建造合同收入與費用的核算四

建造合同收入與費用的核算建造合同收入與費用的核算一、《建造合同》概述

二、合同收入

三、合同成本

四、合同收入與合同費用的確認(rèn)

五、建造合同收入與費用的賬務(wù)處理六、核算舉例

一、《建造合同》概述（一）準(zhǔn)則的制定背景（二）我國現(xiàn)行的行業(yè)會計制度相比較有哪些差異（三）建造合同的類型（四）關(guān)于合同分立與合同合并（五）建造合同結(jié)果的判定

Goon一般來說，持有待售存貨的收入是在賣方將該項目所有權(quán)上的重大風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)讓給買方時予以確認(rèn)。建造合同中在建工程的金額一般比較重大，且需較長的時間來完成工程建造合同準(zhǔn)則在建造合同收入的確認(rèn)、計量、開單結(jié)算的賬務(wù)處理以及預(yù)計合同損失的處理方法等方面作了較大改革。enter

準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定之間的主要區(qū)別是收入確認(rèn)的時點和金額。《施工企業(yè)會計制度》是在承包方與發(fā)包方進(jìn)行結(jié)算時，按結(jié)算額確認(rèn)為合同收入，而本準(zhǔn)則則區(qū)分不同的情況，進(jìn)行不同的確認(rèn)，在完工百分比法下，合同收入是按完工進(jìn)度確認(rèn)的，與實際結(jié)算的工程價款會有一定的差別。準(zhǔn)則的規(guī)定更為符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，并遵守了謹(jǐn)慎原則。

建造合同通常分為兩種類型，一種是固定造價合同，另一種是成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同是指以合同允許的或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用從而確定工程價款款的建造合同。enter一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認(rèn)各單項合同的收入、費用和利潤。如果一項合同包括建造多項資產(chǎn)，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會計核算對象；如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會計核算對象。如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)，在同時具備下列條件的情況下每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認(rèn)。例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一揀房屋和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見；房屋的工程造價為400萬元，食堂的工程造價為150萬元。房屋和食堂均有獨立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為370萬元，食堂的預(yù)算成本為130萬元。一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。例如，某建造造承包商為承承包建造一個個冶煉廠而與與客戶一攬子子簽訂了三項項建造合同，，這三項合同同分別是建造造一個選礦車車間、一個冶冶煉車間和一一個工業(yè)污水水處理系統(tǒng)。。根據(jù)合同規(guī)規(guī)定，這三個個工程將由該該建造承包商商同時施工，，并根據(jù)整個個項目的施工工進(jìn)度辦理價價款結(jié)算。enter按結(jié)果的確定定性，建造合合同結(jié)果分為為可以可靠估估計或不能可可靠估計。判定固定造價價合同的結(jié)果果能夠可靠估估計的條件為為：（1）合同同總收入能夠夠可靠的計量量；（2）與合合同相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益能夠夠流入企業(yè)；；（3）在資資產(chǎn)負(fù)債表日日合同完工進(jìn)進(jìn)度和為完成成合同尚需發(fā)發(fā)生的成本能能夠可靠地確確定；（4）為完完成合同已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的合同同成本能夠清清楚的區(qū)分和和可靠地計量量，以便實際際合同成本能能夠與以前的的預(yù)計成本相相比較。成本加成合同同的結(jié)果能夠夠可靠估計，，是指同時具具備以下2項項條件：(1)與合同同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益能夠流流入企業(yè)；(2)實際發(fā)發(fā)生的合同成成本能夠清楚楚地區(qū)分并且且能夠可靠地地計量。