會計實務：商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算

商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算一、設置會計科目．“存放中央銀行款項”科目。本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算銀行存入中央銀行的各種存款，如業(yè)務資金的存入、調(diào)撥、提取或解繳現(xiàn)金、同城往來資金結算、按規(guī)定繳存的財政性存款和一般性存款。存入中央銀行款項時，借記本科目；支出款項時，貸記本科目。余額應該在借方。本科目應按“存放中央銀行存款”、“存放中央銀行財政性存款”、“存放中央銀行一般性存款”等設置明細科目。．“向中央銀行借款”科目。本科目屬于負債類科目，核算各銀行向中央銀行借入的各種款項。借入款項時，貸記本科目；歸還款項時，借記本科目。余額應該在貸方。本科目按借款性質(zhì)設置明細賬。二、向中央銀行領支現(xiàn)金的核算根據(jù)貨幣發(fā)行制度的規(guī)定，商業(yè)銀行應對其所屬行處的業(yè)務庫存核定必須保留的現(xiàn)金的限額，并報開戶中央銀行發(fā)行庫備案，超過業(yè)務庫存限額的現(xiàn)金繳存開戶行發(fā)行庫；需用現(xiàn)金時，可簽發(fā)現(xiàn)金支票到開戶行發(fā)行庫提取現(xiàn)金。（一）存入現(xiàn)金的核算商業(yè)銀行向中央銀行交存現(xiàn)金時， 填制現(xiàn)金交款單一式兩聯(lián)，連同現(xiàn)金一并交存中央銀行。中央銀行點收無誤辦妥繳庫手續(xù)后，退回一聯(lián)現(xiàn)金交款單，商業(yè)銀行據(jù)以進行賬務處理，會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：現(xiàn)金（二）支取現(xiàn)金的核算商業(yè)銀行向中央銀行支取現(xiàn)金時，填寫現(xiàn)金支票，經(jīng)審查同意將現(xiàn)金取回，進行賬務處理，會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項三、繳存存款的核算（一）繳存存款的一般規(guī)定．繳存存款的范圍和比例。為了強化中央銀行的職能，加強信貸資金集中管理和宏觀調(diào)控，商業(yè)銀行吸收的存款應按一定的比例繳存中央銀行。繳存的存款包括財政性存款和一般存款。 財政性存款是指國家金庫款， 地方財政預算內(nèi)、外存款，部隊、機關團體存款，財政部發(fā)行的國庫券及各項債券款項等，屬于中央銀行的信貸資金，中央銀行委托商業(yè)銀行辦理，但商業(yè)銀行不得占用，應全部繳存中央銀行。一般存款是指除財政性存款以外的各項存款，包括企業(yè)存款、儲蓄存款、信托存款等，目前按 13％的比例向中央銀行繳存，由中央銀行統(tǒng)一使用。在具體辦理繳存款時，采取首次繳存后，定期調(diào)整繳存存款差額的做法。即存款增加則調(diào)增繳存款，存款減少則調(diào)減繳存款。．繳存存款的時間。各商業(yè)銀行繳存存款，必須在規(guī)定的時間內(nèi)前往中央銀行辦理。縣支行或城市區(qū)辦事處每旬調(diào)整一次，于旬后 5日內(nèi)辦理；縣支行以下機構每月調(diào)整一次，要通過縣支行匯總轉(zhuǎn)繳，可在月后 8日內(nèi)辦理。期限內(nèi)遇到假日不順延，期滿目為例假日順延。．繳存存款的金額起點。對財政性存款，按照“財政性存款”科目增加或減少的實際數(shù)額（計至角、分），計算應調(diào)增或調(diào)減的金額（算至千元，千元以下四舍五入）；對一般存款．增減額度達 10萬元（含10萬元）以上的進行調(diào)整，增減額度不超過10萬元的，并入下次調(diào)整，在計算時，應按照各科目增加或減少的實際數(shù)（計至角、分）算出應調(diào)增或調(diào)減的金額（算至千元，千元以下四舍五入） 。繳存存款的憑證。商業(yè)銀行在規(guī)定的時間內(nèi)辦理繳存存款時，分別填制“繳存（調(diào)整）財政性存款劃撥憑證”、“繳存（調(diào)整）一般存款劃撥憑證”各一式四聯(lián)。