國際會計（第六章國際會計準則委員會）課件

10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》1《》幻燈片10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》2參考資料：1．21世紀會計學(xué)系列教材《國際會計》常勛編著

廈門大學(xué)出版社2001年9月2．《國際會計學(xué)》弗雷德里克.D.S.喬伊、卡羅爾.安.弗羅斯特、加利.K.米克李榮林譯上海財務(wù)大學(xué)出版社2003年5月出版3．《財務(wù)會計的四大難題》常勛著

立信會計出版社2002.44．《國際會計準則》國際會計準則委員會制定中國財政經(jīng)濟出版社20035．會計研究前沿叢書《國際會計前沿》

王松年主編上海財經(jīng)大學(xué)出版社20016.《美國財務(wù)會計準則》美國財務(wù)會計準則委員會制定經(jīng)濟科學(xué)出版社200210三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》3目錄第一章國際會計的形成與發(fā)展第二章會計模式通論（比較）第三章比較會計模式----國別會計（上）第四章比較會計模式----國別會計（下）第五章國際會計協(xié)調(diào)化第六章

國際會計準則委員會第七章會計慣例的國際比較第八章國際財務(wù)報表第九章國際稅務(wù)第十章金融工具會計10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》5

本章將更全面的介紹在推動國際會計協(xié)調(diào)過程中起重要作用的另一個民間性國際組織---國際會計準則委員會及其在國際會計協(xié)調(diào)過程中的協(xié)調(diào)活動與協(xié)調(diào)成果。

學(xué)習(xí)本章，要以發(fā)展的眼光，了解IASC的歷史、現(xiàn)狀，并展望未來，能對國際會計準則能否成為全球統(tǒng)一的會計準則有所思考。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》6

兩點說明第一節(jié)IASC三個階段的發(fā)展戰(zhàn)略第二節(jié)IASC的初期立場和努力成果第三節(jié)IASC的目標和組織結(jié)構(gòu)第四節(jié)國際會計準則和解釋第五節(jié)關(guān)于《編制財務(wù)報告的框架》第六節(jié)IASC與IOSCO協(xié)作的核心會計準則體系第七節(jié)重塑IASC的未來第八節(jié)IASB在制定國際會計準則方面的進展第九節(jié)對重塑“IASC的未來”的回顧與展望10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》7

兩點說明1．國際會計準則委員會的概況

國際會計準則委員會（InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC）是由來自澳大利亞、加拿大、法國、聯(lián)邦德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和美國9國的16個會計職業(yè)團體于1973年在倫敦發(fā)起成立的會計職業(yè)界的民間性國際組織，其目標是促進國際會計的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一?？偛吭O(shè)在倫敦。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》9

經(jīng)過努力，IASC在促進IAS在全球范圍的認可和實施方面取得了令人矚目的成果，IASC本身也日漸成為國際會計協(xié)調(diào)的主導(dǎo)力量。在著名會計學(xué)家Choi（1999)列出的有關(guān)會計國際協(xié)調(diào)的17件大事中（截止1998），與IASC直接相關(guān)的就有8件，而1981年之后的9件大事中，IASC更占了7件。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》10國際會計準則理事會官方網(wǎng)站10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》112．國際會計準則委員會成立的經(jīng)過

雖然IASC成立于1973年，但會計國際化的活動可追溯到20世紀初，即1904年召開的第一次國際會計師大會，自那次大會起會計國際化的活動就開始了。

２0世紀60年代以后，會計國際化活動以更快的速度向前發(fā)展。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》13

2.1966年會計師國際研討組

1966年，由英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會會長邊遜發(fā)起，聯(lián)合美國和加拿大的會計師協(xié)會組成了會計師國際研討組（Accountants`InternationalStudyGroup）。

任務(wù)：對于美、英、加三國的會計準則、會計實務(wù)進行比較研究，并發(fā)表研究報告。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》14

國際研討組的活動雖不是以直接制定國際會計準則為目的，但是朝著制定國際會計準則這個方向邁出了第一步。人們對研討組的活動給予了肯定的評價。不過，要謀求會計問題的國際性協(xié)調(diào)統(tǒng)一，只有三個國家組成的研討組的活動是不可能實現(xiàn)的。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》15

3.會計職業(yè)國際協(xié)調(diào)委員會

為了把研討組發(fā)展成為真正的國際化組織，1972年在悉尼召開的第十次國際會計師大會上，邊遜就設(shè)立國際組織的必要性問題向主要國家積極地進行倡導(dǎo)。會后成立了“會計職業(yè)國際協(xié)調(diào)委員會”(InternationalCoordinationCommitteefortheAccountingProfession)。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》17第一節(jié)IASC三個階段的發(fā)展戰(zhàn)略