enter二、合同收入入（一）合同收入的組組成內(nèi)容（二）合同收收入的確認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)goon合同總收入包包括以下內(nèi)容容：1.合同的初始收收入2.合同因變更、、索賠、獎勵勵等形成的收收入enter1．合同初始始收入合同中標(biāo)后，，建造承包商商與中標(biāo)單位位雙方簽訂的的合同中確定定的合同總金金額，扣除暫暫定金及其他他計入合同金金額但由發(fā)包包商掌握使用用的部分后作作為合同初始始收入部分。。2．合同變更更收入應(yīng)在符合以下下條件時確認(rèn)認(rèn)：（1）客戶能能夠認(rèn)可因變變更而增加的的收入；（2）收入能能夠可靠地計計量。如果不同時具具備上述條件件，則不能確確認(rèn)合同變更更收入。3．索賠收入確認(rèn)條件為：：（1）根據(jù)談?wù)勁星闆r，預(yù)預(yù)計對方能夠夠同意這項索索賠；（2）對方同意接接受的金額能能夠可靠計量量。如果不同時具具備上述條件件，則不能確確認(rèn)索賠款收收入。（3）一般程序為，，承包商提出出索賠報告（（或索賠意向向書），根據(jù)據(jù)具體情況由由發(fā)包商召集集有關(guān)單位（（如業(yè)主、監(jiān)監(jiān)理、設(shè)計等等單位）進(jìn)行行協(xié)商，簽訂訂會議紀(jì)要或或以其他方式式達(dá)成一致意意見，最終就就索賠金額在在相關(guān)文件中中確認(rèn)，計入入合同總收入入。4．獎勵款收入入確認(rèn)的條件件為：（1）根據(jù)目目前合同完成成情況，足以以判斷工程進(jìn)進(jìn)度和工程質(zhì)質(zhì)量能夠達(dá)到到或超過既定定的標(biāo)準(zhǔn)；（2）獎勵金金額能夠可靠靠地計量。如果不同時具具備上述條件件，則不能確確認(rèn)。enter三、合同成本本（一）合同成成本的組成內(nèi)內(nèi)容（二）合同總總成本的計算算goon合同成本包括括從合同簽訂訂開始至合同同完成止所發(fā)發(fā)生的、與執(zhí)執(zhí)行合同有關(guān)關(guān)的直接費用用和間接費用用。直接費用指為為完成合同所所發(fā)生的、可可以直接計入入合同成本核核算對象的各各項費用支出出。間接費用是企企業(yè)下屬的施施工單位或生生產(chǎn)單位為組組織和管理施施工生產(chǎn)活動動所發(fā)生的費費用。enter合同總成本按按以下公式計計算預(yù)計合同總成成本＝實際已已經(jīng)發(fā)生的工工程成本+預(yù)計將要發(fā)生生的合同成本本實際已經(jīng)發(fā)生生的工程成本本：在工程施施工過程中，，及時對發(fā)生生的各項成本本費用進(jìn)行賬賬務(wù)處理，合合理攤銷、預(yù)預(yù)提各種費用用。預(yù)計將要發(fā)生生的合同成本本：承包商在在每個會計期期末，應(yīng)當(dāng)以以工程投標(biāo)報報價為基礎(chǔ)，，組織相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)部門測算算執(zhí)行合同預(yù)預(yù)計將要發(fā)生生的合同成本本。enter四、合同收入入與合同費用用的確認(rèn)（一）合同完完工進(jìn)度的確確定（二）建造合合同能夠可靠靠估計時的確確認(rèn)原則（三）建造合合同的結(jié)果不不能可靠的估估計時的確認(rèn)原則則（四）如果預(yù)預(yù)計總成本將將超過合同預(yù)預(yù)計總收入goon1．累計實際際發(fā)生的合同同成本占合同同預(yù)計總成本本的比例。這這是一種較常常用的確定完完工進(jìn)度的方方法。合同完工進(jìn)度度=（累計實際發(fā)發(fā)生的合同成成本÷合同預(yù)預(yù)計總成本））×100%例如：某建筑筑公司簽訂了了一項合同總總金額為1000萬元的建造合合同，合同規(guī)規(guī)定的建設(shè)期期為三年。第第一年，實際際發(fā)生合同成成本300萬元，年末預(yù)預(yù)計為完成合合同尚需發(fā)生生成本520萬元；第二年年，實際發(fā)生生合同成本為為400萬元，年末預(yù)預(yù)計為完成合合同尚需發(fā)生生成本150萬元。根據(jù)資料，計計算合同完工工進(jìn)度如下：：第一年合同完完工進(jìn)度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完完工進(jìn)度=（（300＋400）／（（300＋400＋150）×100％=82％2．已完工程程的合同工作作量占合同預(yù)預(yù)計總工作量量的比例。合同完工進(jìn)度度=已經(jīng)完成的合合同工作量÷÷合同預(yù)計總總工作量×100%某路橋工程公公司簽訂了修修建一條100公里公路路的一項建造造合同，合同同規(guī)定的總金金額為8000萬元，工工期為三年。。該公司第一一年修建了30公里，第第二年修建了了40公里。。根據(jù)上述資料料，計算合同同完工進(jìn)度如如下：第一年合同完完工進(jìn)度＝（（30/100）××100％＝30％第二年合同完完工進(jìn)度＝（（30＋40）/100×100％＝70％適用于合同工工作量容易確確定的建造合合同，例如道道路工程、土土石方工程、、砌筑工程等等。3．已完合同同工作的測量量。