dòng)形成的損失也可以通過期貨保證金賬戶的數(shù)額變動(dòng)得以反映。即本期實(shí)際支付的保證金800（50000＋）元，實(shí)際收回的保證金000元。、產(chǎn)相的計(jì)處從題意可知，本題所述期貨交易屬于對(duì)未來預(yù)期交易的套期保值業(yè)務(wù)，屬于現(xiàn)金流量套期，期貨價(jià)格變動(dòng)計(jì)入資本公積的套期損益就是經(jīng)者是買入期貨合同期合同價(jià)格走高為有利變動(dòng)。（1購入期貨合同，交納手續(xù)費(fèi)。應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi)=2100׉=2100元）借：購進(jìn)期貨合同貸：期貨交易清算

000000借：資本公積——套期損(手費(fèi)2100貸：銀行存款2100（期貨保證金的賬務(wù)處理略）（２）記錄期貨合約價(jià)格變動(dòng)及補(bǔ)交保證金業(yè)務(wù)。借：資本公積——套期損益50000貸：期貨保證金50000借：期貨保證金50000貸：銀行存款50000（３）賣出期貨合約及交納手續(xù)費(fèi)。借：期貨交易清算2050000貸：賣出期貨合同2050000借：資本公積——套期損(手費(fèi)2050貸：銀行存款2050（４）購入現(xiàn)貨（設(shè)將A金融品記入“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶借：可供出售金融資產(chǎn)—金產(chǎn)品1950000貸：銀行存款1950000借：賣出期貨合同205000015

期貨交易清算50000貸：購入期貨合同2100000（保證金收回賬務(wù)處理略）由于期貨價(jià)格下降，經(jīng)銷商又追加保證金50000元，由于支付了4150元手續(xù)費(fèi)，該項(xiàng)期貨交易的損失合計(jì)為54150元該損失將在A產(chǎn)品置時(shí)有資本公積中轉(zhuǎn)出結(jié)屬經(jīng)銷商對(duì)市場(chǎng)估計(jì)錯(cuò)誤所致果進(jìn)行套期保值銷商可以享受到產(chǎn)價(jià)格下降的利益50000元B產(chǎn)品相的計(jì)理從題意可知題述期貨交易于對(duì)已購入金融資產(chǎn)出售時(shí)的套期保值業(yè)務(wù)貨格變動(dòng)計(jì)入套期損益。再就是，經(jīng)營者是賣出期貨合同，期貨合同價(jià)格走低為有利變動(dòng)。（1賣出期貨合同，交納手續(xù)費(fèi)。應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi)=3800׉=3800元）借：期貨交易清算

000貸：賣出期貨合同

000借：被套期項(xiàng)目——可供出售金融資產(chǎn)3600000貸：可供出售金融資產(chǎn)3600000借：套期損益3800貸：銀行存款（初始保證金業(yè)務(wù)略）（2）記錄保證金變動(dòng)數(shù)額。借：期貨保證金350000貸：套期損益（３）購入期貨合同、交納手續(xù)費(fèi)并對(duì)沖平倉。應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi)=3450׉=3450元）借：購入期貨合同3450000

3800350000貸：期貨合同清算3450000借：套期損益3450貸：銀行存款借：賣出期貨合同3800000

3450貸：購入期貨合同3450000期貨合同清算3500005）被套期項(xiàng)目價(jià)值變動(dòng)借：套期損益200000貸：被套期項(xiàng)目——可供出售金融資產(chǎn)200000借：可供出售金融資產(chǎn)3400000貸：被套期項(xiàng)目——可供出售金融資產(chǎn)34000006）賣出產(chǎn)品借：銀行存款3400000貸：可供出售金融資產(chǎn)3400000由于該公司對(duì)市場(chǎng)的判斷準(zhǔn)確期合同套期保值成功合價(jià)格的有利變動(dòng)，使期貨合同交易形成收益元，再減去手續(xù)費(fèi)7250，仍有收益342759元除了彌補(bǔ)B產(chǎn)價(jià)額下降的損失200000元以還有額外收益142750元在際賬務(wù)處理中形成的收益已經(jīng)增加了期貨保證金，并隨著保證金收回業(yè)務(wù)（本例中略）而收回了銀行存款。16

