第一節(jié)稅收籌劃-老師講義

第一章籌劃風險控制與管會計：聽說要來檢查啦！我們只是拿開具的計收入，我有點擔心？：不要擔心！聽說都是“以票控稅，開了票做了收入有什么問題！都知道經(jīng)濟形勢不好，虧損太正常了！況且，你做賬深得傳，成本、費用與收入完全配比，他們根本查不出來在日常企業(yè)活動中，我們身邊可能會經(jīng)常遇到這樣的情況，企業(yè)為了少繳稅鋌而走險，可是，隨著國家的逐漸完善，在現(xiàn)在的稅務環(huán)境下，偷稅、漏稅等違法的情況被稅務檢查發(fā)現(xiàn)的概率越來越大，所以為了企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，有必要全面提升企業(yè)的會計核算水平，遵章加強企業(yè)籌劃。下面我們看下的檢查都有哪些一：大數(shù)據(jù)平臺下的信息來源，可以還原企業(yè)歷史經(jīng)營活動，從而證明申報的真實性（如提供的；和銷售收入?yún)s成增加趨勢，則不符合常理；通過銀行流和銷售收入?yún)s成增加趨勢，則不符合常理；通過銀行流 驗證業(yè)務往來的真實性，對各大銀行賬戶的流二：區(qū)域業(yè)經(jīng)營情況對比，會讓企業(yè)無處遁形，企業(yè)不能保證所有的業(yè)都做假賬，只要有一 企業(yè)的利潤1994年稅務機構(gòu)分設以來，各地局、地稅局嚴格按照國家稅務規(guī)定的管轄范圍，認真履行各自的工作職責，確保了和地方兩級財政收入，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供了財力保障。隨著工作的不斷深化，在征管方面，了一些和問題。一個突出問題是同一 ，地稅間數(shù)據(jù)信息互不完整、互為、不能共享，造成稅源控管、征管、納稅服務等方面工作的嚴重失衡。面對這種征管狀況，各級國地稅機關(guān)就建立工作聯(lián)系交流制度，探索數(shù)據(jù)信息充分共享機制進行了構(gòu)建信息共享網(wǎng)絡平臺。目前，國地稅行業(yè)網(wǎng)絡是相互獨立的，同時，從2006年起部門啟用了統(tǒng)一的綜合征管軟件，而地稅只在建立了自己的征管軟件，其平臺設置格式及運行模塊均各不相同。因此，在目前情況下，可以先通過雙方的征絡平臺定期將機制規(guī)定的信息進行網(wǎng)絡交換。待條件成熟一、全額：消費稅(含進口環(huán)節(jié)代征的部分)、車輛購置稅、關(guān)稅、代征的進口環(huán)節(jié)。二、地方全額：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地、稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車三、地方共享征收：1、：75%，地方25%；營改增調(diào)整為50%，地方50%2、營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各總公司集中繳納的部分歸，其余部分歸地方央，其余部分與地方按60%與40%比例共享。4、個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的比例與企業(yè)所得稅相同5、資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸，其余歸6、城市建設稅：鐵道部、各銀行總行、各總公司集中繳納的部分歸，其余部分歸地方7、印花稅：印花入的94%歸，其余6%和其他印花入歸地方?，F(xiàn)調(diào)整為100%歸學習本門課程一定要分清籌劃、以及逃稅的區(qū)別籌劃也稱節(jié)稅，是指在遵守稅法及合乎稅法意圖的前提下，采取合法進行旨在減輕稅負的是 利用稅法 、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務的行為逃稅是指采取虛報、謊報、隱瞞、等各種，不繳納或少繳納的稅務違法行“下面，我們懷著一顆求知的心態(tài)，開啟我們的籌劃課程企業(yè)納稅風險的大小因企業(yè)的狀況不同而各異，它不僅取決于企業(yè)周圍的客觀因素 因素一、風 行為由于本身特點可能影響納稅準確性而引起未來損失重要的過程沒有企業(yè)財稅部門的參與，財稅部門只在完成后進行納稅核算除對企業(yè)提供的財務賬簿進行納稅檢查外，的是關(guān)注記錄企業(yè)過程的資料。