由于國際會計準則委員會是會計職業(yè)界的民間組織，由民間組織制定和發(fā)布國際會計準則，會面臨許多難題。例如，如何樹立其權(quán)威性？

如何與各國國內(nèi)準則相協(xié)調(diào)？

如何依靠成員團體的力量？

如何爭取其他國際組織和國際機構(gòu)以及各國準則制定機構(gòu)的支持？

如何把握時機，順應(yīng)經(jīng)濟全球化的要求？等10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》18IASC的基本戰(zhàn)略經(jīng)歷了三個階段。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》19一、第一階段（20世紀70年代）二、第二階段（20世紀80年代至90年代初期）三、第三階段（20世紀90年代中期以后）10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》21（二）戰(zhàn)略

當時的戰(zhàn)略是：與國際性銀行、國際會計師聯(lián)合會、國際貿(mào)易組織等建立聯(lián)系和合作關(guān)系，在協(xié)調(diào)各國會計準則上采取十分寬松的政策。（這也是它的策略）

對于國際會計準則的體系和國際會計準則委員會的發(fā)展方向等戰(zhàn)略性問題，尚不明確。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》22（三）事件（兩件大事）1．與IFAC的合作

1977年10月IFAC成立時，IASC成為IFAC的團體會員，并與IFAC達成協(xié)議：IASC仍以其自身的名義，獨立的制定和發(fā)布IAS，從而繼續(xù)奠定了IASC作為制定IAS的會計職業(yè)界國際組織的地位。

從而形成了由IASC制定IAS，由IFAC所屬的國際審計實務(wù)委員會（IAPC）制定國際審計準則（ISA）的局面。（1977年第11次國際會計師大會成立IFAC，墨西哥）10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》232．修改章程1977年10月，IASC修訂了章程，取消了原章程中“創(chuàng)始會員”和“聯(lián)系會員”的規(guī)定。根據(jù)修訂后的章程，過去是聯(lián)系會員均成為正式會員，以后參加的也可以成為正式會員。顯然，這有助于IASC會員隊伍的不斷壯大，也便于在平等的地位上形成合力。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》25

在這種形勢下：

(a)各國會計準則的差異（對報表提供者和使用者）所造成的影響備受關(guān)注；

(b)各國會計準則制定機構(gòu)也開始關(guān)注國際會計準則的發(fā)展和能起的協(xié)調(diào)作用，從而產(chǎn)生了在不同程度上與國際會計準則委員會協(xié)作的意向；

(c)各國的證券監(jiān)管機構(gòu)，也開始重視其本身的國際協(xié)調(diào)活動（如IOSCO)以及國際會計準則的作用。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》26（二）戰(zhàn)略IASC對與各種職業(yè)團體國際組織的聯(lián)系與合作，保持積極主動的態(tài)度。

其努力引起了更多的利益團體的注意，提高了IAS的地位，并逐步形成了規(guī)范現(xiàn)有會計實務(wù)的IAS體系。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》29（三）成果

通過IASC這一階段的努力，提高了國際會計準則的權(quán)威性，初步形成了國際會計準則的體系。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》30三、第三階段（20世紀90年代中期以后）（一）背景

資本市場國際化浪潮空前高漲，同時亞洲金融危機的影響也全球化了。人們認識到，只有增強資本市場的透明度才能有利于風(fēng)險的控制。而資本市場的透明度在很大程度上取決于會計信息質(zhì)量。因此，資本市場的透明度對提高會計信息的質(zhì)量提出了新的要求。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》31

可比性是反映會計信息質(zhì)量高低的重要指標。IASC立足于全球化的資本市場，協(xié)調(diào)各國會計準則（長期目標）；增強跨國上市公司會計信息的可比性（近期目標）。這是適應(yīng)了國際資本市場對會計信息質(zhì)量的要求。（二）戰(zhàn)略10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》32

這個戰(zhàn)略的核心是：

a、與各國會計準則制定機構(gòu)的聯(lián)系與合作；

b、處理好國際會計準則與美國公認會計準則（GAAP）的關(guān)系；

c、建立從基礎(chǔ)準則到核心準則的國際會計準則體系（完成了“核心準則計劃”）。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》33（三）事件（五件大事）1．IASC以增強國際財務(wù)報表的可比性為目標的行動；2．IASC與IOSCO的“核心準則計劃”合作項目；3．成立常設(shè)解釋委員會，以作為對美國SEC有條件支持IASC制定適用于跨國上市的會計準則的聲明的響應(yīng)；4．G4+1集團開始的在制定準則過程中的協(xié)調(diào)行動；5．提出《重塑IASC的未來》。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》34第二節(jié)IASC的初期立場和努力成果一、IASC的初期立場二、推行IASs依靠的力量和取得的成果10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》35一、IASC的初期立場

