財產(chǎn)稅和行為稅會計稅務(wù)會計實務(wù)課件

財產(chǎn)稅和行為稅會計稅務(wù)會計實務(wù)課件第一頁，共45頁。學(xué)習(xí)目標(biāo)*了解財產(chǎn)稅、行為稅類各稅種的特點*掌握印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容*重點掌握印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算及會計核算。第二頁，共45頁。財產(chǎn)稅會計

*財產(chǎn)稅是針對某種財產(chǎn)征收的稅。*主要包含：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅、土地使用稅及土地增值稅等。

第三頁，共45頁。工作任務(wù)一房產(chǎn)稅會計

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房產(chǎn)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

1.房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容（1）房產(chǎn)稅的納稅人是指房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、房產(chǎn)承典人、房產(chǎn)代管人或使用人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。第四頁，共45頁。

（2）房產(chǎn)稅的征收范圍

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)為房產(chǎn)稅的征收范圍。（3）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有從價計征和從租計征兩種?！皬膬r計征”，是指按照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納；“從租計征”，是指以房產(chǎn)租金收入計算繳納。我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率，主要有兩種稅率：實行從價計征的，稅率為1.2%；實行從租計征的，稅率為12%。第五頁，共45頁。（4）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠①國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)。但對出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。②由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位(全額或差額預(yù)算的事業(yè)單位)，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。③宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。④個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。⑤經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

第六頁，共45頁。（5）房產(chǎn)稅的納稅期限和地點*房產(chǎn)稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法。納稅期限一般規(guī)定按季或按半年征收一次。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。*房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的座落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定，將現(xiàn)有房屋的坐落地點、結(jié)構(gòu)、面積、原值、出租收入等情況，據(jù)實向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

第七頁，共45頁。2.房產(chǎn)稅的計算及會計核算（1）應(yīng)納稅額的計算①從價計征的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%房產(chǎn)原值是納稅人按規(guī)定記載的房屋造價或原值?？鄢壤怯墒?、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的10%—30%的比例。②從租計征的計算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%租金收入是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報酬，包括貨幣收入和實務(wù)收入。第八頁，共45頁。（2）房產(chǎn)稅的會計核算

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)賬戶，貸方核算本期應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額,借方核算實際繳納的房產(chǎn)稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的房產(chǎn)稅額。

計提應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶。實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。例：有一大型企業(yè)，其生產(chǎn)用房原值為80000000元，還建有一座房產(chǎn)原值為2500000元的內(nèi)部醫(yī)院、一個房產(chǎn)原值為1500000元的幼兒園。當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的25%。計算其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額并進(jìn)行會計核算。

第九頁，共45頁。①計算其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額企業(yè)辦醫(yī)院、幼兒園自用房產(chǎn)，可免征房產(chǎn)稅應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額=80000000×（1-25%）×1.2%=720000②會計核算計提應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時借：管理費用720000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅720000實際繳納時借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅720000貸：銀行存款720000第十頁，共45頁。契稅會計

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅?，F(xiàn)行契稅是1997年7月7日國務(wù)院重新頒布的《中華人民共和國契稅暫行條例》，于1997年10月1日起實施。契稅屬于一次性征收，對于公平稅負(fù)、規(guī)范房地產(chǎn)市場，建立良好的市場秩序，增加財政收入等，都有十分重要的意義。第十一頁，共45頁。1.契稅的基本內(nèi)容（1）契稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會團(tuán)體以及其他組織。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外籍公民。

第十二頁，共45頁。（2）契稅的征收范圍①國有土地使用權(quán)出讓②土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓③房屋買賣④房屋贈與⑤房屋交換⑥視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與的行為第十三頁，共45頁。（3）契稅的稅率

契稅實行3%～5%的幅度稅率，各省市、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%～5%的幅度規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況決定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

第十四頁，共45頁。（4）契稅的計稅依據(jù)①國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格為計稅依據(jù)。成交價格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。②土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，計稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。③土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。交換價格相等時，免征契稅；交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。④以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。計稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。

第十五頁，共45頁。（5）契稅的稅收優(yōu)惠①國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。②城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，并在國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)面積以內(nèi)購買的公有住房，經(jīng)縣以上人民政府批準(zhǔn)，免征契稅。③因不可抗力喪失住房而重新購買住房的，酌情減免。④土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。⑤承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。⑥經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華大使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。第十六頁，共45頁。（6）契稅的納稅申報及繳納