第一聯(lián)商業(yè)銀行代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，第二聯(lián)商業(yè)銀行代轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)中央銀行代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，第四聯(lián)中央銀行代轉(zhuǎn)賬借方傳票。財政性存款、一般性存款欠繳憑證一式四聯(lián)，各聯(lián)的用途與繳存存款憑證相同。（二）繳存存款的賬務處理．首次繳存的處理。第一次向中央銀行繳存存款時，應填制“繳存存款各科目余額表”一式兩份，然后按照規(guī)定比例計算出應繳存金額，分別填制“繳存財政性（一般）存款劃撥憑證”。以第一、第二聯(lián)分別作貸方（借方）傳票，會計分錄為：借；存放中央銀行款項——存放中央銀行財政性作款或借；存放中央銀行款項——存放中央銀行一般存款貸：存放中央銀行款項—— XX存款轉(zhuǎn)賬后，將第三、第四聯(lián)劃撥憑證和一份余額表一并送交中央銀行；另一份余額表留存?zhèn)洳?。．調(diào)整繳存款的處理。商業(yè)銀行于每旬（或每月）對已繳存的存款進行調(diào)整時，也應填制“繳存存款各科目余額表”一式兩份，然后與上次已辦繳存的同類各科目旬未（月末）余額總數(shù)進行比較。若本次的余額總數(shù)大于上次調(diào)整時的余額總數(shù)，則應調(diào)增；反之，則應調(diào)減。其差額為本次調(diào)整的金額，再乘以規(guī)定的繳存比例就是本次應上繳或退回的存款數(shù)額，并據(jù)此填制劃撥憑證。上繳（調(diào)增）存款時，會計分錄同首次繳存，退回（調(diào)減）存款時，會計分錄相反。其余手續(xù)同首次繳存。．欠繳存款的處理。商業(yè)銀行在規(guī)定的時間內(nèi)調(diào)整繳存款，如果在中央銀行的存款賬戶余額不足，無法如數(shù)繳存時，對本次能實繳的金額仍應及時繳存，不足部分即為欠繳存款。對本次實繳金額，應先繳存財政性存款，如有余額再繳存一般存款。繳存時，在劃撥憑證內(nèi)的“本次應補繳金額”欄內(nèi)改填“本次能實繳金額”數(shù)，并在憑證備注欄注明本次應補繳金額和本次欠繳金額后，其余按正常繳存存款的有關手續(xù)處理。對欠繳金額，另填制欠繳憑證一式四聯(lián)，第一、第二聯(lián)留存，第三、第四聯(lián)送交中央銀行。對欠繳的存款，商業(yè)銀行應積極籌集調(diào)度資金，及時補繳。補繳時，中央銀行按每日萬分之三計收罰息，隨同欠繳存款一并扣收。商業(yè)銀行收到中央銀行的扣款通知后。抽出原保管的欠繳憑證第一、第二聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，會計分錄為：借：存放中央銀行款項——存放中央銀行財政性存款或借：存放中央銀行款項——存放中央銀行一般存款貸：存放中央銀行款項—— XX存款借；營業(yè)外支出——違約金罰款戶貸：存放中央銀行款項—— XX存款遲繳和少繳存款的處理。商業(yè)銀行調(diào)增補繳存款未在規(guī)定時間辦理的，即為遲繳。對遲繳的金額，按每日萬分之五計算罰息，連同遲繳存款一并上繳中央銀行。中央銀行根據(jù)商業(yè)銀行報送的有關旬、月報表，經(jīng)核對，如果應繳存款大于實際繳存款，即為少繳。對少繳的金額，應從最后調(diào)整日起至補繳日止?？诎慈f分之五計收罰息，連同少繳存款一并上繳中央銀行。四、向中央銀行借款的核算商業(yè)銀行在執(zhí)行信貸計劃過程中， 遇有資金不足，除了采取向上級行申請調(diào)入資金、同業(yè)間拆借和通過資金市場融通資金等手段外，還可向中央銀行申請貸款。按照貸款的時間不同分為年度性貸款、季節(jié)性貸款、回拆性貸款和再貼現(xiàn)。（一）年度性貸款中央銀行年度性貸款，是中央銀行用于解決商業(yè)銀行因經(jīng)濟合理增長引起的年度性資金不足，而發(fā)放給商業(yè)銀行在年度周轉(zhuǎn)使用的貸款。商業(yè)銀行向中央銀行申請年度性貸款，一般限于省分行或二級分行，借入款后可在系統(tǒng)內(nèi)撥給所屬各行使用。．貸款的發(fā)放。商業(yè)銀行向中央銀行申請貸款時，應填制一式五聯(lián)借款憑證。