由于IASC是會計職業(yè)界的民間性國際組織，所制定的國際會計準則不可能具有法定的強制性，且在IASC成立之初，尚未樹立其權(quán)威性，因此，IASC一開始就明確地聲明了他的立場——國際會計準則不能取代各國規(guī)范財務(wù)報表的國內(nèi)規(guī)定和準則。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》36

在《IAS公告前言》（1983年1月公布）的“IAS的權(quán)威性”一節(jié)中寫道：“不論是IASC還是會計職業(yè)界，單就其自身而言，都無權(quán)強制執(zhí)行國際協(xié)議或要求遵守IAS。IASC努力的成功與否，要依靠許多不同的利益相關(guān)集團在自己管轄范圍內(nèi)采取行動，來承認和支持其工作。在世界上多數(shù)國家中，會計職業(yè)界都有聲望和地位，這對于委員會努力的成功具有重大的響?！?/p>

具體來說：10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》37（一）IASC在制定IAS方面堅持的原則1．制定基本的準則

選擇共同的、基本的會計問題，著重制定基本的準則。所“基本的準則”（basicstandard）主要的是指應(yīng)有助于提高跨國公司財務(wù)報表的質(zhì)量和可比性的準則。2．統(tǒng)一性與靈活性恰當?shù)亟Y(jié)合

根據(jù)各國經(jīng)濟活動的實際情況，考慮基本的會計準則，把統(tǒng)一性、靈活性恰當?shù)亟Y(jié)合起來。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》383．提高國際會計準則適應(yīng)性

國際會計準則的內(nèi)容的要力求簡短、明確、不復(fù)雜，可以適用于各種情況。（二）IASC堅持這種立場的目的

盡可能減少推行國際會計準則的障礙。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》39（三）具體做法1．減少有分歧的細節(jié)，避免復(fù)雜化；2．列出較多的選擇方法；3．時間上晚于主要西方國家（如美國和英國）的國家會計準則。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》40（四）受到的批評

對IASC最初發(fā)布的IAS，有不少批評意見。批評者認為：IAS不過是主要（西方）國家的國家會計準則的兼容并包；而且，為適用于多種情況而提出的多種備選方案以供自由選用，這就削弱了它的規(guī)范性，從而使協(xié)調(diào)化徒具形式，使財務(wù)報表缺乏可比性。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》41（五）應(yīng)對措施

1．1987年起，開始從事有關(guān)提高財務(wù)報表的國際可比性的研究（如1987年啟動“可比性與改進計劃”,1990年發(fā)表《意向說明----財務(wù)報表可比性》）；

2．1993年，啟動了對已發(fā)布準則修訂工作，把10個IASs列入改進計劃進行修訂，刪去了不適用的方法，將保留的方法區(qū)分基準方法和備選方法，以此提高財務(wù)報表國際可比性。

當然需要說明的是，重組后的IASB公布的IFRS已取消了“基準處理法”和“備選處理法”同時并存的做法，以進一步提高會計信息的可比性。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》42二、推行IASs依靠的力量和取得的成果（一）依靠的力量1．成員團體履行IASC章程所規(guī)定的義務(wù)《章程》規(guī)定了各成員團體所應(yīng)承擔的義務(wù)

p.11910三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》432．會計職業(yè)界國際組織和其他國際組織的認可和支持。如：

會計職業(yè)界國際組織：IFAC、歐洲會計師聯(lián)合會、美洲會計師聯(lián)合會、亞太會計師聯(lián)合會

其他國際組織：國際性金融機構(gòu)（如世界銀行）10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》44（二）取得的成果

主要現(xiàn)表：一些國家以IASs作為本國的會計準則或制定本國的會計準則的基礎(chǔ)。（參考）

P11910三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》45第三節(jié)IASC的目標和組織結(jié)構(gòu)一、IASC的目標二、IASC的組織結(jié)構(gòu)10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》46一、IASC的目標國際會計準則委員會目標的變遷10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》47IASC的目標先后經(jīng)過三次變動，通過IASC目標（Objection）的變遷可以說明它的發(fā)展歷程。目標是任何組織存在的根本，也是評價組織業(yè)績、判斷組織未來發(fā)展的重要依據(jù)，目標的變遷更是體現(xiàn)了不斷適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展變化，重新實現(xiàn)自我定位的發(fā)展歷程。因此，以目標的變遷來研究IASC的發(fā)展歷程有利于評價其過去的業(yè)績、判斷其未來的發(fā)展。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》48