3、說明：１根題意此題情況應(yīng)屬于幣約定承諾的套期保值根據(jù)遠(yuǎn)期匯率的計(jì)算公式進(jìn)行相關(guān)計(jì)算。２、題目中的“美元對(duì)歐元的比價(jià)”應(yīng)改為“歐元比美元的比價(jià)。再就是，假定12月日1個(gè)月元對(duì)美元的遠(yuǎn)期匯率為場(chǎng)的即期匯率也是1.37美元的市場(chǎng)利率為。樣11月30日2個(gè)遠(yuǎn)期歐元對(duì)美元匯率為1：1.36月31日1個(gè)遠(yuǎn)期歐元對(duì)美元匯率為1：1.37月日，元對(duì)美元匯率為：1.32。３這例題中元賬本位幣元為外幣作業(yè)主要采用公允價(jià)值套期處理。(1)×年月20日此時(shí)，遠(yuǎn)期合約的公允價(jià)值為0不需做會(huì)計(jì)處理，將該套期保值進(jìn)行表外登記。(2)×年月日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值年底到付款期的市場(chǎng)遠(yuǎn)期匯率－約定的遠(yuǎn)匯率×幣數(shù)額(1+市場(chǎng)匯率×將持有月/帶入數(shù)值遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值[(1.37×100000/(1+5%×1/12)]＝996（美元）會(huì)計(jì)分錄為：借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同$996貸：套期損益

借：套期損益

貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾$996（3）31日約定的付款日。遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(付日的即期匯率－約定的遠(yuǎn)期匯)×外幣數(shù)額帶入數(shù)值遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=－1.36)×100000=（美元）會(huì)計(jì)分錄為：借：套期損益

貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同4996借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同貸：銀行存款

借：被套期項(xiàng)目——確定承諾貸：套期損益借：商品采購——原材料132000

貸：銀行存款

借：商品采購——原材料貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾（２）歐洲公司會(huì)計(jì)處理。按照本題的題意，歐洲公司在出售商品時(shí)才做會(huì)計(jì)處理（設(shè)此處不考慮增值稅影響）次年1月31日會(huì)計(jì)分錄為（省略成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

€100000€1000004、根據(jù)題意，此題情況屬于外應(yīng)收、應(yīng)付事項(xiàng)的套期保值。設(shè)題目中12月31日1個(gè)月美元港幣的遠(yuǎn)期匯率為1:8.2，美元的市場(chǎng)利率為5%。17

（1）國司計(jì)理1）11月30日省略成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄，不考慮增值稅影響借：應(yīng)收賬款——港幣1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入借：被套期項(xiàng)目——應(yīng)收賬款1000000貸：應(yīng)收賬款——港幣2）12月31日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝＝22771(美元借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同22771貸：套期損益被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)＝7500000/7.8-1000000＝-38462（美元）借：套期損益38462

1000000100000022771貸：被套期項(xiàng)目——應(yīng)收賬款384623）次年月31日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝（1/8－1/7.4）×7500000美元)借：套期損益98784貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同98784被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)＝7500000/7.4－7500000/7.8（元）借：被套期項(xiàng)目——應(yīng)收賬款51975貸：套期損益借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同76013銀行存款937500貸：銀行存款——港幣借：銀行存款——港幣1013513

519751013513貸：被套期項(xiàng)目——應(yīng)收賬款1013513對(duì)易果說：由于對(duì)市場(chǎng)匯率的錯(cuò)誤估計(jì)國公司套期保值發(fā)生損失62500美元果對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行套期保值幣值能給司帶來正的匯兌損益收款公允價(jià)值的上升彌補(bǔ)了一部分套期工具公允價(jià)值下降造成的損失。香公會(huì)處。1）11月30日借：庫存商品7500000貸：應(yīng)付賬款75000002）1月31日借：應(yīng)付賬款7500000貸：銀行存款7500000對(duì)港司交結(jié)說略第章1、第種況固利為4%。（1公會(huì)處18