該方法是是在無法根據(jù)據(jù)上述兩種方方法確定合同同完工進(jìn)度時時所采用的一一種特殊測量量方法，適用用于一些特殊殊的建造合同同，如水下施施工工程等，，須由專業(yè)人人員現(xiàn)場進(jìn)行行科學(xué)測定。。例如，某建筑筑公司承建一一項水下作業(yè)業(yè)工程，在資資產(chǎn)負(fù)債表日日，經(jīng)專業(yè)人人員現(xiàn)場測定定，已完工作作量已達(dá)合同同總工作量的的80％。則該合同同的完工進(jìn)度度為80％。enter企業(yè)會計制度度規(guī)定，建造造合同的結(jié)果果能夠可靠估估計的，應(yīng)采采用完工百分分比法確認(rèn)合合同收入和合合同費用。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的的合同收入=合同總收入入×完工進(jìn)度度-以前累計計已確認(rèn)的收收入當(dāng)期確認(rèn)的毛毛利=（合同同總收入-合合同預(yù)計總成成本）×完工工進(jìn)度-以前前累計已確認(rèn)認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合合同費用=當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)的合合同收入-當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)的合合同毛利例：某建筑公司簽簽訂了一項合同總總金額為1000萬元的固定造價合合同。合同規(guī)定的的工期為三年。假假定經(jīng)計算第一年年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測定前兩年年的合同預(yù)計總成成本均為800萬元。第三年工程程全部完成，累計計實際發(fā)生合同成成本750萬元。根據(jù)上述資料計算算各期確認(rèn)的合同同收入和費用如下下：第一年確認(rèn)的合同同收入＝1000×30％＝300（萬元）第一年確認(rèn)的合同同毛利＝（1000－800）××30％＝60（（萬元）第一年確認(rèn)的合同同費用＝300－－60＝240（（萬元）其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本本2400000工程施工--毛利利600000貸：主營業(yè)務(wù)收入入3000000（后面專門講賬務(wù)務(wù)處理）enter建造合同的結(jié)果不不能可靠的估計，，不能采用完工百百分比法確認(rèn)合同同收入與合同費用用，應(yīng)分別以下情情況進(jìn)行會計處理理：（1）合同成本本能夠收回的，合合同收入根據(jù)能夠夠收回的實際合同同成本加以確認(rèn)，，合同成本在其發(fā)發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為為費用，即確認(rèn)的的合同收入等于合合同費用；（2）合同成本本不能收回的，應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時立即確確認(rèn)為費用，不確確認(rèn)收入。例如，某建筑公司司與客戶簽訂了一一項總金額為100萬元的建造合同。。第一年實際發(fā)生生工程成本40萬元，雙方均能履履行合同規(guī)定的義義務(wù)。但建筑公司司在年末時對該項項工程的完工進(jìn)度度無法可靠估計。。公司可將當(dāng)年發(fā)生生的成本金額同時時確認(rèn)為當(dāng)年的收收入和費用，當(dāng)年年不確認(rèn)利潤。其賬務(wù)處理如下：：借：主營業(yè)務(wù)成本本400000貸：主營業(yè)務(wù)收入入400000假定該公司當(dāng)年與與客戶只辦理價款款結(jié)算15萬元，由于客戶出出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，其其余款項可能收不不回來。該公司只將15萬萬元確認(rèn)為當(dāng)年的的收入，40萬元元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的的費用。其賬務(wù)處處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本本400000貸：主營業(yè)務(wù)收入入150000工程施工--毛利利250000enter如果預(yù)計總成本將將超過合同預(yù)計總總收入，應(yīng)將預(yù)計計損失立即確認(rèn)為為當(dāng)期費用。例如，某建筑公司司簽訂了一項總金金額為100萬元的固定造價合合同，最初預(yù)計總總成本為90萬元。第一年實際際發(fā)生成本63萬元，年末，預(yù)計計為完成合同尚需需發(fā)生成本42萬元。假定該合同同的結(jié)果能夠可靠靠地估計。