自成立以來，IASC目標的變動情況

第一次是1975年，IASC在其發(fā)布的《國際會計準則公告前言》（《PrefacetoStatementsofInternationalAccountingStandards》）中提出的目標（即1975年目標）是：按照公眾利益，制定并發(fā)布編制財務(wù)報表應(yīng)當遵循的會計準則并推動這些準則在全球范圍內(nèi)被接受和遵循。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》49

第二次是1982年，IASC對其1975年目標進行了修訂，形成了1982年目標：（見《國際會計準則公告前言（1983）》（1）根據(jù)公眾利益，制定和公布編報財務(wù)報表時應(yīng)當遵循的會計準則，并推動這些準則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守；（2）

為改進和協(xié)調(diào)與財務(wù)報表有關(guān)的條例、會計準則和程序進行廣泛的工作。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》50

第三次是2000年，IASC根據(jù)其下屬戰(zhàn)略工作組（StratgyWorkingParty）的建議書，重新修訂了其目標，形成了2000年目標：（見《國際會計準則委員會基金會章程（2000）》）（1）本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量的、可理解的并具有強制性的全球性會計準則，這套準則要求在財務(wù)報表和其他財務(wù)報告中提供高質(zhì)量的、透明的且可比的信息，以幫助世界資本市場的參與者和其他使用者進行經(jīng)濟決策；10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》51（2）促進這些準則得到使用和嚴格的應(yīng)用；（3）促使各國會計準則與國際會計準則達到高質(zhì)量解決方法的趨同。以上目標表明，IASB是以各國會計準則和國際會計準則的統(tǒng)一為目的而展開活動的。其中，以往的IASC在其章程中揭示的目的之一是調(diào)和（Harmonization），這與IASB有所不同。所謂調(diào)和，就是將各國會計準則盡可能地、有限度地趨近于國際會計準則，并朝這個方向整合。即，意味著有某種彈性的國際調(diào)和化（InternationalHarmonization）傾向的存在。然而，IASB在其國際財務(wù)報告準則（IFRS）前言（征求意見稿）中則要求“促使各國會計準則與IFRS在采用高質(zhì)量解決方法上取得一致”，即本著國際會計準則的統(tǒng)一（Convergence），引導(dǎo)各國會計準則向國際會計準則共同的目標發(fā)展，其“剛性”較為明顯，使各國會計準則的調(diào)和度和自由度喪失。即便如此，近期內(nèi)要實現(xiàn)這種完全的統(tǒng)一在現(xiàn)實中仍十分困難。目前修改中的IASB的前言（PrefacetoIFRS）（征求意見稿）第7節(jié)中表明：“IASB為了最大限度地實現(xiàn)IFRS與各國會計準則的統(tǒng)一，與各國會計準則設(shè)定主體一起進行IFRS規(guī)則的制定”?？磥?，IASB也認識到國際會計準則統(tǒng)一化的復(fù)雜性和困難性。10三月202352《國際會計--國際會計準則委員會》10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》53（2000年）新的目標提出的新要求：

第一，強調(diào)制定具有高質(zhì)量的全球會計準則；

第二，更加重視國際會計與財務(wù)報告準則的使用與嚴格應(yīng)用；

第三，竭力提倡各國會計準則與國際會計與財務(wù)報告準則的國際“趨同”（Convergence）。

總之，IASB新目標的提出，實際上已將IASC原先作為各國會計準則“協(xié)調(diào)者”的身份轉(zhuǎn)變成IASB作為“全球會計準則”的“制定者”的身份，并將致力于各國會計準則與國際會計與財務(wù)報告準則的趨同。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》54二、IASC的組織結(jié)構(gòu)（重組前）（一）理事會（IASCBoard）

成立于1973年，是IASC的執(zhí)行機構(gòu)，即IASC的工作由理事會執(zhí)行。

IASC理事會負責批準國際會計準則和征求意見稿及其發(fā)布，并承擔IASC的日常工作。其成員來自兩方面：（a）由IFAC理事會指定和任命的最多13個國家的IASC會員團體代表；(b)由IASC理事會挑選的最多4個其他國際組織的代表。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》55（二）咨詢團（ConsultingGroup）

成立于1981年。其成員來自：財務(wù)報表的編制者、使用者和官方機構(gòu)的觀察員。主要負責:（a）討論國際會計準則委員會的工作所導(dǎo)致的有關(guān)原則和政策方面的事宜；(b)討論影響接受國際會計準則的實際問題和觀念問題；（c)對發(fā)布會計準則的每一步驟提供支持。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》56（三）顧問委員會（TheAdvisoryCouncil）