1）互換本金，交手續(xù)費(fèi)。借：銀行存款——美元$1000000×＝￥7800000貸：短期借款——美元$1000000×＝￥7800000借：應(yīng)收互換款——美元×＝￥7800000財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換損益200000貸：應(yīng)付互換款8000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換手續(xù)費(fèi)12000貸：銀行存款2）互換利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出320000

12000貸：應(yīng)付互換利息320000借：應(yīng)收互換利息——美元312000貸：短期借款——美元3120003）登記匯率變動(dòng)形成的互換損。（7.7-7.8）*1000000=-100000（7.7-7.8）*40000=-4000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換損益104000貸：應(yīng)收互換款——美元100000應(yīng)收互換利息——美元40004)收互換本金和利息借：銀行存款——美元$1040000×7.7＝￥8008000貸：應(yīng)收互換款——美元$1000000×＝￥7700000應(yīng)收互換利息——美元$×7.7￥3080005）支付互換本金和利息借：應(yīng)付互換款8000000應(yīng)付互換利息320000貸：銀行存款

83200006）歸還美元借款借：短期借款——美元$1040000×7.7＝￥8008000貸：銀行存款——美元×＝￥8008000我們通過對(duì)互換交易結(jié)果的分析可以看出，Ａ公司除利息費(fèi)用320000元，共造成損失316000元但于采用了互換一套期保值的手段，Ａ公司可以按項(xiàng)日投產(chǎn)后的收入貨幣進(jìn)行企業(yè)的日常管理，為其生產(chǎn)經(jīng)營提供了極大的便利。（2公會(huì)處1）互換本金。借：銀行存款——人民幣1025641貸：短期借款——人民幣1025641借：應(yīng)收互換款——人民幣1025641貸：應(yīng)付互換款1000000財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換損益256412）互換利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出40000貸：應(yīng)付互換利息40000借：應(yīng)收互換利息——人民幣4102619

貸：短期借款——人民幣410263）登記匯率變動(dòng)形成的互換損。8000000/7.7-8000000/7.8=13320元）320000/7.7-320000/7.8=533（）貸：應(yīng)收互換款——人民幣13320應(yīng)收互換利息——人民幣533借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換損益138534)收互換本金和利息借：銀行存款——人民幣1080519貸：應(yīng)收互換款——人民幣1038961應(yīng)收互換利息——人民幣415585）支付互換本金和利息。借：應(yīng)付互換款1000000應(yīng)付互換利息40000貸：銀行存款10400006）歸還美元借款。借：短期借款——人民幣1080519貸：銀行存款——人民幣1080519除利息費(fèi)用40000美元，Ｂ公共實(shí)現(xiàn)收益39494元。其他分析略。第種況Ｂ司固利為％（1公會(huì)處1）互換本金，交手續(xù)費(fèi)。借：銀行存款——美元$1000000×＝￥7800000貸：短期借款——美元

×＝￥7800000借：應(yīng)收互換款——美元×＝￥7800000財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換損益200000貸：應(yīng)付互換款8000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換手續(xù)費(fèi)12000貸：銀行存款2）互換利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出400000貸：應(yīng)付互換利息借：應(yīng)收互換利息——美元312000

12000400000貸：短期借款——美元3120003）登記匯率變動(dòng)形成的互換損。（7.7-7.8）*1000000=-100000元）（7.7-7.8）*40000=-4000（元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換損益104000貸：應(yīng)收互換款——美元100000應(yīng)收互換利息——美元40004)收互換本金和利息借：銀行存款——美元＝￥8008000貸：應(yīng)收互換款——美元應(yīng)收互換利息——美元

×＝￥7700000×＝￥30800020

5）支付互換本金和利息.借：應(yīng)付互換款8000000應(yīng)付互換利息400000貸：銀行存款6）歸還美元借款借：短期借款——美元＝￥8008000

