應(yīng)收帳款的控制和管理

應(yīng)收帳款的控制和管理應(yīng)收帳款的控制和管理

應(yīng)收帳款是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一項(xiàng)債權(quán)，也是企業(yè)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方提供的一種短期信用。及時(shí)收回應(yīng)收帳款，能夠減少企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金在應(yīng)收帳款上的呆滯和占用，從而提高企業(yè)的資金利用效率。因而，應(yīng)收帳款的管理是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要內(nèi)容。本文擬結(jié)合工作實(shí)際對(duì)應(yīng)收帳款的控制和管理談點(diǎn)體會(huì)。

一、應(yīng)收帳款問(wèn)題剖析

應(yīng)收帳款首先是從商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)實(shí)現(xiàn)開(kāi)始的。新公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——收入》第5條規(guī)定：“銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)在以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：〔1〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；〔2〕企業(yè)既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；〔3〕與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；〔4〕相關(guān)的收入和本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量。

在滿(mǎn)足上述4項(xiàng)條件后，可以認(rèn)為銷(xiāo)售已經(jīng)成立，收入也可確認(rèn)。而與應(yīng)收帳款相關(guān)的，主要是其中的第三項(xiàng)，即“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益〞雖然“能夠〞但是否“已經(jīng)〞流入企業(yè)的問(wèn)題。因此，實(shí)際工作中最重要是三個(gè)方面：一是商品所有權(quán)由誰(shuí)掌握，在買(mǎi)方還是賣(mài)方手里，如所有權(quán)已轉(zhuǎn)移到買(mǎi)方手里，而與交易相關(guān)的利益沒(méi)有或只有一局部流入企業(yè)，即沒(méi)有收到或只收到一局部貨款，都實(shí)際存在著應(yīng)收帳款，因?yàn)橘I(mǎi)方已經(jīng)可以獨(dú)立地處置這些商品，而賣(mài)方已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買(mǎi)方。二是企業(yè)的信用政策和客戶(hù)的信用狀況〔等級(jí)〕，企業(yè)假設(shè)未作事先信用調(diào)查或調(diào)查不當(dāng)，盲目地向資金困難的客戶(hù)賒銷(xiāo)產(chǎn)品，必將導(dǎo)致貨款長(zhǎng)期無(wú)法收回，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也無(wú)法真正流入企業(yè)。三是所簽訂的銷(xiāo)售合同其各項(xiàng)內(nèi)容〔條款〕是否合規(guī)，并完整正確。在正常交易的情況下，應(yīng)收帳款一般不應(yīng)超過(guò)一個(gè)月的倍用期限，如果超過(guò)一個(gè)月沒(méi)有收回，就要及時(shí)分析原因。否那么，時(shí)間一長(zhǎng)，極易產(chǎn)生壞帳。下面一些例子足以表明這三個(gè)方面的問(wèn)題。

〔1〕沒(méi)有按企業(yè)規(guī)定款到發(fā)貨而形成應(yīng)收帳款。某單位委托本公司所屬一家進(jìn)出口公司代理進(jìn)口5臺(tái)X光機(jī)，價(jià)值13萬(wàn)元，貨到上海港報(bào)關(guān)時(shí)委托單位付了5萬(wàn)元貸款用以支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。手續(xù)辦完后，業(yè)務(wù)員沒(méi)有按公司規(guī)定，代理進(jìn)口貨物應(yīng)在收到全部貨款后才能交出貨物所有權(quán)，錯(cuò)誤地認(rèn)為以前該委托單位有過(guò)進(jìn)出口業(yè)務(wù)往來(lái)，就輕率地先將提單交給對(duì)方提貨。事后該單位以各種理由不支付余款，應(yīng)收貨款8萬(wàn)元至今未收回。分析原因，主要是失去了對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品所有權(quán)的控制。

〔2〕交貨時(shí)不足簽收制度形成應(yīng)收帳款。本公司所屬一家公司銷(xiāo)售給某單位電熨斗160只，按增值稅發(fā)票160只作銷(xiāo)售入帳，但實(shí)際只收到了100只貨款。一個(gè)月后財(cái)務(wù)部發(fā)現(xiàn)60只電熨斗6，700元應(yīng)收帳款尚未入帳，向業(yè)務(wù)員提出一起去該單位對(duì)帳，但對(duì)方只成認(rèn)收到100只，并稱(chēng)貨款已付清。我們提出增值稅發(fā)票是按160只數(shù)量開(kāi)具的，但對(duì)方辯稱(chēng)是本方多開(kāi)發(fā)票的錯(cuò)誤。由于本方?jīng)]有建立貨權(quán)發(fā)出簽收制度，無(wú)法提供有力的貨權(quán)交割憑證依據(jù)，因而這局部應(yīng)收帳款只能作為壞帳處理。分析原因，主要是對(duì)貨權(quán)轉(zhuǎn)移的管理不嚴(yán)。

〔3〕未按規(guī)定簽訂銷(xiāo)售合同形成的應(yīng)收帳款。本公司所屬一家房產(chǎn)公司進(jìn)行庫(kù)存房產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)其中有1套住房有帳面數(shù)，但房屋實(shí)物已不存在。經(jīng)查是三年前調(diào)撥給某區(qū)房管局作動(dòng)遷用，由于沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，雖然有完備的實(shí)物交割簽收手續(xù)，但經(jīng)與對(duì)方交涉僅追回了按現(xiàn)行市價(jià)銷(xiāo)售的房款，原價(jià)與市價(jià)差額2.3萬(wàn)元將無(wú)法收回。分析原因，是當(dāng)年調(diào)撥時(shí)沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同所致。