成立于1995年，由來自會計職業(yè)界、企業(yè)界、其他財務(wù)報告使用者團體的高素質(zhì)精英組成。主要負責(a)復(fù)核評價理事會的戰(zhàn)略和規(guī)劃是否滿足IASC成員的要求；(b)每年向理事會報告實現(xiàn)目標的運作過程的有效性；(c)促進會計職業(yè)團體、企業(yè)界、其他各種團體參與IASC并接受IASs；（d）審閱IASC的預(yù)算和財務(wù)報告。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》57（四）常設(shè)解釋委員會（theStandingInterpretationsCommittee）

成立于1997年，由不同國家財務(wù)報告使用者、編制者、審計師的代表，來自理事會的聯(lián)絡(luò)員，來自IOSCO和原歐洲共同體的觀察員組成。它相當于各國會計準則制定機構(gòu)下設(shè)立的“緊急問題工作小組”，處理運用國際會計準則時可能引起爭論的問題，同時發(fā)布一系列解釋公告，對相關(guān)國際會計準則與實務(wù)的結(jié)合進行解釋。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》58（五）戰(zhàn)略工作組織(StrategWorkingParty）

成立于1997年，負責研究IASC在完成核心準則以后的戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)、IASC的運作程序、與各國會計準則制定者的關(guān)系，以及IASC的教育培訓(xùn)和資金籌集。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》59第四節(jié)國際會計準則解釋一、重組前IASs的制定、發(fā)布程序二、已發(fā)布的IASs和IFRSs三、已發(fā)布的常設(shè)解釋委員會解釋四、IASs被接受和承認的程度10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》60一、重組前IASs的制定、發(fā)布程序

IASC在制定、發(fā)布IASs時，采取了一套較完整的程序---稱為“應(yīng)循程序”（DueProcess）”，以保證“能對特定經(jīng)濟環(huán)境提出恰當?shù)臅媽崉?wù)處理的高質(zhì)量IASs。”其整個程序包括：10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》61（具體見---p128）建議新項目列入計劃研究資料、撰寫大綱撰寫和發(fā)布原則公告草案提交最終草案制定、發(fā)布征求意見稿通過IASs草案發(fā)布IASs

當然，組的IASB的IFRS的制定程序已發(fā)生了變化。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》62二、IASC已發(fā)布的IASs和IFRSs2002年止IASC已發(fā)布41個IASs（其中6個已廢止）p.129

注意：國際會計準則委員會重組后，新組建的國際會計準則理事會（InternationalAccountingStandardsBoard，IASB）將相對獨立的負責準則的制定和發(fā)布工作，IASB發(fā)布的準則，將稱為“國際財務(wù)報告準則”（IFRS）。已經(jīng)發(fā)布的國際會計準則，在未經(jīng)修改或廢止前仍繼續(xù)有效。IASB已啟動了國際財務(wù)報告準則的制定工作。P.12910三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》63三、已發(fā)布的常設(shè)解釋委員會解釋《常設(shè)解釋委員會解釋前言》中指明，“常設(shè)解釋委員會（SIC）的目的，是通過對可能引起爭論的會計問題的解釋，推動國際會計準則的正確運用，以提高按國際會計準則編制的財務(wù)報表在世界范圍內(nèi)的廣泛可比性?！盨IC已發(fā)布的“常設(shè)解釋委員會解釋”

p.129

重組后：新常設(shè)解釋委員會（2002年3月成立）的《國際財務(wù)報告解釋委員會前言》p.13210三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》64四、IASs被接受和承認的程度

總的來說，在IASC改組前，IAS就已經(jīng)獲得了一些國際組織、地區(qū)組織、行業(yè)組織、有關(guān)國家和跨國公司的廣泛重視，成為具有世界影響的、能夠與美國“公認會計原則”（GAAP）公開抗衡的國際性會計準則。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》65

根據(jù)2000年IASC網(wǎng)站當時的宣傳，IASs主要被應(yīng)用在以下五個方面：（1）許多國家根據(jù)國際會計準則對本國會計準則提出新的要求；（2）一些國家將國際會計準則作為制定本國會計準則的樣板；（3）一些證券交易所和證券管理機構(gòu)允許外國或本國的公司按照國際會計準則編制財務(wù)報表；10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》66（4）一些國家間政府機構(gòu)，如歐盟宣布支持國際會計準則，以滿足資本市場發(fā)展的需要；（5）越來越多的公司，尤其是跨國公司開始使用國際會計準則。（返回參考）