該公司應(yīng)在年末時時進(jìn)行如下會計處處理：第一年合同完工進(jìn)進(jìn)度＝63/（63+42）×100％＝60％％第一年確認(rèn)的合同同收入＝合同總收收入×60％＝100×60％＝＝60（萬元）第一年確認(rèn)的合同同毛利＝〔100－（63＋42）〕×60％＝＝－3（萬元）第一年應(yīng)確認(rèn)的合合同費用＝收入－－毛利＝60－（（－3）＝63（（萬元）第一年預(yù)計的合同同損失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2（萬元）其賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本本630000貸：主營業(yè)務(wù)收入入600000工程施工--毛利利30000同時，借：管理費用———合同預(yù)計損失20000貸：存貨跌價準(zhǔn)備備——預(yù)計損失準(zhǔn)準(zhǔn)備20000enter五、建造合同收入入與費用的賬務(wù)處處理（一）科目設(shè)置（二）賬務(wù)處理理goon1.設(shè)置"工程施工"科目（建筑安裝裝企業(yè)使用）或或"生產(chǎn)成本"科目（船舶等制制造企業(yè)使用）），核算實際發(fā)發(fā)生的合同成本本和合同毛利。。實際發(fā)生的合合同成本和確認(rèn)認(rèn)的合同毛利記記入本科目的借借方，確認(rèn)的合合同虧損記入本本科目的貸方，，合同完成后，，本科目與"工程結(jié)算"科目對沖后結(jié)平平。2．設(shè)置"工程結(jié)算"科目，核算根據(jù)據(jù)合同完工進(jìn)度度已向客戶開出出工程價款結(jié)算算賬單辦理結(jié)算算的價款。本科科目是"工程施工"或"生產(chǎn)成本"科目的備抵科目目，已向客戶開開出工程價款結(jié)結(jié)算賬單辦理結(jié)結(jié)算的款項記入入本科目的貸方方，合同完成后后，本科目與"工程施工"或"生產(chǎn)成本"科目對沖后結(jié)平平。3．設(shè)置"應(yīng)收賬款"科目，核算應(yīng)收收和實際已收的的進(jìn)度款，預(yù)收收的備料款也在在本科目核算。。已向客戶開出出工程價款結(jié)算算賬單應(yīng)收的工工程進(jìn)度款記入入本科目的借方方，預(yù)收的備料料款和實際收到到的工程進(jìn)度款款記入本科目的的貸方。4．設(shè)置"主營業(yè)務(wù)收入"科目，核算當(dāng)期期確認(rèn)的合同收收入。當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的合同收入記記入本科目的貸貸方，期末，將將本科目的余額額全部轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，，本科目應(yīng)無余余額。5．設(shè)置"主營業(yè)務(wù)成本"科目，核算當(dāng)期期確認(rèn)的合同費費用。當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的合同費用記記入本科目的借借方，期末，將將本科目的余額額全部轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，，本科目應(yīng)無余余額。6．設(shè)置"管理理費用——合同同預(yù)計損失"科科目。核算當(dāng)期期確認(rèn)的合同預(yù)預(yù)計損失。當(dāng)期期確認(rèn)的合同預(yù)預(yù)計損失，記入入本科目的借方方，期末，將本本科目的余額全全部轉(zhuǎn)入"本年年利潤"科目，，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科科目應(yīng)無余額。。7．設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備———預(yù)計損失準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目，核算建造造合同計提的損損失準(zhǔn)備。在建建合同計提的損損失準(zhǔn)備，記入入本科目的貸方方，在建合同完完工后，應(yīng)將本本科目的余額調(diào)調(diào)整“管理費用"科目。enter1．實際發(fā)生合同同成本的賬務(wù)處處理借記“工程施工工”科目，貸記記“應(yīng)付工資””、“應(yīng)付福利利費”、“原材材料”、“銀行行存款”、“機(jī)機(jī)械作業(yè)”等科科目；發(fā)生的不能區(qū)分分歸屬對象的間間接費用，發(fā)生生時借記“制造造費用”科目，，貸記“應(yīng)付付工資”、““原材料”、““臨時設(shè)施攤銷銷”等科目；在期末按照系統(tǒng)統(tǒng)合理的方法分分?jǐn)傞g接費用計計入合同成本，，借記“工程施施工”等科目，，貸記“制造費費用”科目。2．與業(yè)主結(jié)算的的賬務(wù)處理借記“應(yīng)收賬款款”、“預(yù)收賬賬款”等科目目，貸記“工程程結(jié)算”科目3．當(dāng)期合同收入入與合同費用的的核算（3）借：主營業(yè)務(wù)成成本（當(dāng)期確認(rèn)的合合同費用）工程施工—合同同毛利（當(dāng)期確認(rèn)的毛毛利）貸：主營業(yè)務(wù)收收入（當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的的合同收入）借：主營業(yè)務(wù)成成本（能夠收回的實實際合同成本））貸：主營業(yè)務(wù)收收入（能夠收回的實實際合同成本））借：主營業(yè)務(wù)成成本貸：工程施工——合同毛利4．