〔4〕沒(méi)有對(duì)客戶(hù)進(jìn)行必要的信用調(diào)查，擅自采取賒銷(xiāo)方式形成的應(yīng)收帳款。本公司所屬一家公司為某建筑單位供給鋼材，業(yè)務(wù)部門(mén)在沒(méi)有調(diào)查信用的情況下，未經(jīng)經(jīng)理室批準(zhǔn)擅自與該建筑單位約定可在收到貨物30天內(nèi)付款；后又將491噸螺紋鋼一次發(fā)給該單位，由于該建筑單位因資金周轉(zhuǎn)困難而緩建，至今有61萬(wàn)元貸款沒(méi)有收回。

嚴(yán)格地說(shuō)，上述種種情況，多屬非授信的應(yīng)收帳款，屬于企業(yè)本身工作中的失誤，不是交易時(shí)約定的短期授信的賒銷(xiāo)行為。但在會(huì)計(jì)處理中，除作為應(yīng)收帳款處理外，更無(wú)他法。但是，類(lèi)似情況，在企業(yè)中又是普遍存在的。針對(duì)這樣的問(wèn)題，我們?cè)趯?shí)際工作中應(yīng)作出相應(yīng)的加強(qiáng)控制管理的對(duì)策。

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二、應(yīng)收帳款控制管理方法

〔一〕事前控制。

〔1〕財(cái)務(wù)人員直接參與貨權(quán)交割過(guò)程的監(jiān)督。也就是每月都應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行金額和數(shù)量的復(fù)合盤(pán)點(diǎn)。過(guò)去財(cái)務(wù)人員只注意存貨的金額盤(pán)點(diǎn)數(shù)，而無(wú)視實(shí)物存在形態(tài)的數(shù)量盤(pán)點(diǎn)?，F(xiàn)在應(yīng)注意：進(jìn)庫(kù)的實(shí)物要存在，不進(jìn)庫(kù)的要有提貨單，以證明其貨權(quán)在自己手中。如果不符，要找出原因。如貨權(quán)已交割的，在財(cái)務(wù)上不能作為存貨，應(yīng)歸入已售出商品，調(diào)整會(huì)計(jì)帳戶(hù)處理，作當(dāng)月銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)增加應(yīng)收帳款。

〔2〕確定對(duì)每一客戶(hù)的信用政策。業(yè)務(wù)部門(mén)從爭(zhēng)取客戶(hù)、擴(kuò)大市場(chǎng)和加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力角度考慮，往往允許客戶(hù)在收到貨物后的一段時(shí)間內(nèi)付款，而財(cái)務(wù)部門(mén)要根據(jù)客戶(hù)的信用狀況，分析其付款能力和按時(shí)付款的可靠性。向客戶(hù)提供信用條件，必須由業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)信用分析，報(bào)總經(jīng)理室批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)員無(wú)權(quán)決定。同時(shí)要求采取抵押和擔(dān)保等自我愛(ài)護(hù)措施。如本公司所屬一家公司為本市塑料生產(chǎn)廠(chǎng)定點(diǎn)供給原材料，經(jīng)業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)信用分析后批準(zhǔn)給予200萬(wàn)元30天付款的信用條件，為保證建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，化解應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)，該所屬公司向銀行貸款200萬(wàn)元，由塑料生產(chǎn)廠(chǎng)提供信用擔(dān)保。

財(cái)務(wù)部門(mén)必須對(duì)每一信用客戶(hù)建立主要情況檔案表，定期跟蹤記錄收款情況，隨時(shí)檢查每次賒銷(xiāo)與所欠帳款之和是否超過(guò)本單位確定的信用額度，記錄不能按時(shí)收款的次數(shù)，向業(yè)務(wù)部門(mén)提出預(yù)警報(bào)告，為今后評(píng)定客戶(hù)信用等級(jí)和額度提供事實(shí)依據(jù)，以減少產(chǎn)生壞帳的風(fēng)險(xiǎn)。

〔3〕加強(qiáng)銷(xiāo)售合同的審查。銷(xiāo)售合同的簽訂必須遵守國(guó)家法律和政策，貫徹平等互利、協(xié)商一致的原那么。首先應(yīng)審查合同雙方簽約者是否都是有權(quán)簽訂銷(xiāo)售合同的法人代表，如由別人代簽合同，必須取得有效的委托書(shū)或授權(quán)委托證明，才能根據(jù)授權(quán)范圍以委托單位的名義簽訂合同；其次是銷(xiāo)售合同條款的審查，主要是合同標(biāo)的是否完整、正確，價(jià)格是否合理，違約責(zé)任是否明確；最后是銷(xiāo)售合同履行的審查，主要是判斷雙方履行合同的能力。

〔二〕事中控制。

〔1〕業(yè)務(wù)部門(mén)貨權(quán)交割過(guò)程必須有簽收制度，其中一聯(lián)必須是附在增值稅發(fā)票記帳聯(lián)后面作為會(huì)計(jì)憑證附件，以備今后查證。

〔2〕提貨單由業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)出，必須經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)確認(rèn)收款蓋章后才能發(fā)貨。

〔3〕實(shí)行電腦開(kāi)具增值稅發(fā)票單位，開(kāi)票部門(mén)應(yīng)設(shè)在財(cái)務(wù)部，與業(yè)務(wù)部門(mén)分開(kāi)，憑業(yè)務(wù)部門(mén)簽發(fā)的提單和規(guī)定價(jià)格開(kāi)具。開(kāi)票者應(yīng)承當(dāng)復(fù)核貨款是否入帳的責(zé)任。

〔三〕事后控制。

〔1〕建立應(yīng)收帳款催討制度，要指定人