企業(yè)在對外兼并的過程中，由于沒有對被兼并企業(yè)的納稅情況進行充分的盡職，待到兼并活動完成企業(yè)在采購原材料的過程中，因為沒能對供貨方的資格進行有效管控，引起后來從供貨方取得的企業(yè)在改組銷售模式過程中，因為沒能有效評估納稅的影響，導致銷售模式改變后稅負大幅度上例子：大型商場促銷方案：折扣、返現(xiàn)、返券和商品銷售四種方對企業(yè)來講，越是很少發(fā)生的行為，納稅風險就越大，如兼并、資產(chǎn)重組等事項；而像原材料采購、商品銷售等日常行為的納稅風險相對就會較小。1甲外貿(mào)公司向乙公司采購一批產(chǎn)品外銷，由于未對乙公司資質(zhì)進行，被暫停出口退稅權(quán)兩年 ，其中對出口企業(yè)在購貨過程中，如果購貨方的供貨有屬于“辦理稅務登記2年內(nèi)被認定為戶或被認定為一般2年內(nèi)注銷稅務登記”的情形，對方作出了24個月內(nèi)適用退（免）為免稅的政策規(guī)定出口企業(yè)應特別注意供貨的風險防控工作，可以從以下幾方面進行：注重供貨商的資質(zhì)，包括經(jīng)營資質(zhì)、納稅信用、生產(chǎn)能力、違法等情況通過對貨物流、流、票據(jù)流的全程管控，嚴格把控供應商的事前、事中和事后管理，有效降低出口建立專門的供貨企業(yè)，特別加強對新成立供貨企業(yè)生產(chǎn)能力和生產(chǎn)資質(zhì)的管理免稅:免稅是指按照稅定不征收銷項稅額，同時進項稅額不可抵扣應該轉(zhuǎn)出。是對某些或征稅對象給予鼓勵、扶持或照顧的特殊規(guī)定，是世界各國及各個稅種普遍采用的一種方式。免稅是把退稅：出口貨物退/免稅(ExportRebate)，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的、消費稅。出口貨物退稅制度，是一個國家的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的負擔，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與 遵從風險指的是企業(yè)的經(jīng)營行為未能正確適 政策而引起未來利益損失的不確定因素。例如企業(yè)未更新可適用的政策（如營改增后，企業(yè)還在營業(yè)稅的思維下企業(yè)未能對自身內(nèi)部發(fā)生的新變化做出適用政策判斷（如小規(guī)模已達到一般標準如如 【專家提醒2某商貿(mào)企業(yè)為小規(guī)模，由于新推出的產(chǎn)品銷售紅火，從15年7月到16年6月的銷售額累計已突破了80萬元，而企業(yè)財務人員還是按照小規(guī)模進行稅務處理，未去稅務局辦理一般?！秶叶悇找话阗Y格認定管理辦法（國家稅務令第22號）第三條（以下簡稱，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務規(guī)定的小規(guī)模 定外，應當向主管申請一般資格認定。本辦法所稱年應稅銷售額，是指在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征銷售額，包括免稅如果企業(yè)已經(jīng)達到一般標準后未去辦理相關(guān)手續(xù)，將給企業(yè)帶來的影響在申報納稅時被主管裁定直接適用一般稅率核算納稅不能領用對企業(yè)的影響：不能開具，失去銷售機會，進項稅額不能抵扣，負增加，成本增加 企業(yè)管理層在建立涉稅風險控制策略和目標時，須明確積極爭取適用與企業(yè)相關(guān)的政策對企業(yè)及其分支機構(gòu)要設置財稅部門和各級還要有一些具體明確的目標，如任何一筆超過某固定金額的，企業(yè)涉稅風險管理部門要從開始時就參與；檢查出來的罰款及相關(guān)成本過總體稅額的1%。風險控制環(huán)境主要取決于一個國家的整體環(huán)境以及每個企業(yè)的的風險偏好3供設備售后免費服務1年，之后按市場價收取設備費。甲企業(yè)的銷售活動涉及到簽訂銷售合同、收取預付款、發(fā)貨、開具、收取余款、等各環(huán)節(jié)，審核？銷售金額是否含稅有無約定？什么時候開具？專票還是普票？付款的方式如何選擇？