另見p.13410三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》67第五節(jié)關(guān)于《編制財務(wù)報告的框架》P.12110三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》68第六節(jié)IASC與IOSCO協(xié)作的核心會計準則體系一、IOSCO評審和認可核心會計準則計劃的過程二、IASC完成了核心會計準則計劃10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》69

相關(guān)情況說明：IASC承諾制定的核心準則（corestandard）于2000年5月經(jīng)IOSCO認可并向各國資本市場推薦在跨國融資使用后，IASC的聲譽空前提高，不僅倫敦證券交易所公開采用IASs，歐盟也公布至2005年全體企業(yè)實施IASs。第七節(jié)重溯IASC的未來10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》70

但是，美國SEC發(fā)表聲明認為IAS不是質(zhì)量最好的準則，言下之意，美國是經(jīng)濟最發(fā)達的國家，因而美國FASB的準則是質(zhì)量最高的。在此情況下，IASC理事會（IASCBord）于1999年12月決議采納戰(zhàn)略工作組（SWP）的未來規(guī)劃建議，同意重組并投票選出7人組成的托管會提名委員會，提名委員會主席為時任美國SEC主席的ArthurLevitt（阿瑟·利維特）。提名委員會在2000年1月7日召開第一次會議，決定設(shè)立由19人組成的托管會（Trustees），主要職責是籌集、任命人員和日常監(jiān)督。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》712000年5月22日宣布選出的托管會成員，其主席美國聯(lián)邦儲備局前主席PaulAVolcker。2000年5月24日，IASC成員組織通過了重組決定和新章程。2000年6月28日托管會任命英國ASB主席DavidTweedie（大衛(wèi)·特威迪）為重組后IASC理事會（IASB）主席，于2001年1月1日起任職。2001年1月25日，托管會又任命了14位理事會成員，于2001年4月1日起任職。此外，準則咨詢委員會（SAC）和常設(shè)解釋委員會（SIC）也分別于2001年6月25日和12月13日重新委任。由此看來，以前IASC已被全面重組。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》72

國際會計準則委員會（IASC）的重組過程可追溯到1996年9月。在經(jīng)過了近24年的運作之后，IASC感到，要進一步發(fā)揮國際會計準則的作用，必須使各國會計準則“發(fā)散”的狀況得到“收斂”，必須提高國際會計準則的質(zhì)量、透明度和可比性。為此，IASC于1997年批準設(shè)立了“戰(zhàn)略工作組”（StrategyWorkingParty,SWP），負責考察在完成與IOSCO達成的"核心準則計劃"之后IASC應(yīng)該具有的結(jié)構(gòu)和策略。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》731998年12月，SWP發(fā)表了一份改組IASC的設(shè)想草稿報告（《重溯IASC的未來》），1999年4月至10月，又召集了各種會議對報告草稿提出的建議進行討論，在此基礎(chǔ)上形成了最終報告，題為《關(guān)于重塑IASC未來的建議》。IASC于1999年12月通過決議采納了這個建議。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》74

總之：

1996年，提出重組構(gòu)想，并于1997年成立了"戰(zhàn)略工作組"（SWP）

1998年，SWP提出了《重塑IASC的未來》的報告（草稿）

1999年，SWP向IASC遞交了《關(guān)于重塑IASC未來的建議》的最終報告并備采納10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》75一、對IASC的目標作了新的規(guī)定二、組織結(jié)構(gòu)三、新《章程》規(guī)定的IASC的組織架構(gòu)和重組中的實際運作四、對修訂現(xiàn)行《章程》的醞釀10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》76一、對IASC的目標作了新的規(guī)定2000年，再次修訂章程2001年，啟用新章程《國際會計準則委員會基金會章程》2002年，批準了《國際財務(wù)報告公告前言》（取代了《國際會計準則公告前言》）

確定了新的目標10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》77二、組織結(jié)構(gòu)1998年，提出的《重塑IASC的未來》（建議稿）：“兩院制”構(gòu)想基金會理事會準則制定委員會由專職成員組成，制定準則表決機構(gòu)（但這種組織結(jié)構(gòu)遭到美、英等國的反對）10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》78

1999年，提出的《關(guān)于重塑IASC未來的建議》（最終稿）：“一院制”構(gòu)想受托管理委員會國際會計準則理事會（IASB)IASB制定并發(fā)布準則10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》79三、新《章程》規(guī)定的IASC的組織架構(gòu)和重組中的實際運作

2000年5月批準了新章程《國際會計準則委員會基金會章程》，并于2001年啟用?！墩鲁獭返谝徊糠职ǎ好Q和目標、會員和管理；第二部分包括：受托管理委員會(Trustee）、理事會(IASB)、國際財務(wù)報告解釋委員會（IFRIC）、準則咨詢委員會（SAC）、首席執(zhí)行官和定理。圖示如下