8400000貸：銀行存款——美元

×7.7＝￥8008000除利息費(fèi)用400000元外，共造成損失316000元，其他分析略。（2公會(huì)處。1）互換本息。借：銀行存款——人民幣1025641貸：短期借款——人民幣1025641借：應(yīng)收互換款——人民幣1025641貸：應(yīng)付互換款

1000000財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換損益256412）互換利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出40000貸：應(yīng)付互換利息借：應(yīng)收互換利息——人民幣51282

40000貸：短期借款——人民幣512823）登記匯率變動(dòng)形成的互換損。8000000/7.7-8000000/7.8=13320元）400000/7.7-400000/7.8=666（）貸：應(yīng)收互換款——人民幣13320應(yīng)收互換利息——人民幣666借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——互換損益139864)收互換本金和利息借：銀行存款——人民幣1090909貸：應(yīng)收互換款——人民幣1038961應(yīng)收互換利息——人民幣519485）支付互換本金和利息借：應(yīng)付互換款1000000應(yīng)付互換利息40000貸：銀行存款6）歸還美元借款借：短期借款——人民幣1090909

1040000貸：銀行存款——人民幣1090909除利息費(fèi)用40000美外，共實(shí)現(xiàn)收益39627美。其他分析略。2本為現(xiàn)金流量套期于題目中沒有給期權(quán)的公允價(jià)值信息考慮期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值。第種況借：套期工具——購進(jìn)期權(quán)50000貸：銀行存款50000第一個(gè)月，股票市場(chǎng)價(jià)格小于期權(quán)價(jià)格，期權(quán)內(nèi)在價(jià)=021

借：資本公積——其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)）50000貸：套期工具——購進(jìn)期權(quán)50000第二個(gè)月，股票市場(chǎng)價(jià)格高于期權(quán)價(jià)格3元，權(quán)內(nèi)在價(jià)=30000（元）借：套期工具——購進(jìn)期權(quán)30000貸：資本公積——其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)）30000借：交易性金融資產(chǎn)1300000貸：銀行存款

1000000套期工具——購進(jìn)期權(quán)30000第種況借：套期工具——購進(jìn)期權(quán)50000貸：銀行存款

50000第一個(gè)月，股票市場(chǎng)價(jià)格高于期權(quán)價(jià)格1元，權(quán)內(nèi)在價(jià)=10000（元）借：資本公積——其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)）40000貸：套期工具——購進(jìn)期權(quán)40000第二個(gè)月，股票市場(chǎng)價(jià)格小于期權(quán)價(jià)格，期權(quán)內(nèi)在價(jià)=0借：資本公積——其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)）10000貸：套期工具——購進(jìn)期權(quán)10000借：套收

50000貸：資本公積——其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)）500003、設(shè)公司股票發(fā)行日即為公司券到期日。做計(jì)算如下表：計(jì)算項(xiàng)目本金的現(xiàn)值利息的現(xiàn)值負(fù)債部分總額權(quán)益（扣減額）債券發(fā)行人收入

計(jì)算數(shù)額元）100000040000

折現(xiàn)系數(shù)9%0.77222.5313

折現(xiàn)額（）7721831012528734352765651150000（1）發(fā)行債券。借：銀行存款1150000應(yīng)付債券——利息調(diào)整126565貸：應(yīng)付債券——面值

1000000資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）276565（2）第一年月31日提實(shí)際支付利息。應(yīng)計(jì)利息總=元）由于該債券為設(shè)備建設(shè)的專項(xiàng)借款設(shè)不存在余款投資收益一的利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化。借：在建工程78609貸：應(yīng)付利息

40000應(yīng)付債券——利息調(diào)整38609（3）第二年月31日利息費(fèi)用（1000000-126565+38609）×9%=82084元）由于第二年設(shè)備建設(shè)已竣工，利息費(fèi)用應(yīng)全部費(fèi)用化。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8208422

貸：應(yīng)付利息

40000應(yīng)付債券——利息調(diào)整42084（4）第三年月31日利息費(fèi)用（1000000-126565+38609+42084）×9%=85872借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