經(jīng)中央銀行審核無誤后，根據(jù)退回的第三聯(lián)借款憑證辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：向中央銀行借款．貸款的歸還。貸款到期，商業(yè)銀行歸還時，應填制一式四聯(lián)還款憑證交中央銀行辦理還款手續(xù)。經(jīng)中央銀行審核無誤后，根據(jù)退回的第四聯(lián)還款憑證及借據(jù)辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為；借：向中央銀行借款金融機構往來支出——人行往來利息支出戶貸：存放中央銀行款項如果貸款銀行在貸款到期后無款償還， 中央銀行應于到期日將該筆貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶，并按規(guī)定標準計收逾期貸款利息，待商業(yè)銀行存款賬戶有款支付時再一并扣收。（二）季節(jié)性、日拆性貸款中央銀行季節(jié)性、回拆性貸款，是中央銀行解決商業(yè)銀行因信貸資金先支后收和存貸款季節(jié)性上升、下降等情況以及匯劃款未達和清算資金不足等因素，造成臨時性資金短缺，而發(fā)放給商業(yè)銀行的貸款。季節(jié)性貸款一般為 2個月，最長不超過4個月?；夭鹦再J款一般為10天，最長不超過20天。會計核算與年度性貸款基本相同。（三）再貼現(xiàn)再貼現(xiàn)是指商業(yè)銀行以未到期的已貼現(xiàn)票據(jù)， 向中央銀行辦理的貼現(xiàn)，是商業(yè)銀行對票據(jù)債權的再轉(zhuǎn)讓，是中央銀行對商業(yè)銀行貸款的形式之一。商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)而引起資金不足，可以向中央銀行申請再貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期一般不超過 6個月。1．辦理貼現(xiàn)時的處理。商業(yè)銀行持未到期的商業(yè)匯票向中央銀行申請再貼現(xiàn)時，應填制一式五聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并交中央銀行。經(jīng)審查無誤后，根據(jù)退回的第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為；借：存放中央銀行款項金融企業(yè)利息支出——與人行往來利息支出貸：向中央銀行借款．再貼現(xiàn)到期的處理。再貼現(xiàn)匯票到期日，中央銀行直接從申請再貼現(xiàn)的商業(yè)銀行存款賬戶中扣收再貼現(xiàn)款項，并通知商業(yè)銀行。商業(yè)銀行收到中央銀行的再貼現(xiàn)還款通知時，據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：向中央銀行借款貸：存放中央銀行款項如果商業(yè)銀行到期存款賬戶不足支付再貼現(xiàn)款項， 應由中央銀行轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶，并按規(guī)定標準計收罰息，待款項籌足后再一并扣收。五、通過中央銀行辦理大額匯劃業(yè)務的核算按照規(guī)定，各商業(yè)銀行大額匯劃款項（跨系統(tǒng)為 10萬元以上，系統(tǒng)內(nèi)為 50萬元以上）要通過央行轉(zhuǎn)匯，以使匯劃款項和資金清算同步進行。根據(jù)央行機構設置情況，可采取三種轉(zhuǎn)匯方式。（一）“先橫后直”的方式先橫后直的方式適用于匯出行和匯入行所在地均為雙設機構地區(qū) （即在同一地區(qū)既有商業(yè)銀行機構又有中央銀行機構）。其劃款程序是：先由匯出行將款項劃給同城開戶央行，再由其通過央行的聯(lián)行系統(tǒng)劃給匯入行開戶央行，最后由匯入行開戶央行轉(zhuǎn)劃結匯入行。圖7－1將“先橫后直”的方式用圖簡潔、 直觀地表述出來了。A地 B地匯出行－－－－匯款－－－－－匯入行｜ ｜先橫再橫｜ ｜開戶央行－－－后直－－－－－開戶央行圖7－1先橫后直在會計處理上， A地匯出行的會計分錄為：借：XX科目——匯款人戶貸：存放中央銀行款項地匯入行的會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：XX科目——收款人戶（二）“先直后橫”的方式先直后橫的方式適用于匯出行所在地為單設機構地區(qū) （即匯出行所在地沒有中央銀行機構），匯入行所在地為雙設機構地區(qū)。