10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》80IASC基金會（提名委員會）受托管理委員會國際會計準則理事會準則咨詢委員會常設(shè)解釋委員會p.14010三月202381《國際會計--國際會計準則委員會》10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》82四、對修訂現(xiàn)行《章程》的醞釀和初步修訂

P.142國際會計準則委員會基金會修訂章程的決定（2005）國際會計準則委員會基金會（IASCF）受托管理委員會于2005年3月18日在倫敦召開會議，就《國際會計準則委員會基金會章程》修訂做出了以下初步?jīng)Q定：（1）受托人的數(shù)目由19人增加到22人，即北美6人，歐洲6人，亞洲/大洋洲6人，其他4人；（2）理事會的理事數(shù)目不變，兩名兼職成員的名額保持不變，放寬對理事專業(yè)背景的要求；（3）準則咨詢委員會（SAC）委員數(shù)目由目前的49人減少到35至40人，在人選上不再強調(diào)技術(shù)性，而更重視戰(zhàn)略考慮，SAC主席由理事會主席和理事之外的兼職人員擔任，受托人組成的提名委員會將確定ASC主席以及委員的人選。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》8310三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》84第八節(jié)IASB在制定國際會計準則方面的進展

p.143

一、

制定國際會計準則的思路和工作計劃

二、IASB的工作成果

三、對13個國際會計準則的改進10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》85第九節(jié)對“重塑IASC未來”的回顧與展望p.147一、對“重塑IASC未來”的回顧二、當前IFRS在全球范圍內(nèi)被采納的情況三、對“重塑IASC未來”的展望10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》86證券委員會國際組織年會發(fā)表對國際財務(wù)報告準則的看法

2006年6月5日至8日證券委員會國際組織（IOSCO）在香港舉行第31屆年會。會后發(fā)布的公報認為，國際財務(wù)報告準則即將帶來高質(zhì)量國際準則的新紀元，并將向投資者提供評價投資決策更好的方式。但同時也必須認識到，在短期內(nèi)關(guān)于國際財務(wù)報告準則應(yīng)用問題的爭論也在日益深化。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》87聯(lián)合國貿(mào)發(fā)大會發(fā)表關(guān)于國際財務(wù)報告準則應(yīng)用情況的報告

2006年2月21日，聯(lián)合國貿(mào)發(fā)大會發(fā)表了一份題為《國際財務(wù)報告準則的實際應(yīng)用問題評論》，指出2005年采用國際財務(wù)報告準則的企業(yè)數(shù)目空前，在享受全球統(tǒng)一會計準則的益處的同時，也隨之出現(xiàn)了不少問題和挑戰(zhàn)。在該報告中，貿(mào)發(fā)大會總結(jié)了國際財務(wù)報告準則近期在世界各地的采用情況，以及相關(guān)的實際問題，如制度沖突、執(zhí)行機制、技術(shù)問題等。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》88國際會計準則理事會采取措施以有助于國際財務(wù)報告準則應(yīng)用

國際會計準則理事會（IASB）于2006年7月24日宣布將采取一系列措施，以幫助企業(yè)和有關(guān)國家或地區(qū)采納國際財務(wù)報告準則，并將加強有關(guān)準則咨詢程序。此外，IASB還同時正式宣布在2009年之前不會有新準則生效。這些措施是IASB經(jīng)過與國際會計準則委員會基金會受托人、準則咨詢委員會以及廣泛的利益相關(guān)方進行咨詢之后得出的，主要包括：第一，增加為新準則做準備的時間。IASB承認，許多國家需要時間來翻譯新準則、在實務(wù)中執(zhí)行新準則和將新準則納入法律體系。為此，IASB打算在所有新制定或新修訂的國際財務(wù)報告準則的發(fā)布日至執(zhí)行日之間最少留有一年的時間。第二，增加對有關(guān)概念框架問題提供意見的機會。IASB和美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）一致同意就其概念框架聯(lián)合項目發(fā)布討論稿，而不是直接進入征求意見稿階段，這意味著將至少有兩次機會供公開討論。第三，在2009年之前不會有新準則生效。IASB不要求在2009年1月1日之前采用新發(fā)布或新修訂的國際財務(wù)報告準則。IASB將2009年確定為要求執(zhí)行新準則的開始時間，為采用國際財務(wù)報告準則的國家提供了一個明確的預(yù)計采用日期，同時，也為2005年已采用國際財務(wù)報告準則的公司提供了為時四年的準則穩(wěn)定期，由此形成了國際財務(wù)報告準則2009年之前的穩(wěn)定平臺。但是，IASB的此舉并不妨礙其在2009年之前發(fā)布新準則，并允許企業(yè)在新準則生效之前主動采用。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》89《編報財務(wù)報表的框架》的作用