合同預(yù)計損失失的賬務(wù)處理當(dāng)期應(yīng)計提的合合同預(yù)計損失準(zhǔn)準(zhǔn)備=（預(yù)計總總合同總成本-預(yù)計合同總收收入）×（1-完工百分比））-以前預(yù)計損損失準(zhǔn)備借：管理費用——合同預(yù)計損失失貸：存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備—合同預(yù)計計損失準(zhǔn)備合同預(yù)計計損失減減少時，，作相反反分錄。合同完工工確認(rèn)合合同收入入費用時時，應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷預(yù)計計損失準(zhǔn)準(zhǔn)備。5．工程結(jié)結(jié)算稅金金及附加加的會計計處理借：主營營業(yè)務(wù)稅稅金及附附加貸：應(yīng)交交稅金——應(yīng)交營營業(yè)稅應(yīng)交稅金金—應(yīng)交交城市維維護(hù)建設(shè)設(shè)稅其他應(yīng)交交款—應(yīng)應(yīng)交教育育費附加加實際交納納時：借：應(yīng)交交稅金——應(yīng)交營營業(yè)稅應(yīng)交稅金金—應(yīng)交交城市維維護(hù)建設(shè)設(shè)稅其他應(yīng)交交款—應(yīng)應(yīng)交教育育費附加加貸：銀行行存款應(yīng)收賬款款（如為發(fā)發(fā)包商代代扣代繳繳稅費））6．工程程竣工移移交時的的會計處處理工程完工工，辦理理竣工資資料并移移交發(fā)包包商，應(yīng)應(yīng)將“工工程施工工”與““工程結(jié)結(jié)算”科科目的余余額沖銷銷，借：工工程結(jié)算算貸：工程程施工———合同同成本——合同同毛利7．竣工后后期會計計事項處處理借：營業(yè)業(yè)費用——移交工工程保修修費貸：原材材料應(yīng)付工資資銀行存款款如與發(fā)包包商協(xié)商商同意由由發(fā)包商商自行維維修，其其維修費費用從扣扣留的工工程質(zhì)量量保證金金中抵扣扣，根據(jù)據(jù)雙方協(xié)協(xié)議及審審核簽訂訂的維修修結(jié)算單單借：營業(yè)業(yè)費用——移交工工程保修修費貸：應(yīng)收收賬款——工程質(zhì)質(zhì)量保證證金工程質(zhì)量量缺陷期期滿，收收到發(fā)包包商返回回的工程程質(zhì)量保保證金時時借：銀行行存款貸：應(yīng)收收賬款——工程質(zhì)質(zhì)量保證證金enter六、核算算舉例例一施施工企企業(yè)一般般核算例二合合同預(yù)預(yù)計損失失與損失失準(zhǔn)備的的核算例三綜綜合舉舉例Theend例一：假假定某建建筑公司司簽訂了了一項總總金額為為9000000元的的建造合合同，承承建一座座橋梁。。工程已已于1996年年7月開開工，預(yù)預(yù)計1998年年10月月完工。。最初，，預(yù)計工工程總成成本為8000000元，到到1997年底底，預(yù)計計工程總總成本已已為8100000元元。建造造該項工工程的其其他有關(guān)關(guān)資料如如下：1996年1997年1998年年至目前為為止已發(fā)發(fā)生的成成本200000058320008100000完成合同同尚需發(fā)發(fā)生成本本60000002268000－－已結(jié)算工工程價款款180000048000002400000實際收到到價款150000035000004000000（一）確確定各年年的合同同完工進(jìn)進(jìn)度（請大家家計算））各年的完完工進(jìn)度度如下表表如示：：1996年1997年1998年合同金額額900000090000009000000減合同預(yù)預(yù)計總成成本：到目前為為止已發(fā)發(fā)生的成成本200000058320008100000完成合同同尚需發(fā)發(fā)生的成成本60000002268000－－合同預(yù)計計總成本本800000081000008100000預(yù)計總毛毛利1000000900000900000完工進(jìn)度25％％72％％100％（二）計量量確認(rèn)各年年的收入、、費用和毛毛利（請大家按按年度計算算）年末累計以以前年年度確認(rèn)本本年度確認(rèn)認(rèn)1996年年收入（9000000×25％）22500002250000毛利（1000000×25％）250000250000費用（（收入－毛毛利）20000002000000年末累計以以前年度度確認(rèn)本本年年度確認(rèn)1997年年收入（9000000×72％）22500004230000=6480000毛利（（900000×72％）250000398000=648000費用（（收入－毛毛利）20000003832000=5832000年末累計以以前年度度確認(rèn)本本年年度確認(rèn)1998年年收入900000064800002520000毛利900000648000252000費用（收入入－毛利））58320