85872貸：應(yīng)付利息

40000應(yīng)付債券——利息調(diào)整45872借：應(yīng)付債券——面值1000000貸：銀行存款（5）若持有者全部認(rèn)購股票

1000000借：銀行存款

500000資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）276565貸：股本

100000資本公積——股本溢價(jià)676565（6）若持有者沒有認(rèn)購股票，：借：財(cái)費(fèi)

276565資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）2765654、由題中有出權(quán)授日公價(jià)值只慮權(quán)內(nèi)價(jià)。每份期權(quán)內(nèi)在價(jià)值為2元第種況兩年的費(fèi)用均為500000×2/2=500000（元）（1年12月31日借：管理費(fèi)用500000貸：資本公積——其他資本公積500000（2年12月31日借：管理費(fèi)用500000貸：資本公積——其他資本公積500000（3年1月1日借：銀行存款500000資本公積——其他資本公積100000貸：股本

100000資本公積——股本溢價(jià)500000（4）股票升至10元時(shí)。借：銀行存款2000000資本公積——其他資本公積400000貸：股本

400000資本公積——股本溢價(jià)2000000第種況（1）到（）第一種情況。（4年12月31日借：資本公積——其他資本公積400000貸：管理費(fèi)用400000第種況23

（1）同第一種情況。在管理層執(zhí)行期權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)資本公積，如3若股價(jià)一直低于5元管理層在未來10年都沒有行權(quán)，則：借：資本公積——其他資本公積500000貸：管理費(fèi)用500000對(duì)易果說：補(bǔ)償費(fèi)用的內(nèi)容是在股票期權(quán)的授權(quán)日（即管理層可行使股票期權(quán)的日期）股票實(shí)際價(jià)格（市場(chǎng)價(jià)格）高于行權(quán)價(jià)格（預(yù)先確定的管理層取得股票期權(quán)時(shí)的價(jià)格）的差異。只有確定了二者之間的差異，才能確定管理層是否行權(quán)。只有當(dāng)股票價(jià)格大于可行權(quán)價(jià)時(shí)，行使股票期權(quán)才有意義，但如果股票價(jià)格低于行權(quán)價(jià)格，管理層就不會(huì)行使股票期權(quán)。第九章1.（）項(xiàng)企業(yè)合并為非同一制下的吸收合并，應(yīng)當(dāng)采用購買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司為購買方，乙公司為被購買方。購買日為20×8日。1）歸集合并成本合并成本（元）借：合并成本2800000貸：銀行存款28000002）分配合并成本將合并成本分配給被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債，并確認(rèn)合并商譽(yù)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)=25+50+50+50+150-50-75=200（萬元）應(yīng)確認(rèn)的商=280-200=80（元）借：銀行存款250000交易性金融資產(chǎn)500000應(yīng)收賬款500000庫存商品800000固定資產(chǎn)1200000商譽(yù)800000貸：合并成本2800000短期借款500000應(yīng)付債券750000（2）1）歸集合并成本合并成本（元）借：合并成本1900000貸：銀行存款19000002）分配合并成本合并成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，差額為10萬。在對(duì)合并成本與乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)是可靠的，因此將差額萬元接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入借：銀行存款250000交易性金融資產(chǎn)500000應(yīng)收賬款500000庫存商品800000固定資產(chǎn)120000024