*契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。*納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款，索取完稅憑證。*契稅征收機(jī)關(guān)為土地、房屋所在地的財政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。具體征收機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。第十七頁，共45頁。2.契稅的計算及會計核算契稅的計算采用比例稅率，計算公式為：應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交契稅”明細(xì)賬戶，貸方核算應(yīng)繳納的契稅稅額,借方核算實際繳納的契稅，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的契稅。契稅是取得不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的一種必然支出，資產(chǎn)按實際成本計價，所以，取得房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所支付的契稅也應(yīng)計入該項資產(chǎn)的實際成本。計提應(yīng)繳納的契稅時，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交契稅”賬戶。實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交契稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

第十八頁，共45頁。2.契稅的計算及會計核算例：某單位購買一塊土地使用權(quán)，成交價格為2000萬元，當(dāng)土規(guī)定的契稅稅率為4%，計算應(yīng)交契稅并進(jìn)行會計核算。應(yīng)交契稅=2000×4%=80（萬元）（1）計提應(yīng)繳納的契稅時：借：無形資產(chǎn)800000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交契稅800000（2）實際繳納時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交契稅800000貸：銀行存款80000第十九頁，共45頁。8.7.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。（1）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。涉外單位和外籍人員不適用此稅。第二十頁，共45頁。（2）城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍

包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。對建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體征稅范圍的確定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府具體劃定。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額及計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率

以納稅義務(wù)人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)第二十一頁，共45頁。（4）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠

免征土地使用稅的情況由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的情況（5）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限和地點

城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。第二十二頁，共45頁。2.城鎮(zhèn)土地使用稅的計算及會計核算

城鎮(zhèn)土地使用稅的計算公式為：應(yīng)納稅額＝計稅土地面積×適用稅額

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”明細(xì)賬戶，貸方核算本期應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額,借方核算實際繳納的稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。在計提應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”賬戶。實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第二十三頁，共45頁。2.城鎮(zhèn)土地使用稅的計算及會計核算

某市一購物中心實行統(tǒng)一核算，其土地使用證上載明，該企業(yè)實際占用土地情況為：中心店占地面積為10660平方米，一分店占地4680平方米，二分店占地7540平方米，企業(yè)倉庫占地8190平方米，企業(yè)自辦托兒所占地468平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，該企業(yè)所占用的土地適用的稅額如下：中心店每平方米年稅額7元，一分店每平方米年稅額5元，二分店每平方米年稅額4元，企業(yè)倉庫每平方米年稅額1元，托兒所每平方米年稅額5元（該市政府規(guī)定，企業(yè)自辦托兒所用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅）。計算該購物中心年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額并進(jìn)行會計核算。第二十四頁，共45頁。（1）中心店占地應(yīng)納稅額=10660×7=74620（元）一分店占地應(yīng)納稅額=4680×5=23400（元）二分店占地應(yīng)納稅額=7540×4=30160（元）倉庫占地應(yīng)納稅額=8190×1=8190（元）托兒所免稅該購物中心全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅為：74620+23400+30160+8190=136370（元）計提應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅時：借：管理費用136370貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅136370實際繳納時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅136370貸：銀行存款136370第二十五頁，共45頁。工作任務(wù)三車船稅會計

車船稅是對行駛在境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，依法征收的一種稅。1986年9月15日國務(wù)院正式發(fā)布了《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》，并從當(dāng)年10月1日開始實施。

（1）車船稅的納稅人凡在我國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人，為車船使用稅的納稅義務(wù)人。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員不適用車船稅的規(guī)定。（2）車船稅的征稅對象行駛于公共道路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇啊５诙?，共45頁。（3）車船稅的征收范圍車船稅的征收范圍由車輛和船舶兩大類構(gòu)成。車輛分為機(jī)動車輛和非機(jī)動車輛；船舶分為機(jī)動船舶和非機(jī)動船舶。（4）車船稅的稅率采用定額稅率，即對征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。①車輛稅額

②船舶稅額第二十七頁，共45頁。（5）車船稅的計稅依據(jù)①對乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計稅依據(jù)；②對載貨汽車、機(jī)動船，以“凈噸位”為計稅依據(jù)；③非機(jī)動船，以“載重噸位”為計稅依據(jù)。所謂載重噸位，是指船舶的實際載重量。第二十八頁，共45頁。（6）車船稅的稅收優(yōu)惠免納車船稅的車船包含：*國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的車船；*由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船；*載重量不超過一噸的漁船；*專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船；*各種消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫車、救護(hù)車船、垃圾車船、港作車船、工程船；*按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船；*經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。