002268000=8100000（三）編制制有關(guān)會計計分錄，并并在會計報報表中披露露有關(guān)信息息（請大家按按年度做，，先1996年）1、1996年的會會計分錄如如下：（1）登記記實際發(fā)生生的合同成成本借：工程施施工2000000貸：應(yīng)付工工資、庫存存材料等2000000（2）登記記已結(jié)算的的工程價款款借：應(yīng)收賬賬款1800000貸：工程結(jié)結(jié)算1800000（3）登記記已收的工工程價款借：銀行存存款1500000貸：應(yīng)權(quán)賬賬款1500000（4）登記記確認(rèn)的收收入、費用用和毛利借：工程施施工--毛毛利250000主營業(yè)務(wù)成成本2000000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入22500001996年建造合同同在會計報報表中的披披露：（1）在資資產(chǎn)負(fù)債表表中披露下下列信息：：①應(yīng)收賬款款：根據(jù)"應(yīng)收賬款款"科目余余額填列。。金額為300000元（1800000－1500000）。。②已完工尚尚未結(jié)算款款：本項目目應(yīng)在流動動資產(chǎn)類項項目中列示示，反映在在建合同已已完工部分分但尚未辦辦理結(jié)算的的價款，根根據(jù)"工程施工"科目余額減減"工程結(jié)算"科目余額后后的差額填填列，金額額為450000元（2250000－1800000）。（2）在利利潤表中披披露下列信信息：①主營業(yè)務(wù)務(wù)收入：根根據(jù)"主營營業(yè)務(wù)收入入"科目本本年貸方發(fā)發(fā)生額填列列。金額為為2250000元元。②主營業(yè)務(wù)務(wù)成本：根根據(jù)"主營營業(yè)務(wù)成本本"科目本本年借方發(fā)發(fā)生額填列列。金額為為2000000元元。（3）在會會計報表附附注中披露露下列信息息：①確定合同同完工進(jìn)度度的方法：：本例合同同完工進(jìn)度度根據(jù)累計計實際發(fā)生生的合同成成本占合同同預(yù)計總成成本的比例例確定。②在建工程程累計已發(fā)發(fā)生的成本本：根據(jù)"工程施工工"科目的的余額扣除除毛利后的的余額填列列。金額為為2000000元元。③在建工程程已結(jié)算價價款：反映映在建合同同累計已辦辦理結(jié)算的的工程價款款，根據(jù)"工程結(jié)算算"科目的的余額填列列。金額為為1800000元元。④合同總金金額：9000000元。1997年年的會計分分錄如下：：（1）登記記實際發(fā)生生的合同成成本借：工程施施工3832000貸：應(yīng)付工工資、庫存存材料等3832000（2）登記記已結(jié)算的的工程價款款借：應(yīng)收賬賬款4800000貸：工程結(jié)結(jié)算4800000（3）登記記已收的工工程價款借：銀行存存款3500000貸：應(yīng)收賬賬款3500000（4）登記記確認(rèn)的收收入、費用用和毛利借：工程施施工--毛毛利398000主營業(yè)務(wù)成成本3832000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入42300001997年年建造合同同在會計報報表中的披披露：在資產(chǎn)負(fù)債債表中披露露下列信息息：應(yīng)收賬款：：金額為1600000元。。已結(jié)算尚未未完工款：：本項目應(yīng)應(yīng)在流動負(fù)負(fù)債類項目目中列示，，反映在建建合同未完完工部分已已經(jīng)辦理了了結(jié)算的價價款，根據(jù)據(jù)"工程結(jié)結(jié)算"科目目余額減"工程施工工"科目余余額后的差差額填列，，金額為120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。在利潤表和和附注中披披露的信息息與1996年基本相同同。1998年年的會計分分錄如下：：（1）登記記實際發(fā)生生的合同成成本借：工程施施工2268000貸：應(yīng)付工工資、庫存存材料等2268000（2）登記記已結(jié)算的的工程價款款借：應(yīng)收賬賬款2400000貸：工程結(jié)結(jié)算2400000（3）登記記已收的工工程價款借：銀行存存款4000000貸：應(yīng)收賬賬款4000000（4）登記記確認(rèn)的收收入、費用用和毛利借：工程施施工--毛毛利252000主營業(yè)務(wù)成成本2268000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入2520000工程完工時時，將"工工程施工"科目的余余額與"工工程結(jié)算"科目的余余額對沖借：工程結(jié)結(jié)算9000000貸：工程施施工--毛毛利900000工程施工——合同成本本81000001998年年建造合同同在會計報報表中的披披露：由于該項工工程在1998年已經(jīng)全部部完工，工工程價款已已全部辦理理了結(jié)算并并已收訖，，因此只需需在利潤表表中披露當(dāng)當(dāng)年確認(rèn)的的收入和費費用即可。。