中級會計實務存貨

中級會計實務存貨第一頁，共49頁。整體進度存貨、固定資產、投資性房地產2課時長期股權股資1課時無形資產、非貨幣性資產交換1課時資產減值1課時金融資產1課時股份支付1課時負債及借款費用、債務重組1課時或有事項、收入1課時會計政策、會計估計和差錯更正、日后事項1課時收入、政府補助1課時所得稅、外幣折算1課時財務報告1課時事業(yè)單位會計、民間非盈利組織1課時第二頁，共49頁。第二章存貨本章考試大綱基本要求：（1）確認條件；（2）掌握存貨初始計量的核算；（3）可變現(xiàn)凈值；（4）存貨減值準備的計提、轉回、結轉；需要注意：本章內容往往會與長期股權投資、債務重組、非貨幣性資產交換和資產減值等內容聯(lián)系在一起考綜合題。第三頁，共49頁。本章主要內容第四頁，共49頁。本章重點1．存貨的初始計量（取得成本的確定）2．存貨可變現(xiàn)凈值的確定=企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量-相關抵減項目（銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，相關成本）3．存貨跌價準備的計提、轉回與結轉第五頁，共49頁。確認一、存貨的概念與確認條件

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。確認條件：

（一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)(擁有存貨的所有權通常是存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)的一個重要標志。)

（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。第六頁，共49頁。確認屬于存貨：在途物資、委托加工物資、委托代銷商品、已購未提取的貨物等不屬于企業(yè)的存貨：受托加工物資、受托代銷商品、交款提貨方式已開票但尚未提走的貨物、簽訂購貨合同的貨物、工程物資、特種儲備物資等第七頁，共49頁。確認接受外來原材料加工制造的代制品、代修品代制品本身不是存貨但為加工或修理產品而發(fā)生的材料、人工是存貨已經發(fā)出存貨，但風險和報酬未轉移的產品“發(fā)出商品”未驗收入庫，但已取得所有權的產品“在途物資”房地產企業(yè)用于開發(fā)商品房的土地房地產企業(yè)用于建造辦公樓的土地無形資產鋼貿企業(yè)用于建造廠房的鋼材工程物資第八頁，共49頁。案例（多選題）下列各項中，不能作為甲企業(yè)存貨核算的有（

）。A．向乙企業(yè)承諾的訂貨B．擬購的原材料C．驗收入庫的工程物資D．尚未付款的在途材料【答案】ABC

第九頁，共49頁。案例（多選題）下列項目中，屬于存貨的有（

）。A．生產領用的包裝物B．庫存的工程用材料C．購入的在途物資D．受托代銷商品【答案】AC第十頁，共49頁。初始計量第十一頁，共49頁。初始計量外購采購到入庫前的所有支出（運輸費、稅費、裝卸費、保險費）從運輸機構收到的賠款-沖減成本非正常損耗-待處理財產損益-沖減成本正常損耗-不調整總成本，調整單位成本商品流通企業(yè)進貨費用較小的，可直接計入銷售費用。第十二頁，共49頁。初始計量A工業(yè)企業(yè)是一般納稅人，增值稅率17%。本月購進原材料7000元，共200公斤。保險費100元，挑選整理費200元。入庫時發(fā)現(xiàn)合理損耗10%。則實際單位成本每公斤成本為（7000+100+200）/(200*90%)第十三頁，共49頁。（多選題）下列項目中，一般納稅企業(yè)應計入存貨成本的有（）A．購入存貨支付的關稅B．商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費C．委托加工材料發(fā)生的增值稅D．自制存貨生產過程中發(fā)生的直接費用E.購入材料支付的價款答案：ABDE第十四頁，共49頁。初始計量委外加工收回后直接出售不再繳納消費稅，消費稅計入成本以高于受托方計稅價銷售的按規(guī)定申報銷費稅，允許扣除已代扣代繳消費稅連續(xù)生產應稅消費品允許抵扣的-記入應交稅費-應交消費稅借方不允許抵扣的-記入成本第十五頁，共49頁。初始計量A向B發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬（不含增值稅）委托B加工一批消費品，消費稅率10%。收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，代扣代繳的消費稅準予抵扣。增值稅率17%A收回消費品時實際成本為（）2015年考題借：半成品36

應交稅費-消費稅4

貸：銀行存款10

發(fā)出商品30（暫不考慮增值稅）加工以50萬出售，后續(xù)加工成本10萬，總成本46（36+10）借：銀存50

貸：收入50借：成本46

貸：存貨36借：稅金及附加5

貸：應交稅費-消費稅5第十六頁，共49頁。初始計量【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產應稅消費品。發(fā)出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原料已加工完成并驗收的成本為（）萬元。（2005年考題）

A.270.B.280

C.300

D.315.3答案:A第十七頁，共49頁。初始計量【例題】甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（）萬元。（2007年考題）

A.144.