第二十九頁，共45頁。（7）車船稅的納稅期限和地點

車船稅的納稅期限實行按年征收、分期繳納。一般規(guī)定為按季或半年征收。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。車船稅由納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。車船稅實行源泉控制，一律由納稅人所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理，各地對外省、市來的車船不再查補(bǔ)稅款。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

第三十頁，共45頁。2.車船稅的計算（1）機(jī)動車（載重汽車除外）和非機(jī)動車應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量×單位稅額（2）載重汽車、機(jī)動船和非機(jī)動船應(yīng)納稅額=車船的載重或凈噸位×單位稅額例1：某企業(yè)有機(jī)動客車8輛，機(jī)動載貨汽車12輛，載貨汽車每輛凈噸位為8噸。公司所在地省人民政府規(guī)定載貨汽車每噸全年稅額為40元，客車每輛全年稅額為120元。計算該企業(yè)應(yīng)納車船稅。第三十一頁，共45頁。2.車船稅的計算應(yīng)納稅額=客車車輛數(shù)量×單位稅額+載貨汽車的載重×單位稅額=8×120+12×8×40=4800（元）例2：某運輸公司有凈噸位為500噸的機(jī)動船舶3艘，載重噸位為50噸的非機(jī)動船舶2艘。計算該企業(yè)應(yīng)納車船稅。應(yīng)納稅額=車船的凈噸位數(shù)量×單位稅額=（500×3×1.6）+（50×2×0.8）=2480（元）第三十二頁，共45頁。3.車船稅的會計核算

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。該賬戶貸方核算本期應(yīng)繳納的車船稅稅額,借方核算實際繳納的車船稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的車船稅稅額。在計提應(yīng)繳納的車船稅時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船稅”賬戶。實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

第三十三頁，共45頁。3.車船使用稅的會計核算

某公司有機(jī)動客車20輛，凈噸位為10噸的載貨汽車50輛。公司所在地省人民政府規(guī)定載貨汽車每噸全年稅額為50元，客車每輛全年稅額為100元。計算該企業(yè)應(yīng)納車船稅并進(jìn)行會計核算。應(yīng)納稅額=20×100+10×50×50=27000（元）（1）計提應(yīng)繳納的車船使用稅借：管理費用27000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船稅27000（2）實際繳納借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船稅27000貸：銀行存款27000第三十四頁，共45頁。工作任務(wù)四行為稅會計

行為稅是針對某種行為征收的稅，主要包含印花稅、屠宰稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、契稅及農(nóng)牧業(yè)稅等幾種。

8.4.1印花稅會計印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受的各種應(yīng)稅憑證所征收的一種稅。

第三十五頁，共45頁。1.印花稅的基本內(nèi)容（1）印花稅的納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。具體有：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人以及使用人。（2）印花稅的征稅對象①經(jīng)濟(jì)合同類②產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)類③營業(yè)賬簿④權(quán)利、許可證照⑤經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證第三十六頁，共45頁。1.印花稅的基本內(nèi)容（3）印花稅的稅目和稅率

印花稅共設(shè)置了13個稅目，并按照應(yīng)稅憑證的類別，設(shè)計了比例稅率和定額稅率。（4）印花稅的計稅依據(jù)①從價計稅情況下的計稅依據(jù)為：各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)；記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積兩項合計的金額為計稅依據(jù)。②從量計稅情況下的計稅依據(jù)為：實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以憑證件數(shù)為計稅依據(jù)。

第三十七頁，共45頁。（5）印花稅的納稅方法①自行貼花方法②匯貼或匯繳方法③委托代征方法（6）納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。具體地說就是指合同的簽訂時，書據(jù)的立據(jù)時，賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理納稅手續(xù)。

第三十八頁，共45頁。（7）納稅地點

印花稅由機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計算繳納印花稅，其它賬簿按件定額貼花。為避免對同一資金重復(fù)征稅，上級單位記載資金的賬簿，應(yīng)當(dāng)扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的余額后計算交納。第三十九頁，共45頁。（8）納稅期限印花稅在應(yīng)稅憑證的書立或領(lǐng)受時繳納。但由于印花稅采取了不同的繳納方式，因此納稅義務(wù)發(fā)生的時間也不同，具體地說：采取“三自”辦法繳納印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時、證照的領(lǐng)受時貼花；采取匯總辦法繳納印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時間是，次月的10日前到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納；采取核定征收的納稅期限為按月繳納，具體