貸：合并成本1900000短期借款500應(yīng)付債券750營業(yè)外收入100）A公司有公司100%股權(quán)，持有公80%的權(quán)，由于B公和公同時(shí)受公控制由可以判該合并為同一控制下的吸收合并合方為B公，被合并方為公司合并日為20×7年1月。1）記錄企業(yè)合并中發(fā)生的直接用和發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)支出。將企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)和法律服務(wù)費(fèi)萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，將發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬沖減資本公積。借：管理費(fèi)用200000資本公積100000貸：銀行存款3000002）記錄吸收合并所取得的資產(chǎn)承擔(dān)的負(fù)債。B公發(fā)行股票的總面=（元）C公凈資產(chǎn)的賬面價(jià)=（元）應(yīng)貸記資本公積的金=萬元）借：銀行存款1000000交易性金融資產(chǎn)1000000應(yīng)收賬款2000000庫存商品3000000固定資產(chǎn)4000000無形資產(chǎn)4000000貸：短期借款4000000應(yīng)付債券4000000股本400000資本公積—公600000（2）1）記錄企業(yè)合并中發(fā)生的直接用和發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)支出。將企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)和法律服務(wù)費(fèi)萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，將發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬沖減資本公積。借：管理費(fèi)用200000資本公積100000貸：銀行存款3000002）記錄吸收合并所取得的資產(chǎn)承擔(dān)的負(fù)債。B公發(fā)行股份的總面=（元）C公凈資產(chǎn)的賬面價(jià)=（元）產(chǎn)生借差200萬元，應(yīng)首先沖減B公的資本公積。因B公司有資本公積萬，上一筆已沖減10萬元余下90萬將其全部沖減后余下的差額萬沖減盈余公積：借：銀行存款1000000交易性金融資產(chǎn)1000000應(yīng)收賬款2000000庫存商品3000000固定資產(chǎn)4000000無形資產(chǎn)400000025

資本公積900000盈余公積1100000貸：短期借款4000000應(yīng)付債券4000000股本000000第十章1.（1）編制年1月1日公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資為控股合并所形成當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理項(xiàng)控股合并為非同一控制下的控股合并應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的投資成本800萬作為成本法下長期股權(quán)投資的入賬金額。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄（單位為萬元，下同借：長期股權(quán)投資——乙公司800貸：銀行存款800（2）編制20×8年1月1日公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)=200-450=750萬元）應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的商=800％=200萬元）應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)=750×20％=150萬元）1）將甲公司的長期股權(quán)投資與公司的凈資產(chǎn)抵銷，將乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的20％確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益差異暫記為合并價(jià)差。借：股本——普通股400資本公積200未分配利潤100合并價(jià)差250貸：長期股權(quán)投資——乙公司800少數(shù)股東權(quán)益1502）沖銷合并價(jià)差，將乙公司各產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。借：交易性金融資產(chǎn)50固定資產(chǎn)100商譽(yù)200貸：存貨50應(yīng)付債券

50合并價(jià)差250（1年1月1日A公對(duì)C司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。A公對(duì)C公的長期股權(quán)投資控股合并所形成，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該項(xiàng)控股合并為同一控制下的控股合并應(yīng)當(dāng)以A公占司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為成本法下長期股權(quán)投資的入賬金額。長期股權(quán)投資的入賬金額=（400+200+100）×80％=560萬元）應(yīng)貸記普通股股本的金額=10×40=400（萬元）應(yīng)貸記資本公積的金=560-400=160萬元）20×7年1月1日A公司公長期股權(quán)投資應(yīng)編制如下分錄（單位為萬元，下同借：長期股權(quán)投資——C公560貸：股本——普通股400資本公積160（2年1月1日A公司并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。26

借：股本——普通股400資本公積200未分配利潤100貸：長期股權(quán)投資——C公560少數(shù)股東權(quán)益140（1年B公對(duì)C公司期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。B公對(duì)C公的長期股權(quán)投資控股合并所形成，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1年3月3日C公宣發(fā)放現(xiàn)金股利100元B公確認(rèn)投資收益90萬元（100×90％借：應(yīng)收股利90貸：投資收益

902）20×7年末，成本法下B公對(duì)公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤不作賬務(wù)處理。（2年度B公合并財(cái)報(bào)表工作底稿的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。1）將成本法下長期股權(quán)投資的額調(diào)整為權(quán)益法下的余額。為了方便編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上首先將成本法下長期股權(quán)投資的余額調(diào)整為權(quán)益法下的余額，然后在此基礎(chǔ)上編制其他調(diào)整與抵銷分錄。為了確定權(quán)益法下的投資收益以及合并凈利潤中“歸屬于少數(shù)股東的凈利潤可以編制“合并價(jià)的分配與攤銷表”和“子公司凈利潤的調(diào)整與分配表表20×7年B公合價(jià)的配與銷