到期未付款如何處理？方式等等都會涉及到的法律風險問題。以及在業(yè)務的執(zhí)行過程中，還需要對涉及的各環(huán)節(jié)實施。 險管理的內(nèi)容。實務操作中，對于涉稅風險識別和明確責任人是一項需要豐富經(jīng)驗來擔當判斷的領4以舊換新業(yè)務涉及如何計算？購進舊貨的是否需要抵扣？及安裝服務使用什么稅銷售空調(diào)如果同時提供安裝，應按混合銷售適用銷售貨物稅率17%；以舊換新按新商品銷售價繳納；如果送貨及安裝服務另外安排單獨，能分別核算則屬于兼營，銷售貨物17%，送貨服務11%，11%。 appetite， 于相關(guān)部門和人員不理解，導致責任人不能有效地執(zhí)行和相關(guān)部門不能密切配合，執(zhí)行力，實施效果將涉稅風險管理的流程和結(jié)果應被記錄 為了確認涉稅風險控制措施在企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)落到實處，并取得相應的效果，采取一定的措施去實施效果是很有必要的。實施效果就是在檢查涉稅風險管理的效果，并對涉稅風險管理效果進行總結(jié)的流程。目第三節(jié)籌一、合理的概合理是指在法律允許的情況下，以合法的和方式來達到減少繳納的經(jīng)濟行為。此定義所規(guī)定的條件，以達到減輕負擔的效果。當然，也不排除利用稅法上的某些或含糊之處的方式來一般來講，充分利用稅法提供的各種政策、差別規(guī)定和稅法條款的伸縮性，通過籌劃以減輕稅收負擔，獲得自身利益最大化，這是合法的?；I劃行為既體現(xiàn)了國家的和意圖，也符合市按照行為是否符合稅法的意圖來劃分，可分為順法意識的和逆法意識的。順法意識的，又稱節(jié)稅，是指在熟悉掌握稅定的前提下，作出符合本意、順應各收、有利于減輕自身負擔的安排。順法意識的是法律準許的，無需采取限制性措施加以規(guī)范。逆法意識的是指利用稅定不明確、不具體、或者疏漏之處實施的違背精神的行為。對逆法逆法意識的案例 意按照是否涉及其他國家或地區(qū)來劃分，分為國際和國內(nèi)兩種類型。國際是指納中，規(guī)避或減少有關(guān)國家的納稅義務，以減輕其負擔的行為。國內(nèi)是指一國利用該法的差5某企業(yè)在節(jié)時給單位員工每人1000元的福利卡，品名開具“辦公用品這種情況在實務中屬于常見事項，如果單獨從票面審核無法進行辨別，所以這種審核比較， 國際產(chǎn)生的主要原（1）管轄權(quán)上的差勞務提供地、合同簽訂地、權(quán)利使用地等；對于法人居民的判定，分別采用地、總機構(gòu)所在地、實際了的選擇空間。國際地的存國際地通常是指那些可以被借以進行所得稅或財產(chǎn)稅活動的國家和地區(qū)。為了吸引，采用抵免法，但也有一部分國家采取免稅法和扣除法。免稅法和扣除法的使用為實施國際創(chuàng)造了機會。同時，饒讓條款的存在，也使國際成為可能。在國際市場上，企業(yè)著比國內(nèi)市場更加激烈的競爭。從全球經(jīng)營角度出發(fā)，企業(yè)往往會6某企業(yè)總部設在，在開曼群島成立公司，在非洲尼日利亞設立生產(chǎn)工廠，在東京成立研發(fā)中案例中使用的是很多大公司常用的方法，比較著名的地有巴哈馬、百慕大群島、開曼群含義:通常是指那些可以們借以進行所得稅或財產(chǎn)稅國際活動的國家或地區(qū)，它的存在是納稅 、百慕大群島、開曼群島以及瑙2、征收所得稅但是稅率較低的國家和地區(qū)。如:、列支敦士登、海峽群島3、所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)。如:中國、巴拿馬、塞浦路斯等5、與其他國家簽訂有大量協(xié)定的國家。根據(jù)國際協(xié)定，締約國雙方要分別向?qū)Ψ絿业木用裉峁爸灰鲊g稅負有高有低，稅法存在不完善的地方，就會產(chǎn)生行為國內(nèi)產(chǎn)生的主要原段，達到的目的。同時，稅法中存在大量的選擇性條款，可以選擇有利于自身的計算方法來實施叉和，也是導致的主要原因。年度時彈性運用，力圖達到免繳、少繳或延緩繳納稅金的效果。稅定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應于５年，并未強制要求按平均法攤銷。