enter例二：某建建筑公司簽簽訂了一項項總金額為為240萬元的建造造合同，工工期三年。。最初預(yù)計計總成本為為200萬元，第一一年實際發(fā)發(fā)生成本130萬元，年末末預(yù)計完成成合同尚需需發(fā)生成本本130萬元；第二二年實際發(fā)發(fā)生成本40萬元，年末預(yù)預(yù)計完成合同同尚需發(fā)生成成本80萬元；第三年年實際發(fā)生成成本100萬元。假定該該合同的結(jié)果果能夠可靠地地估計。請大家分年度度確認(rèn)有關(guān)收收入、費用、、毛利及預(yù)計計損失。第一年年末：：合同完工進(jìn)度度＝（累計實實際發(fā)生的合合同成本÷合合同預(yù)計總成成本）×100%＝130÷（130＋130）×100%＝50%當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的的合同收入＝＝合同總收入入×完工進(jìn)度度－累計已確確認(rèn)的收入＝＝240×50%－0＝＝120萬元元當(dāng)期確認(rèn)的毛毛利＝（合同同總收入－合合同預(yù)計總成成本）×完工工進(jìn)度－累計計已確認(rèn)的毛毛利＝[240－（130＋130）]×50%－0＝－－10萬元當(dāng)期確認(rèn)的合合同費用＝當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)的合合同收入－當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)的合合同毛利＝120－（－－10）＝130萬元當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)預(yù)預(yù)計損失額＝＝［（130＋130））－240］］×（１－50%）－0＝10萬元元該公司年末確確認(rèn)合同收入入、合同費用用和合同毛利利時做如下賬賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本130貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入120工程施工—合合同毛利10該公司年末計計提預(yù)計損失失準(zhǔn)備做如下下賬務(wù)處理：：借：管理費用用—合同預(yù)計計損失10貸：存貨跌價價準(zhǔn)備—預(yù)計計損失準(zhǔn)備10第二年年末：：合同完工進(jìn)度度＝（130＋40）÷÷（130＋＋40＋80）×100%＝68%當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的的合同收入＝＝合同總收入入×完工進(jìn)度度－累計已確確認(rèn)的收入＝＝240×68%－120＝43.2萬元當(dāng)期確認(rèn)的毛毛利＝（合同同總收入－合合同預(yù)計總成成本）×完工工進(jìn)度－累計計已確認(rèn)的毛毛利＝[240－（130＋40＋80）]×68%－（－10）＝3.2萬元當(dāng)期確認(rèn)的合合同費用＝當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)的合合同收入－當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)的合合同毛利＝43.2－3.2＝40萬元當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)預(yù)預(yù)計損失額＝＝［（130＋40＋80）－240］×（１１－68%））－10＝－－6.8萬元元該公司年末確確認(rèn)合同收入入、合同費用用和合同毛利利時做如下賬賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本40工程施工—合合同毛利3.2貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入43.2該公司年末沖沖回多提預(yù)計計損失準(zhǔn)備做做如下賬務(wù)處處理：借：存貨跌價價準(zhǔn)備—預(yù)計計損失準(zhǔn)備6.8貸：管理費用用—合同預(yù)計計損失6.8第三年合同完完工時，確認(rèn)認(rèn)當(dāng)期合同收收入、合同費費用及合同毛毛利，并應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷預(yù)計損失失準(zhǔn)備：當(dāng)期確認(rèn)的合合同收入＝合合同總收入－－累計已確認(rèn)認(rèn)的收入＝240－（120＋43.2）＝76.8萬元元當(dāng)期確認(rèn)的毛毛利＝合同總總收入－合同同總成本－累累計已確認(rèn)的的毛利＝240－（130＋40＋＋100）－－（－10＋＋3.2）＝＝－23.2萬元當(dāng)期確認(rèn)的合合同費用＝當(dāng)當(dāng)年確認(rèn)的合合同收入－當(dāng)當(dāng)年確認(rèn)的毛毛利＝76.8－（－23.2）＝＝100萬元元借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本100貸：工程施工工―合同毛利利23.2主營業(yè)務(wù)收入入76.8借：存貨跌價價準(zhǔn)備―預(yù)計計損失準(zhǔn)備3.2貸：管理費用用—合同預(yù)計計損失3.2enter例三：假定某某施工企業(yè)簽簽訂了一項總總金額為5800000元的固定造價價合同，承建建一棟樓房。。