在國際會計準則理事會（IASB）發(fā)表的《國際會計準則2002》中，對《編報財務(wù)報表的框架》的作用說明如下：（IASC的理事會于1989年4月批準，1989年7月公布，于2001年4月被IASB采納）10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》90

該《框架》有助于IASB：制定未來的國際會計準則，復(fù)核現(xiàn)有的國際會計準則；通過減少國際會計準則允許選用的會計處理方法的數(shù)量，促進與財務(wù)報表列報有關(guān)規(guī)定、會計準則和程序的協(xié)調(diào)。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》91

該《框架》有助于：財務(wù)報表編制者運用國際會計準則并處理尚未形成一項國際會計準則的議題；審計師形成財務(wù)報表是否遵循國際會計準則的意見；財務(wù)報表使用者解釋遵循IAS編制的財務(wù)報表中所包含的信息；向那些對國際會計準則理事會的工作有興趣者，提供有關(guān)會計準則制定方法的信息。

另外，《框架》不是一項國際會計準則，并且不針對特定的披露問題規(guī)定標準。IASB與FASB共同探討未來計劃

2004年4月底，IASB與FASB在倫敦舉行了第三次聯(lián)合會議，重點是探討雙方如何通過更緊密的合作以實現(xiàn)改進財務(wù)報告的目標。會議主要討論了兩大議題：一是雙方是否應(yīng)當共同制定一套概念框架，二是雙方應(yīng)當在哪些現(xiàn)行和未來的議程項目上進行合作。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》9210三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》9310三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》9410三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》951.制定一套共同的概念框架

IASB與FASB同意為了單一一套概念框架的目標開展合作。雙方一致認為，概念框架為選擇更優(yōu)的財務(wù)報告問題解決方案提供了方向和手段。如果沒有一套共同的概念框架作為指導(dǎo)，就無法實現(xiàn)真正的趨同。會議決定，IASB與FASB要求其工作人員就概念框架的制定步驟編制計劃，并擬于在2004年10月舉行的下一次聯(lián)合會議上討論該計劃。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》96

2.協(xié)調(diào)現(xiàn)行和未來議程項目會議討論的另一個議題是IASB與FASB雙方如何開展合作。在這次會議上，雙方提出并探討了一種新的合作方式——“修訂合作方式”，即就某一財務(wù)報告問題，一方先形成一套初步的觀點，然后雙方各自就此向相關(guān)利益方征求意見，最終雙方再決定是否開展合作項目，以發(fā)布相同或?qū)嵸|(zhì)上類似的征求意見稿和準則定稿。

10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》97為了將合作引向深入，雙方對現(xiàn)行的議程項目進行了討論，并達成以下共識：（1）同意就FASB現(xiàn)有的負債和權(quán)益項目以及IASB的保險合同項目采用“修訂合作方式”進行合作；（2）在討論FASB的負債清償會計處理項目后，IASB決定對是否與FASB合作增加一個類似的議程項目進行考慮；（3）討論雙方與合并報表政策有關(guān)的項目，并就該領(lǐng)域會計準則的趨同達成共識。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》98此外，IASB與FASB雙方還討論了可能納入未來合作議程中的重要項目，并一致認為在條件成熟時應(yīng)當考慮將租賃、雇員福利、無形資產(chǎn)等項目納入合作議程。雙方要求其工作人員分析現(xiàn)行金融工具準則之間的差異，并制定減少或消除這些差異或是改進現(xiàn)行財務(wù)報告的建議稿。對于短期趨同項目，目前包括所得稅會計、研發(fā)費用、中期報告，雙方指出應(yīng)當將其范圍擴大到包括不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備、投資性房地產(chǎn)和合營等項目。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》99國際會計準則理事會的工作及動態(tài)

1．國際會計準則正在進行全面改進2004年5月，在我國會計準則制定機構(gòu)舉行的會計準則討論會上，國際會計準則理事會理事山田辰己專程赴會，向中方通報了國際會計準則理事會近期活動和會計準則項目的進展。自2003年起，改組后的國際會計準則理事會經(jīng)過較長的前期準備，在準則制定項目和研究項目方面取得了較大進展。10三月2023《國際會計--國際會計準則委員會》100

一方面，國際會計準則理事會對原有的國際會計準則進行了修訂，涉及《改進國際會計準則》項目下的13項準則、《國際會計準則第32號》和《國際會計準則第39號》等多項國際會計準則，目標在于改進按照國際會計準則的質(zhì)量。另一方面，改組后的國際會計準則