由此，企業(yè)在有年度盡量多攤一些，而在免稅期間或虧損年度盡量一些適用不同稅率的企業(yè)，通過轉(zhuǎn)讓定價，把利潤地轉(zhuǎn)移到低稅率企業(yè)，以實現(xiàn)不繳或少繳支；通過相互拆借，不支付或者少支付利息，降低高稅率企業(yè)收入。轉(zhuǎn)讓定價的稅定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，當?shù)赜袡?quán)對業(yè)是否有利潤，是否達到業(yè)的平均利潤水平。由此，企業(yè)可利用這一進行定價。該方法的運政策比較容易被起征點、免征額，準許加速折舊等。政策的存在，造成了地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別。為享受機構(gòu)但業(yè)務活動則在區(qū)域之外、假辦福利企業(yè)、綜合利用企業(yè)享受減免稅政策等。某企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)政策，研發(fā)費用核算不規(guī)范，將企業(yè)從事管理的董事長、總經(jīng)理等未直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等列入研發(fā)費用；同時將的科技發(fā)展資助 具體而言，合理與偷稅、逃稅具有如下區(qū)別合理發(fā)生在納稅義務產(chǎn)生之前，是提早進行的籌劃行為；偷稅則發(fā)生在納稅義務產(chǎn)生之后，是為了規(guī)避已經(jīng)發(fā)生的負擔而實施的行為。行為不合理多是利用雙方具有關(guān)聯(lián)性的實質(zhì)，采用轉(zhuǎn)移利潤、改變納稅地點等方法來實施；偷稅則是利基礎，是對現(xiàn)有稅法不完善及其特有缺陷的發(fā)現(xiàn)和利用；偷稅則是一種違法行為，是法律嚴令并打擊的行逃稅屬于違法行為，各國都從法律上予以和，并給予嚴厲處罰。各國基本持態(tài)，7的方式，開具了80萬的費用。 稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅的查處《征管法》第三十七條、第三十八條、第四十條、第五十四條、第五十五條規(guī)定，在實施稅查賬權(quán)是指對的會計賬簿、會計憑證、會計報表和其他有關(guān)的會計核算資料以及扣繳義務人代扣代繳、代收代繳的會計憑證、會計賬簿和其他有關(guān)的會計核算資料進行檢查的權(quán)力。場地檢查權(quán)是指對或扣繳義務人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地進行檢查的權(quán)力。場地檢是檢查賬簿、憑證等會計資料的設置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況是檢查當事人計算機及其服務器的配置和的數(shù)據(jù)信息情況是檢查當事人隱藏的賬外資料責成提供資料權(quán)是指指定或要求、扣繳義務人提供與納稅或扣繳有關(guān)的資料的權(quán)力詢問權(quán)是指在稅務稽查實施過程中，向、扣繳義務人或有關(guān)當事人詢問與納稅或者代扣代詢問可在被詢問人的單位或住所進行，也可以通知當事人到接受詢問查證權(quán)是指到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查托運、郵寄應納稅商品、檢查存款賬戶權(quán)是指對、扣繳義務人在其銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶進行檢查 證明是查核從事生產(chǎn)經(jīng)營的、扣繳義務人在銀行或其他金融機構(gòu)的存款賬戶和儲蓄存款的證明文件，是稅務檢查證件的一種。需要查詢從 后的該證明，并同時向所的金融機構(gòu)提供被查詢?nèi)说膽裘百~號。金融機構(gòu)在審核提供的證件、法律文書及被查人的賬號、戶名無誤的情況下，應予協(xié)助查詢。查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的的儲蓄存款，還須提供儲蓄所名稱、存款人、儲蓄存款種類、賬號等項要素，經(jīng)地區(qū)級的主管部門審核后，指定有關(guān)儲蓄所提供查詢資料。