單位：萬元項(xiàng)目存貨（低估）固定資產(chǎn)（低估）無形資產(chǎn)（高估）商譽(yù)應(yīng)付債券（低估）合計(jì)

假設(shè)當(dāng)年全部銷售10年直線法折舊10年直線法折舊年度減值測(cè)試5年，按直線法攤銷

總額100100（50）50（50）150

第1年10010（50（1095

第2年………………其中，商譽(yù)2100+20-（2950-650）×90％=50合并價(jià)=2120-2200×90％+（2950-650-2200則年C公凈利潤的調(diào)整與分配的計(jì)算如表10-8示：表20×7年C公凈潤調(diào)整分表C公調(diào)整前凈利潤調(diào)整：合并價(jià)差的攤銷

單位：萬元1600固定資產(chǎn)低估的折舊費(fèi)用存貨低估應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷C公調(diào)整后凈利潤B公的份額1500×90％）少數(shù)股東收益（1500×10％）

（10）（100）1015001350150根據(jù)表10-8年公如果采用權(quán)益法錄自C公的投資收益為1350萬元，同時(shí)增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。另外從公司得現(xiàn)金股利90萬，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的余額。成本法下長期股權(quán)投資的余額=2100+20=2120萬元）權(quán)益法下長期股權(quán)投資的余額=2120+1350-90=3380（元）應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資余額=（萬元）27

因此，在工作底稿上應(yīng)編制如下調(diào)整與抵銷分錄：借：長期股權(quán)投資—公司1260貸投收益12602）抵銷子公司C公司向母公司公司配的股利并調(diào)整少數(shù)股東權(quán)。借：長期股權(quán)投資—公司90少數(shù)股東權(quán)益10貸：對(duì)股東的分配1003）沖銷權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資益。借：投資收益1350貸：長期股權(quán)投資——C公13504）消除C公20×7年提取的盈余公積。借：盈余公積160貸：提取盈余公積1605）將母公司B公司子公司C公的長期股權(quán)投資同子公司的年初所有者權(quán)益抵銷。借：股本——普通股1600資本公積200盈余公積100年初未分配利潤300合并價(jià)差150貸：長期股權(quán)投資——C公司2120少數(shù)股東權(quán)益2306）沖銷合并價(jià)差，將C公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。借：固定資產(chǎn)100營業(yè)成本100商譽(yù)50貸：應(yīng)付債券50無形資產(chǎn)50合并價(jià)差1507）調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債高估和低估對(duì)度的影響。7A）借：管理費(fèi)用10貸：固定資產(chǎn)107B）借：無形資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用57C）借：應(yīng)付債券10貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用108）反映少數(shù)股東凈利潤及其對(duì)數(shù)股東權(quán)益的影響。借：少數(shù)股東凈利潤150貸：少數(shù)股東權(quán)益150在合并利潤表上股損益應(yīng)該以少數(shù)股東在調(diào)整后的子公司凈利潤中所占的份額150萬元列示。20×7年少數(shù)股東權(quán)益的金額為370萬元（2300×10%+150-10）28

（1年B公對(duì)公長股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。1）20×7年1月1日取得投資。B公對(duì)C公的長期股權(quán)投資控股合并所形成，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該項(xiàng)控股合并為同一控制下的控股合并應(yīng)當(dāng)以投資企業(yè)占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為成本法下長期股權(quán)投資的入賬金額。長期股權(quán)投資的入賬金額=900×90%=810(元應(yīng)沖減資本公積=1000-810=190（元）20×7年1月1日B公司公長期股權(quán)投資應(yīng)編制如下分錄（單位為萬元，下同借：長期股權(quán)投資—公司810資本公積