工程已于1996年2月開工，預(yù)計計1998年8月完工。最初初，預(yù)計工程程總成本為5500000元，到1997年底，由于材材料價格漲價價等因素調(diào)整整了預(yù)計總成成本，預(yù)計工工程總成本已已為6000000元。該施工企企業(yè)于1998年6月提前兩個月月完成了施工工合同，工程程質(zhì)量優(yōu)良，，客戶同意支支付獎勵款200000元。建造該棟樓房的其他有關(guān)資資料如下：1996年1997年1998年至目前為止已已發(fā)生的成本本154000048000005950000完成合同尚需需發(fā)生成本39600001200000––已結(jié)算合同價價款174000029600001300000實際收到價款款170000029000001400000（一）1996年的賬務(wù)務(wù)處理及信息息披露1、1996年賬務(wù)處理理如下：（1）登記發(fā)發(fā)生的合同成成本借：工程施工工——合同成成本1540000貸：原材料、、應(yīng)付工資、、累計折舊等等1540000（2）登記已已結(jié)算的合同同價款借：應(yīng)收賬款款1740000貸：工程結(jié)算算1740000（3）登記實實際收到的合合同價款借：銀行存款款1700000貸：應(yīng)收賬款款1700000（4）計量確確認(rèn)當(dāng)年的收收入和費用，，并登記入賬賬1996年的的完工進(jìn)度＝＝1540000/（1540000＋3960000））×100％％＝28％1996年確確認(rèn)的合同收收入＝5800000××28％＝1624000（元）1996年確確認(rèn)的毛利＝＝（5800000－1540000－3960000））×28％＝＝84000（元）1996年確認(rèn)的合同同費用＝1624000－84000＝1540000（元）借：工程施工工--毛利84000主營業(yè)務(wù)成本本1540000貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入16240001996年該該項合同的有有關(guān)信息披露露如下：（1）在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中披披露下列信息息：①應(yīng)收賬款：：根據(jù)"應(yīng)收收賬款"科目目余額填列。。金額為40000元（（1740000－1700000）。②已結(jié)算未完完工款：本項項目應(yīng)在流動動負(fù)債類項目目中列示，反反映在建合同同已辦理結(jié)算算但尚未完工工部分的價款款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目余額減"工程施工"科目余額后的差差額填列，金額額為116000元（1740000－1540000－84000）。（2）在利潤表表中披露下列信信息：①主營業(yè)務(wù)收入入：根據(jù)"主營營業(yè)務(wù)收入"科科目本年貸方發(fā)發(fā)生額填列。金金額為1624000元。②主營業(yè)務(wù)成本本：根據(jù)"主營營業(yè)務(wù)成本"科科目本年借方發(fā)發(fā)生額填列。金金額為1540000元。（3）在會計報報表附注中披露露下列信息：①確定合同完工工進(jìn)度的方法：：本例合同完工工進(jìn)度根據(jù)累計計實際發(fā)生的合合同成本占合同同預(yù)計總成本的的比例確定。②在建工程累計計已發(fā)生的成本本：根據(jù)"工程程施工"科目的的余額扣除毛利利后的余額填列列。金額為1540000元元。③在建工程已結(jié)結(jié)算價款：反映映在建合同累計計已辦理結(jié)算的的工程價款，根根據(jù)"工程結(jié)算算"科目的余額額填列。金額為為1740000元。④合同總金額：：5800000元。1997年的賬賬務(wù)處理及信息息披露1、1997年年的賬務(wù)處理如如下：（1）登記發(fā)生生的合同成本借：工程施工———合同成本3260000貸：原材料、應(yīng)應(yīng)付工資、累計計折舊等3260000enter（2）登記已結(jié)結(jié)算的合同價款款借：應(yīng)收賬款2960000貸：工程結(jié)算2960000（3）登記實際際收到的合同價價款借：銀行行存款2900000貸：應(yīng)收收賬款2900000（4）計計量確認(rèn)認(rèn)當(dāng)年的的合同收收入和費費用，并并登記入入賬1997年的完完工進(jìn)度度＝4800000（（4800000＋1200000）×100％％＝80％1997年確認(rèn)認(rèn)的合同同收入＝＝5800000×80％－－1624000＝3016000（元））1997年確認(rèn)認(rèn)的毛利利＝（5800000－4800000－－1200000）××80％％－84000＝－－160000－84000＝－244