B.144.68

C.160

D.160.68

答案:A第十八頁，共49頁。初始計量自行生產料工費有合同的按合同協(xié)議約定的價值，不公允的除外不計入成本的倉儲費用-非必須的必須的倉儲費用要計入成本-如釀酒等第十九頁，共49頁。初始計量哪些費用不應計入存貨成本A非正常消耗的人工、材料費B非必須的倉儲費用C挑選整理費D合理損耗AB第二十頁，共49頁。期末計量第二章-存貨第二十一頁，共49頁。期末計量一、存貨期末計量原則資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本第二十二頁，共49頁。期末計價-可變現(xiàn)凈值二、存貨期末計量方法(一)存貨減值跡象的判斷1.該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；2.企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；3.企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而且該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或者勞務過時或者消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生改變，導致市場價格逐漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。第二十三頁，共49頁。期末計價-可變現(xiàn)凈值存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

1.已霉爛變質的存貨；

2.已過期且無轉讓價值的存貨；

3.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的第二十四頁，共49頁。期末計量-可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值售價-達到銷售狀態(tài)的成本-稅金-銷售費用第二十五頁，共49頁。期末計量-可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值第二十六頁，共49頁。期末計量產成品原材料半成品合同內合同價合同外市場售價擬直接出售可變現(xiàn)凈值擬用于生產可變現(xiàn)凈值以產品估計售價為基數可變現(xiàn)凈值以材料出售收入為基數第二十七頁，共49頁。期末計價-可變現(xiàn)凈值【例題】2004年，東方公司根據市場需求的變化，決定停止生產丙產品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產丙產品的外購D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬元，數量為10噸。據市場調查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。2004年12月31日D材料的賬面價值為（）萬元。A.99.B.100C.90D.200答案：A分析：10*10-1=99（萬元第二十八頁，共49頁。期末計量3.材料期末計量特殊考慮

(1)對于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等)，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預計高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。第二十九頁，共49頁。期末計價-可變現(xiàn)凈值【例】2009年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價值（成本）為1500000元，市場購買價格總額為1400000元，假設不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產的產品——B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2009年12月31日A材料的價值。140萬元第三十頁，共49頁。期末計價-可變現(xiàn)凈值(2)如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量（以產成品價值為基數）。第三十一頁，共49頁。期末計價-可變現(xiàn)凈值【例】2009年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值（成本）為600000元，市場購買價格總額為550000元，假定不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材生產的C型機器的市場銷售價格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產成本仍為1400000元，將鋼材加工成C型機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元。確定2009年12月31日該批鋼材的價值。135-80-5第三十二頁，共49頁。存貨減值如何理解資產的賬面余額、賬面價值？第三十三頁，共49頁。存貨減值甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為()萬元。A.85.B.89C.100D.105分析：產成品的成本=100+95=195萬元

Y產品的可變現(xiàn)凈值=（10-1）*20=180萬元該原材料的可變現(xiàn)凈值=（10-1）*20-95=85萬元，而其成本為100萬元，根據成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，故賬面價值為85萬元。答案：A第三十四頁，共49頁。存貨減值(三)存貨跌價準備的核算1.存貨跌價準備的計提單個存貨項目計提同類存貨計提2.如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。第三十五頁，共49頁。存貨減值【例題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2011年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2012年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2011年12月31日B公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為18200萬元。2011年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2011年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（

）萬元。A．18250B．18700C．18200D．17750答案：D解析：由于B公司持有的筆記本電腦數量13000臺多于已經簽訂銷售合同的數量10000臺。因此，銷售合同約定數量10000臺，其可變現(xiàn)凈值=10000*1.5-10000*0.05=14500萬元，成本為14000萬元，賬面價值為14000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=3000*1.3-3000*0.05=3750萬元，其成本為4200萬元，賬面價值為3750萬元。該批筆記本電腦賬面價值=14000+3750=17750萬元。第三十六頁，共49頁。2.存貨跌價準備的轉回當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。第三十七頁，共49頁。存貨減值應提>已提，轉回應提<已提，補提計入“資產減值損失”第三十八頁，共49頁。存貨減值【例題】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2010年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預計產成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.2B.4C.9D.15分析：可變現(xiàn)凈值=50-11-6=33（萬元）可變現(xiàn)凈值33萬元低于成本35萬元答案：A第三十九頁，共49頁。存貨減值轉回存貨減值的轉回2009年3月1日取得的某種存貨：成本為100萬元（1）2009年3月31日可變現(xiàn)凈值為90萬元借：資產減值損失10

貸：存貨跌價準備10（2）2009年6月30日可變現(xiàn)凈值為85萬元借：資產減值損失5

貸：存貨跌價準備5（3）2009年9月30日可變現(xiàn)凈值為98萬元借：存貨跌價準備13

貸：資產減值損失13（4）2009年12月31日可變現(xiàn)凈值為102萬元借：存貨跌價準備2

貸：資產減值損失2第四十頁，共49頁。跌價準備結轉3.存貨跌價準備的結轉企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務重組、非貨幣性資產交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。計入主營業(yè)務成本的是賬面價值第四十一頁，共49頁。習題【例題】2009年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5000元，已經計提的存貨跌價準備為6000元。2010年末，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應將這5臺A機器已經計提的存貨跌價準備在結轉其銷售成本的同時，全部予以結轉。計入主營業(yè)務成本的金額是賬面價值甲公司的相關賬務處理如下：借：主營業(yè)務成本19000

存貨跌價準備6000

貸：庫存商品——A機器25000第四十二頁，共49頁。習題【例題】下列會計處理，不正確的是（）A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出C.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減管理費用.D.為特定客戶設計產品發(fā)生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本答案：C第四十三頁，共49頁。習題1、A企業(yè)接受一批原材料投資，該批原材料在當時的市場價為100萬元，雙方協(xié)議確定的價值為70萬元(此價格不公允)，A企業(yè)接受投資時原材料的入賬價值為(

)。A.100萬元B.85萬元

C.70萬元D.無法確定答案：A

[解析]：投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。本題中雖然有協(xié)議價，但是由于協(xié)議價是不公允的，所以應該用市場價100萬元作為原材料的入賬價值。第四十四頁，共49頁。習題2.某一般納稅人企業(yè)收購免稅農產品一批，支付購買價款300萬元，另發(fā)生保險費10萬元，裝卸費10萬元，途中發(fā)生10%的合理損耗，按照稅法規(guī)定，購入的該批