跨國公司管理會計與控制系統(tǒng)研究動態(tài)

跨國公司管理會計與控制系統(tǒng)研究動態(tài)一、引言隨著當今世界全球化、世界一體化的發(fā)展，跨國對世界起著越來越重要的影響?？鐕呀?jīng)成為世界經(jīng)濟發(fā)展的載體和動力并且在世界一體化、經(jīng)濟全球化的過程中影響越來越顯著。隨著跨國公司的不斷發(fā)展，的分布更加廣泛，當?shù)鼗蔀榘l(fā)展的新趨勢，這要求分支公司在遵循總部政策規(guī)定的同時，適應(yīng)當?shù)胤膳c風俗，這使得內(nèi)部的控制跨度變大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，呈現(xiàn)化的趨勢，傳統(tǒng)企業(yè)的許多職能被協(xié)作與外包完全取代，部門的邊界變得模糊，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)向著扁平化、網(wǎng)狀化的趨勢發(fā)展；除此之外，企業(yè)的業(yè)務(wù)品種也更加復(fù)雜，呈現(xiàn)出多元化、廣泛化。建立一個與新的企業(yè)目標和競爭相適應(yīng)的新的與控制系統(tǒng)，并將其運用于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，才能適應(yīng)與現(xiàn)代跨國企業(yè)的發(fā)展。二、國外研究動態(tài)梳理1.與控制理論研究自19世紀早期，西方層級結(jié)構(gòu)企業(yè)剛剛建立的以來，隨著科學管理理論和實務(wù)企業(yè)實踐的發(fā)展，在理論和實務(wù)上都得到了迅猛發(fā)展。直到20世紀八十年代，管理會計的理論與實務(wù)發(fā)展到了頂峰并且產(chǎn)生了停滯〔Kaplan，1987〕。實際上，理論與實務(wù)界越來越強調(diào)，單一關(guān)注財務(wù)指標的管理會計要與控制系統(tǒng)相連接，變成一個組織戰(zhàn)略的實施過程，并且提出了“管理會計與控制〞這一概念。事實上，Marjorie〔1983〕則更為強調(diào)管理會計與控制是一個獲取和使用資源的過程，同時也強調(diào)其是一個在組織范圍之內(nèi)的正式的、系統(tǒng)性的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。1998年Anthony〔1998〕對于管理會計與控制的“落實組織戰(zhàn)略的過程〞定義成為理論界和實務(wù)界最廣泛采用的接受的概念之一。Sharma〔2010〕強調(diào)了上述概念，認為管理會計與控制系統(tǒng)是一個用于連接員工行為和組織目標并促進外部聯(lián)系的系統(tǒng)。李琦〔2012〕指出，在21世紀隨著美國資本市場的發(fā)展和〔薩班斯--奧克斯利法案〕的頒布，管理控制研究作為內(nèi)部控制的一個重要主題，在國外已經(jīng)得到了廣泛的研究。2.組織結(jié)構(gòu)對跨國公司管理會計與控制系統(tǒng)的影響很多學者發(fā)現(xiàn)，由于經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，競爭越來越激烈，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為了適應(yīng)這種變化，變得越來越復(fù)雜和多樣化，企業(yè)管理會計與控制系統(tǒng)同組織結(jié)構(gòu)的適應(yīng)關(guān)系也很重要。Sharma〔2009〕以一個發(fā)展中國家的有限責任公司為例，研究了管理會計與控制系統(tǒng)的內(nèi)容和變化。JackandMundy〔2012〕研究了組織形式的變化導(dǎo)致了管理會計與控制系統(tǒng)的變化，分析了管理會計與控制系統(tǒng)在常規(guī)與變化的組織中的作用。事實上，跨國公司作為最大的組織結(jié)構(gòu)體，跨國公司的組織結(jié)構(gòu)對多樣性和復(fù)雜性的體現(xiàn)最多。學者們認為：GhoshalandBartlett〔1990〕首次將組織理論引入跨國組織結(jié)構(gòu)的研究中。在該研究中，他們將跨國公司母公司與子公司所在地的供應(yīng)商、客戶等所組成的外部網(wǎng)絡(luò)囊括到跨國公司網(wǎng)絡(luò)體系中，分別針對不同類型的業(yè)務(wù)聯(lián)系定義了內(nèi)部性密度與跨越性密度兩個概念。Berkeley〔1992〕對跨國公司組織結(jié)構(gòu)的演進進行了系統(tǒng)研究，其認為對環(huán)境和競爭條件的適應(yīng)能力是跨國公司取得成功的關(guān)鍵原因，所以，跨國公司組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展必須要不斷適應(yīng)動態(tài)的外部環(huán)境和競爭條件。正是由于跨國公司組織結(jié)構(gòu)的多樣性和復(fù)雜性，對其管理會計與控制系統(tǒng)的研究就顯得尤為重要。三、國內(nèi)研究動態(tài)梳理研究1.國內(nèi)管理會計與控制理論研究周得孚〔1998〕將管理控制定義為：“企業(yè)為了幫助經(jīng)理人員協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門，并促進這些相關(guān)的部門互相溝通和合作，在持續(xù)的基礎(chǔ)上達到企業(yè)預(yù)期目標而運用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營管理及其活動過程進行調(diào)節(jié)和控制。為實施管理控制而設(shè)計的互相有關(guān)的和互相溝通的組織和機制則稱為管理控制系統(tǒng)。〞張先治〔2003〕認為，管理控制是公司內(nèi)部控制的重要組成部分，并且構(gòu)建了我們國家企業(yè)內(nèi)部管理控制框架。