應遵守金融機構(gòu)有關(guān)規(guī)定 保全措施權(quán)是指在征收過程中，為了保證國家利益不因采取轉(zhuǎn)移、隱匿等手段，而對有逃避納稅義務的所采取的財產(chǎn)留置 有根據(jù)認為從事生產(chǎn)經(jīng)營的有逃避納稅義務行為的。責令限期繳納，在責令限期個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在保全措施的范圍之內(nèi) 強制執(zhí)行措施權(quán)是指對未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳的納稅義務人、扣繳義務人以及納稅擔保人所采取的強制扣劃其存款或拍賣、變賣其它財產(chǎn)以抵繳的權(quán)力。根據(jù)新《征管法，可以采取的強制執(zhí)行措施有兩種一是通知銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳、滯納金或者罰款二是扣押、、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納、滯納金或者罰款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳、滯納金或者罰款。采取強制執(zhí)行前，應當依法報經(jīng)縣以上稅務局(分局)批準采取強制執(zhí)行措施時，對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制扣押、、拍賣或者變賣等行為具有連續(xù)性將扣押、的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳時，應當交由依法成立的拍賣機構(gòu)拍 取證權(quán)是指在稅務稽查實施時調(diào)取資料的權(quán)力在稅務稽查實施時，可以依法采用記錄、、、照相和等方法，調(diào)取與有關(guān)的行政處罰權(quán)是指對、扣繳義務人以及其他當事人的違法行為予以稅務行政處罰的權(quán)對、扣繳義務人以及其他當事人的違法行為，以及、扣繳義務人采用逃避、或者以其他方式阻撓檢查，或提供虛假資料、不如實反映情況或提供有關(guān)資料，或、記錄、、、照相和與有關(guān)的情況和資料，或在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料，或有不依法接收稅務檢查的其他情形的，可以依法予以稅務行政處罰。國家賦予稽查局的其他權(quán)力 稽查局查處違法時，實行選案、檢查、、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)分工制約的原則稽查局設立選案、檢查、、執(zhí)行部門，分別實施選案、檢查、、執(zhí)行工作?；榱鞒讨饕幸韵露悇栈檫x案亦稱稅務稽查對象的確定，是指按照一定的方式、方法和要求，對各項信息數(shù)據(jù)進、分析、篩選，最終為稅務稽查的實施確定具體檢查對象的過程。涉稅主要來源于、上級交辦、各級轉(zhuǎn)辦、協(xié)查拓展、檢查拓展、交換和的綜合信息。稅務稽查隨機主體是各級稅務稽查部門。國家稅務稽查局負責組織、協(xié)調(diào)稅務稽查隨機務 工 下級稅務稽查部門稽查。下級稅務稽查部門因力量不足實施稽查確有的，可以報請上級稅務稽查部門從其 隨機分為定向和不定向額、成本利潤率、稅負率、地理區(qū)域、風險等級、納稅信用級別等特定條件，隨機抽取確定待查對象名是指不設定條件，隨機抽取確定待查對象，對其納稅等情況進行稽查。！對自查如實報告違法行為，主動配合稅務稽查部門檢查，主動補繳和繳納滯納金的，依法從輕、減輕或不予行政處罰；稅務稽查部門重點檢查發(fā)現(xiàn)存在重大違法行為或故意隱瞞違法行為的，依法從嚴處罰；的，依法移送機關(guān)處理。同時，管理辦法為保證必要的覆蓋面和工作力度，又防止檢查過多和擾民，也對隨機 右，原則上每5年檢查一輪；對非重點稅源企業(yè)，采取以定向為主、輔以不定向的方式，每年比例不超過對非企業(yè)，主要采取不定向方式，每年比例不超過對列入稅務稽查異常對象庫的企業(yè)，要加大力度，提高比例和頻次（5）3年內(nèi)已被隨機 各級稅務局建立稅務稽查檢查人員分類庫，實施動態(tài)管理。國家稅務庫人員由稅務局推薦，國家稅務稽查局審核確定。