其劃款程序是：先由匯出行通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項劃至匯入行所在地本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，再由其通過同城開戶央行轉(zhuǎn)劃結匯入行，見圖7－2。地B地匯出行－－－－先直－－－－－－－轉(zhuǎn)匯行｜后橫｜｜開戶央行｜ ｜｜再橫｜ ｜匯款－－－－－－－－－－－－－匯入行圖7－2地匯出行的會計分錄為：借：Xx科目——匯款人戶貸：聯(lián)行往漲地轉(zhuǎn)匯行的會計分錄為：借：聯(lián)行來賬貸：存放中央銀行款項地匯入行的會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸；xx科目——收款八戶（三）“先直后橫再直”的方式先直后橫再直的方式適用于匯出行和匯入行所在地均為單設機構的地區(qū)。其劃款程序為：先由匯出行通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項劃至就近的、雙設機構的本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，再由其通過同城開戶央行轉(zhuǎn)劃給當?shù)貐R入行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行，最后由匯入行的轉(zhuǎn)匯行通過本系統(tǒng)聯(lián)行劃給匯入行，見圖 7－3所示。A地B地匯出行——————匯款—————匯入行先直C地再直C地匯出行的聯(lián) 匯入行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行－－后橫－－開戶央行－－再橫－－行轉(zhuǎn)匯行圖7－3地匯出行的會計分錄為：借；XX科目——匯款人戶貸：聯(lián)行往賬地匯出行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行的會計分錄為；借：聯(lián)行來賬貸：存放中央銀行款項地匯入行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行的會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：聯(lián)行往賬地匯入行的會計分錄為：借：聯(lián)行來賬貸；XX科目——收款入戶六、同城票據(jù)交換的核算同城票據(jù)交換是指同一城市各行處將相互代收、 代付的票據(jù)，在規(guī)定時間內(nèi)集中在票據(jù)交換場所進行交換，當場軋算交換差額，清算資金的一種方式。同城票據(jù)交換一般由本市人民銀行主持進行。在票據(jù)交換中，凡是提出票據(jù)給他行的行處叫提出行；凡是通過票據(jù)交換從他行提人票據(jù)的行處叫提入行。參加交換的每個行處，既是提出行，又是提人行。各行提出交換的票據(jù)可分為兩類：一類為收到在本行開戶的收款單位提交的應由他行開戶單位付款的票據(jù)，稱為借方票據(jù)或代付票據(jù)；另一類為收到本行開戶單位提交的委托本行向他行開戶單位付款的票據(jù)，稱為貸方票據(jù)或代收票據(jù)。參加票據(jù)交換的行處將要提出交換的票據(jù)， 按借方票據(jù)和貸方票據(jù)分開， 并根據(jù)提入行交換號碼整理，然后交由本行交換員在規(guī)定的時間到中央銀行票據(jù)交換所統(tǒng)一提出交換，同時，也點收從他行提入的票據(jù)。核對無誤后，計算本場本次交換本行應收金額和應付金額。其中，應收金額等于提出借方票據(jù)與提入貸方票據(jù)金額之和；應付金融等于提出貸方票據(jù)金額與提入借方票據(jù)金額之和。如果應收金額大于應付金額，即為應收差額，反之為應付差額。本行交換員將已匯總的應收金額、應付金額及應收或應付差額與中央銀行清算員打印的相應數(shù)據(jù)核對一致后，填寫“同城票據(jù)清算劃收（劃付）專用轉(zhuǎn)賬憑證”一式四聯(lián)。其中兩聯(lián)交票據(jù)交換所劃撥轉(zhuǎn)漲清算差額，另兩聯(lián)帶回本行進行賬務處理。如為應收差額，會計分