杜勝利〔2004〕提出要構(gòu)建一個包括結(jié)構(gòu)配置、戰(zhàn)略控制、管理激勵、業(yè)績評價與利益整合的管理控制系統(tǒng)框架，這個框架。冉秋紅〔2007〕在原有的企業(yè)管理控制系統(tǒng)框架之中納入了知識資本，并且構(gòu)建了知識導(dǎo)向的管理控制系統(tǒng)框架。王斌〔2010〕指出我們國家的管理控制系統(tǒng)〔MCS〕與美國的管理會計與控制系統(tǒng)〔MACS〕極為類似，管理會計與控制系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)該以會計或財務(wù)信息為主導(dǎo)。在本文中，我們對這兩個概念不進行區(qū)分，統(tǒng)一使用“管理會計與控制系統(tǒng)〞一詞。2.組織結(jié)構(gòu)對跨國公司管理會計與控制系統(tǒng)的影響很多學者發(fā)現(xiàn)，隨著經(jīng)濟活動的復(fù)雜化和競爭環(huán)境的激烈化，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)變得越來越復(fù)雜和多樣，建立與復(fù)雜多樣組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的企業(yè)管理會計與控制系統(tǒng)是很重要的。馮巧根〔2000〕指出，現(xiàn)代企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)由于受到信息化、知識化的影響，逐漸由傳統(tǒng)的金字塔型向扁平型、網(wǎng)狀型轉(zhuǎn)變，甚至出現(xiàn)無中心的組織形式，這種強調(diào)分權(quán)管理的組織形式對企業(yè)內(nèi)管理會計與控制系統(tǒng)的構(gòu)建提出了新的要求。吳丹〔2009〕談到了企業(yè)的規(guī)模、分權(quán)程度、競爭程度和組織能力會影響到企業(yè)的管理會計與控制系統(tǒng)。周蕊〔2012〕探討了中組織結(jié)構(gòu)變遷的有關(guān)內(nèi)容與管理會計之間也是有微妙的聯(lián)系和影響。為了適應(yīng)這樣的發(fā)展趨勢，為提供對管理者有用的決策信息，管理會計控制系統(tǒng)開始呈現(xiàn)一些新的發(fā)展趨勢。事實上，跨國公司作為最大的組織結(jié)構(gòu)體，跨國公司的組織結(jié)構(gòu)對多樣性和復(fù)雜性的體現(xiàn)最多。李晏墅〔2004〕研究了跨國公司戰(zhàn)略發(fā)展的演進過程，他認為中國跨國公司在發(fā)展過程中，為了適應(yīng)不斷變化的環(huán)境因素，要不斷對其組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整和創(chuàng)新，并且充分考慮到外部環(huán)境、企業(yè)規(guī)模、、經(jīng)營范圍等因素對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)選擇與構(gòu)建的影響。張志宏〔2004〕認為，公司經(jīng)營的國際化戰(zhàn)略決定了公司的國際化架構(gòu)；在當今的跨國經(jīng)營過程中，公司越來越重視經(jīng)營的本土化，跨國公司的競爭力最終取決于其在各分部和行業(yè)分部等子部分所構(gòu)成的整體“網(wǎng)絡(luò)〞所形成的“合力〞。姚建農(nóng)〔2005〕認為企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)的戰(zhàn)略之間存在雙向的互動關(guān)系，并且探討了現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的動態(tài)變化和跨國公司組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢。黃妮〔2009〕指出，當今跨國公司的組織結(jié)構(gòu)有了很大的調(diào)整和變化，著重了解和研究國內(nèi)外跨國公司組織結(jié)構(gòu)模式及其變化趨勢，有利于對我們國家企業(yè)增強競爭力、開展跨國經(jīng)營提供一定的參考價值和現(xiàn)實意義。四、總論隨著企業(yè)規(guī)模的擴大、環(huán)境的多變、競爭手段的豐富以及新型組織的出現(xiàn)，管理會計與控制系統(tǒng)研究也應(yīng)不斷發(fā)展。國內(nèi)外的主要研究表明，隨著經(jīng)濟全球化、競爭激烈化的發(fā)展，跨國公司對于建立完善的管理會計與控制系統(tǒng)有了更大的需求，傳統(tǒng)的管理會計已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。對于管理會計與控制系統(tǒng)的概念研究，由于國外的研究發(fā)展悠久，研究文獻比較豐富而且成熟；但是國內(nèi)的研究在內(nèi)容的廣泛與創(chuàng)新上都與國外有較大的差距，這也是由于國內(nèi)跨國公司的發(fā)展較晚，而且一直沒有強調(diào)管理會計與控制對企業(yè)發(fā)展的重要性造成的。國內(nèi)外的研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是受到多種權(quán)變因素影響的，企業(yè)為了更好地發(fā)展，必須對這些變化的環(huán)境做出積極地應(yīng)對，及時調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，跨國公司之所以可以有極大的發(fā)展，正是因為其對環(huán)境變化做出了及時的應(yīng)對，不斷調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新的競爭環(huán)境。除此之外，國內(nèi)外的研究文獻都