省、市、縣稅務局庫應包括轄區(qū)內(nèi)所有稅務稽查檢查人員。庫應錄入檢查人員基本信息及其專長、業(yè)績等情況，并按照檢查人員擅長檢查的行實施的檢查人員，通過搖號方式，從稅務稽查檢查人員分類庫中隨機選派，也可以采取競標等方式選派。檢查人員應根據(jù)內(nèi)容，結(jié)合其專長進行選派。在一定周期內(nèi)對同一檢查人員與對象有利害關(guān)系的，應依法回避檢查人員向出示檢查通知書和檢查證，常用的與有關(guān)的法律文書，一是《稅務檢查通知書收集在檢查環(huán)節(jié)最重要的是收集、固定，如果不充分，的處理就會有風險?；橹饕校何锘槿藛T收集的方法有①提供法。責成提供有關(guān)資料②換取法。凡需要索取與有關(guān)的資料原件的，可以用統(tǒng)一的換票證換取原件或用提?、鄯?。不能取得原件的，可以、、影印或、復印。在可能滅失或者以后難以取得此期間當事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移；④記錄法。到現(xiàn)場觀察并將觀察到的情況制作記錄，稽查人、企業(yè)在場人及其他當事人簽名蓋章后作為；⑤詢問法。通過口頭詢問征稅問題⑥法。取證有兩種情況，一是派人到外單位，二是函調(diào)，即發(fā)函到外地單位取證，異地協(xié)查回函及所附票據(jù)、文書復印件，也應視同取得證，對通過取得和協(xié)查取得的，可以不需要簽字認可；⑦勘察鑒定。如檢查偷稅問題與技術(shù)監(jiān)督部門配合，解決加油機進出油的數(shù)量、金額及解決加油查辦人員常使用《稅務稽查底稿，檢查人員將的××違法事實如實地填寫在該底稿上，只要納稅人核對無誤后，并在簽署意見處或涂改處蓋其行政公章（押印，且簽署數(shù)字準確、確定問題正確、了稅收的規(guī)定等意見，應該說是證明其違法事實的；凡是對稽查認定的問題持較大異議，作出處理決定后申請復議而又不可變更處理決定，可能會引訟的，應及時在補充取證的有效期內(nèi)深入檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的違法事實和依據(jù)告知被查對象，必要時，可以向被查對象發(fā)《稅務事項通知書，要求其在限期內(nèi)說明，并提供有關(guān)資料，被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆部門審核。經(jīng)檢查沒有發(fā)現(xiàn)違法事實的，應當在《稅務稽查報告》中說明檢查內(nèi)容、過程、事實情況稽查是稅務局稽查局的部門按照規(guī)定的職責和程序，對稽查終結(jié)的涉稅依法進行審核和作出（1）稽查方在具體實踐中，稽查方式根據(jù)的具體情況通常分為三個層次部門指定專人進 ，制由案情復雜的即部門與門對事實認定及定性問題存在的，由部門提請稽查局集三級制度，可以較好地減少涉稅的錯誤實施時，人員應當認真審閱《稅務稽查報告》及所有與有關(guān)的資料，人員應當著重被查對象是否準確。對稽查對象主體是否準確，主要《稅務稽查任務通知書《稅務檢查通知書（3）違法事實是否清楚、是否充分、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊①事實清楚是指《稅務稽查報告》所認定的涉稅事實必須真實、具體、準確，即認定涉稅的法律事實②充分是據(jù)要符合的三個特性，即的關(guān)聯(lián)性、、真實性，只有同時符合這三個要求的才足以支持所證明事實的存在。因此，稽查時要認真審核與事實之間、與之間的邏輯關(guān)系，確保使確鑿充分。③數(shù)據(jù)準確不僅是指應補繳金額的計算準確，還需要對其計稅依據(jù)的來源合法，手續(xù)是否完備，分類是否準確，是否符合相關(guān)稅種征稅范圍，適用稅率的取得等方面是否準確進行。④資料齊全是指移交的資料稅務文書、材料及其他材料三類資料齊全，與有關(guān)的所有資料都要完適用法律、行政、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當，定性是否正定性是否正確是指依據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定違法行為的特征和條件來對當事人的行為是否屬于違法行為進行判斷，如屬于則需要對其違法行為造成的和影響進行評判，為進行稅務處理和處罰奠定基礎。