190貸：銀行存款10002）20×7年3月3日C公司告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)。借：應(yīng)收股利90貸：投資收益90100×90%=90（元）（2年度B公合并財(cái)報(bào)表工作底稿的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。1）將成本法下長期股權(quán)投資的額調(diào)整為權(quán)益法的余額。權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收=400×90%=360萬元）權(quán)益法下長期股權(quán)投資的余=1000-90+360=1270（萬元）成本法下長期股權(quán)投資的余=1000（元）應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的余=270-1000=270（元）借：長期股權(quán)投資—公司270貸投收益2702）抵銷C公向B公分配的,調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益。借：長期股權(quán)投資—公司90少數(shù)股東權(quán)益10貸：對(duì)股東的分配3）沖銷權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資益。借：投資收益360

100貸：長期股權(quán)投資——C公360400×90%=360（元）4）抵銷C公20×7年取的盈余公積中屬于少數(shù)股東的份額。借：盈余公積4貸：提取盈余公積40×10%=4（元）5）將B公對(duì)C公的長期股權(quán)投資年初余額同相應(yīng)的C司所有者權(quán)益抵銷。借：股本——普通股500資本公積100盈余公積100年初未分配利潤200貸：長期股權(quán)投資—公司810少數(shù)股東權(quán)益906）恢復(fù)C公的年初盈余公積未分配利潤中屬于司的份額。借：資本公積27029

貸：盈余公積90年初未配利潤1807）反映少數(shù)股東凈利潤及其對(duì)數(shù)股東權(quán)益的影響。借：少數(shù)股東凈利潤40貸：少數(shù)股東權(quán)益40少數(shù)股東凈利潤=（元）第十一章1.（）甲公司20×7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿的相關(guān)調(diào)整與抵銷分錄。1）借：營業(yè)收入2000000貸：營業(yè)成本500000存貨500借：遞延所得稅資產(chǎn)125000貸：所得稅費(fèi)用125000500000×25%=125000（）2）借：營業(yè)外收入200貸：固定資產(chǎn)200000借：固定資產(chǎn)50貸：管理費(fèi)用50000借：遞延所得稅資產(chǎn)37500貸：所得稅費(fèi)用37500150000×25%=37500（元）3）借：投資收益100000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000借：應(yīng)付債券100000貸：持有至到期投資11000004）借：存貨200貸：資產(chǎn)減值損失2000005）借：股本——普通股4000000資本公積2000000盈余公積800年初未分配利潤200000商譽(yù)400貸：長期股權(quán)投資—公司6000000少數(shù)股東權(quán)益1400000商譽(yù)=6000000－7000000×80%=400000（元）少數(shù)股東權(quán)=000000×20%=1400（元）6）借：少數(shù)股東凈利潤132500貸：少數(shù)股東權(quán)益132少數(shù)股東凈利潤=（1000000－500000+125000+50）×20%=662500×20%=132500（）多計(jì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)=000（元）多計(jì)折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)=50000×25%=12500元）7）借：盈余公積10000030

貸：提取盈余公積1000001000000×10%=100000（）（2甲公司20×8年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的調(diào)整與抵分錄。借：營業(yè)外收入200貸：固定資產(chǎn)200000借：固定資產(chǎn)50貸：管理費(fèi)用50000借：遞延所得稅資產(chǎn)37500貸：所得稅費(fèi)用37500150000×25%=37500（元）2.（1）甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄以萬元為單位）1）20×8年1月1日，記錄對(duì)公司％的股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投--乙公司（成）2050貸：銀行存款050初始投資成=＋10＝2050（萬元）所占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份=[7520（400＋800）]×30%＝1896（元）由于初始投資成本大于所占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額在投資日不需要對(duì)權(quán)益法下的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。2）20×8年3月1日，記錄乙司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款120貸：長期股權(quán)投資120400×30%=120（萬元）3）20×8年12月31日確認(rèn)對(duì)公司的投資收益。20×8年乙司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。假定乙公司20×8年的年初存貨全部在當(dāng)年出售，固定資產(chǎn)采用直線法按10年計(jì)提折舊20×8年末有跡象表明甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生了減值。乙公司調(diào)整后的20×8年利=（1200-2=1－440=760（萬）甲公司應(yīng)確認(rèn)的20×8年對(duì)公投資收益＝760×30＝2