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風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在快速消費品類企業(yè)采購項目的應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在快速消費品類企業(yè)采購工程的應(yīng)用
快速消費品含義就是指那些使用壽命不長,消費者消費較快的商品,其特點就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨立的小單元來進行銷售,更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及群眾化對這個類別的影響。
一、快速消費品類企業(yè)需要風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的原因
根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認(rèn)識,快速消費品屬于激動型購置產(chǎn)品,即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購置商品,品牌的忠誠度不高,因此,快速消費品類應(yīng)該更加注重食品平安和質(zhì)量平安,所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例,很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項根底審計和制度根底審計,對風(fēng)險導(dǎo)向的關(guān)注極少,比起傳統(tǒng)的審計辦法,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺,擴大審計視野,不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價,能夠更加科學(xué)合理的進行審計工作,更需要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Σ少徣鞒虒嵤╋L(fēng)險監(jiān)督與管理,需要從下列幾個方面入手:
〔一〕采購招投標(biāo)流程需要進行風(fēng)險管理
在市場劇烈的競爭機制下,為了防止采購過程中出現(xiàn)暗箱操作,企業(yè)要對采購工程進行三分一統(tǒng)的辦法進行管理,三分是指采購、價格、質(zhì)量驗收分開,一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一,這樣就可以有效地防止經(jīng)辦人與采購商私下操作了。
〔二〕采購環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險評估
風(fēng)險評估作為內(nèi)部審計的前提條件,對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作一定要利用科學(xué)的評估技術(shù)和專業(yè)的評估辦法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險進行預(yù)測??梢圆捎玫霓k法有:內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。
〔三〕為采購流程《O定以風(fēng)險為導(dǎo)向的年度方案
快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原那么編制企業(yè)的年度審計方案,即按照風(fēng)險的大小決定審計的優(yōu)先級,通過這種形式將審計和風(fēng)險聯(lián)系在一起。對存在較大風(fēng)險的企業(yè)戰(zhàn)略性方案、管理以及財務(wù)風(fēng)險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。
〔四〕加強采購工程專業(yè)審計人才的培養(yǎng)
快速消費品類企業(yè)的開展較為迅速,其對應(yīng)的審計人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的引進與培養(yǎng),不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平,還要增強其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗,使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購工程的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>
二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購工程中的應(yīng)用
以C糖果公司為例,其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果,飲用水,碳酸糖果,果汁糖果,休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠,公司力圖通過原料采購,生產(chǎn)制造,市場營銷分銷和銷售效勞質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈,設(shè)定嚴(yán)格的測試規(guī)范來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達標(biāo)。
〔一〕采購工程方案階段的應(yīng)用
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購工程方案階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計方案對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風(fēng)險進行評估和預(yù)測,甄別出審計的重點,從而根據(jù)風(fēng)險大小的順序編制對應(yīng)的審計計劃。比方在方案階段選擇采購目標(biāo),在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風(fēng)險和需要改善的地方,并對被審計單位的采購執(zhí)行及設(shè)計問題進行審計,主要包括招標(biāo)、合同、物資庫存等幾個方面進行審查。在這當(dāng)中首先采用審計抽樣法,從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進行測試,以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點,進而通過樣本分析得出審計結(jié)論。其次,要仔細審查采購申請的方案書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等,通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性,確保采購工程選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量平安性。最后,根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結(jié)果來評估是否存在導(dǎo)致采購風(fēng)險的因素,依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的倡議。
〔二〕采購工程實施階段的應(yīng)用
在采購工程實施階段的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用過程中,根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險最后控制的根本流程對采購工程進行審計。在C公司的經(jīng)營活動進行風(fēng)險評估和預(yù)測時,要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫻ぷ鞣桨负陀媱?。要依?jù)輪流原那么對風(fēng)險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好,據(jù)此制定審計方案的先后順序。在進行審計工作以后,對重點審計的風(fēng)險問題詳細的記錄在審計工作報告中,讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關(guān)注并了解風(fēng)險高的工程,并以此做出正確的判斷,制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施,降低企業(yè)所承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。示例C公司糖果采購工程中,由于2022年某品牌糖果的“抗氧化劑〞添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架,C公司糖果類銷售大幅下降,盈利照比往年也有所損失,為例防止進一步的銷售損失,所下列架了某品牌糖果產(chǎn)品,C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因,雖然有不可預(yù)知的外部因素,但是C公司的采購部門沒能仔細分析核對該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚〞〔TBHQ〕、“二丁基羥基甲苯〞〔BHT〕〔正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波〕,以至于沒有及時對該事件做出反饋。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn),應(yīng)當(dāng)對各糖果供給商的原材料供給商的風(fēng)險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價,倉儲能力,供貨能力、食品平安等指標(biāo)事先進行分析評估,以分析各供給商的潛在風(fēng)險。
〔三〕采購工程出具審計報告階段的應(yīng)用
快速消費品類企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娴闹贫A段,企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實際的審計結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)那么出具相應(yīng)的審計報告。C公司應(yīng)當(dāng)對糖果采購工程的審計成果寫進相關(guān)的審計報告,應(yīng)當(dāng)包括糖果采購工程流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險分析、采購工程中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析,其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn),審計報告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險分析作為披露重點。示例糖果下架事件中,C公司在采購環(huán)節(jié)就不足糖果產(chǎn)品成分審核,這表明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制點缺失。在審計報告中應(yīng)當(dāng)對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程,進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,并在審計報告中加以披露?/p>
〔四〕風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應(yīng)用
所謂的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段即內(nèi)部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進行后續(xù)追蹤,其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計倡議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果《購消耗審計為例,應(yīng)追蹤審計方式,對糖果采購業(yè)務(wù)中的采購量是否滿足銷售需要,采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否標(biāo)準(zhǔn)等進行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風(fēng)險,應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險納入風(fēng)險庫,后續(xù)階段風(fēng)險導(dǎo)向的重點關(guān)注的就是沒能實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來的影響和風(fēng)險,對于其它風(fēng)險也應(yīng)當(dāng)進行持續(xù)的監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素發(fā)生變化,要讓風(fēng)險處于C公司風(fēng)險容量之內(nèi),而C公司經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險越大,那么后續(xù)審計的范圍就越復(fù)雜,所以要加大后續(xù)審計的力度,有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤,發(fā)現(xiàn)問題及時回饋,及時解決,從而幫忙C公司加強管理控制水平。
總
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