①程序的在時，首先要確定稅務稽查對象的程序是否合法，是否按照稽查選案的原則和篩選方法取得被查對象；其次要稽查實施環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定程序，各要件是否有效、完備。如在開始稽查時是否兩人以上并同時出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書。通過，判斷稽查程序是否合法。法定手續(xù)，是要稽查實施過程中應辦理的相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定和要求。如在調(diào)取以前年度的賬簿及有關(guān)資料手續(xù)是否完整時，首先要其行為是否有所屬稅務局批準手續(xù)，即在《稅務行政表》上的由簽署批準的同意的意見。其次，在是否履行調(diào)取賬簿資料的調(diào)賬手續(xù)，即在對送達《調(diào)局和被查對象對分別簽字蓋章的手續(xù)。最后退還資料的手續(xù)，即在對調(diào)賬資料名稱、數(shù)量和退還時間核對無誤后，在原《調(diào)取賬簿資料》上由稽查局和被查對象分別簽字蓋章的的資料退還手續(xù)。通過上述，程序的時效性，主要是稽查實施過程中是否按照法定時限完成相關(guān)的事項。行政對行政程序的時限都有明確的規(guī)定。如在稽查中提取的各種資料的日期必須在送達《稅務檢查通知書》并取得送達回證日期之后，做出《稅務稽查報告》日期之前才具有法律效力。應通過稽查，確保稅務稽查實施符合是否或者職職權(quán)是指稽查人員法律規(guī)定的權(quán)限和程序，職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的涉稅事項。職權(quán)的表現(xiàn)不僅包括過度運用職務范圍內(nèi)的權(quán)力即職權(quán)，還包括不認真履行職務范圍內(nèi)的權(quán)①職權(quán)是指稽查人員在檢查時行使了《征管法》及其細則的相關(guān)規(guī)定稅務稽查權(quán)力的檢查行為。如在檢查人員對車站的托運的貨物實施開箱檢查，而不是嚴格遵守行使查證權(quán)僅限于在車站對托運商品單據(jù)的檢查，這就是職權(quán)。②不認真履行職務范圍內(nèi)的權(quán)力是指稽查人員在檢查時不認真負責，對當事人的違法行為稽查不認真，或當事人存在逃避納稅義務且有明顯轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的現(xiàn)象時不及時采取保全措施等法律賦予稽查人員的權(quán)力，都屬于職權(quán)。擬定的處理、處罰建議是否得當，主要是稽查人員提供的《稅務稽查報告》對的定性是否準確，處理處罰建議是否恰當。定性即認定稽查對象涉稅事實的性質(zhì)，是處理的關(guān)鍵。對不同性質(zhì)的認定涉稅性質(zhì)的依據(jù)主要包括：法律事實、有關(guān)的等收入，或者經(jīng)通知申報而拒不申報或者進行虛納稅申報，不繳或者少繳應納的，是偷稅。對倍以下的罰款；構(gòu)成的，依法刑事責任。第條、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由責令限期改正，并處五萬元以下的罰不進行納稅申報，不繳或者少繳應納的，由追繳其不繳或者少繳的、滯納金，處處不繳或者少繳 百分之五十以上五倍以下的罰款執(zhí)行部門在送達相關(guān)稅務文書時，應當及時通過征管信息系統(tǒng)將違法查處情況通報稅源管理被執(zhí)行人未按照《稅務處理決定書》確定的期限繳納或者解繳的，稽查局經(jīng)所屬稅務局批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施，或者依法申請強制執(zhí)行。 稅務稽查隨機結(jié)果納入納稅信用和社會信用記錄，按規(guī)定推送至信用信息共享交換平臺和企業(yè)信用信息系統(tǒng)平臺，與相關(guān)部門實現(xiàn)信息共享，將嚴重違法行為列入違法“，施聯(lián)懲戒，讓失信者一處違法、處處受限?！妒状喂_并上市管理辦法》令32號25條，人不得