論內(nèi)部審計與改善企業(yè)經(jīng)營管理

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內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部操縱系統(tǒng)的一個重要組成片面不僅可以監(jiān)視和評價企業(yè)日常經(jīng)營活動，查漏補(bǔ)缺，而且可以為企業(yè)管理供給接洽和參謀服務(wù)，增加組織價值。然而當(dāng)前大量企業(yè)并沒有熟悉到內(nèi)部審計的重要性，以至于內(nèi)部審計未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，本文深入分析了影響內(nèi)審發(fā)揮作用的理由，同時也提出相應(yīng)的解決手段。

審計;企業(yè)經(jīng)營

一、影響內(nèi)部審計發(fā)揮作用的因素主要包括以下幾個方面

（一）內(nèi)部審計的模糊定位制約了其職能的發(fā)揮。由于政府審計對內(nèi)部審計進(jìn)展的強(qiáng)力推動，內(nèi)部審計的地位界定有所模糊。長久以來，內(nèi)部審計根本上都處于重監(jiān)視、輕服務(wù)的狀態(tài)，在審計監(jiān)視中不遺余力，但在提建議、措施過程中顯得缺少謀略，在審計報告中雖也揭露一些問題，但解決手段少，失去了審計監(jiān)視的實際意義。在我國，對于內(nèi)部審計人員的職能定位一向是監(jiān)視與服務(wù)并舉。內(nèi)部審計既要監(jiān)視企業(yè)管理當(dāng)局的行為，又要為其服務(wù)，這本身就將內(nèi)審人中員置于兩難境地。

（二）當(dāng)前內(nèi)部審計的方法、內(nèi)容及范圍制約了審計效率的提高。我國參與WTO后，經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求內(nèi)部審計要為企業(yè)的管理層在提升企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略等重大問題上發(fā)揮作用，內(nèi)部審計領(lǐng)域務(wù)必由過去的財務(wù)審計逐步擴(kuò)展到績效審計和審計接洽。目前，內(nèi)部審計工作大片面仍是采取以手工操作為主的會計財本、表冊、憑證詳查法，很少深入到經(jīng)濟(jì)活動的前沿了解、接洽、調(diào)查，結(jié)果是難以從生產(chǎn)、經(jīng)營的深層次上察覺問題。在審計手段上，仍是傳統(tǒng)的算盤、計算器，計算機(jī)的應(yīng)用乃至網(wǎng)絡(luò)化步伐緩慢。審計內(nèi)容的單一，重防弊、輕效益，未有足夠的熟悉和有力措施促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)展仍。重審計業(yè)務(wù)，輕指導(dǎo)的觀念制約著內(nèi)審作用的發(fā)揮，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作多集中在審計業(yè)務(wù)方面，而對于國家審計機(jī)關(guān)依法履行的指導(dǎo)、監(jiān)視職責(zé)卻缺乏正確熟悉和必要的了解。

（三）內(nèi)部審計的組織隸屬關(guān)系不合理，獨立性很難得到保障。我國設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的股份制企業(yè)中，其隸屬關(guān)系主要有兩種形式，即隸屬于董事會和隸屬于監(jiān)事會。內(nèi)部審計隸屬于董事會是我國公司制企業(yè)采取的普遍形式。其優(yōu)點是具有較高的權(quán)威性和較強(qiáng)的獨立性;缺乏之處是董事會只對企業(yè)財產(chǎn)擁有法人全體權(quán)，并不概括行使管理職能，因此很難應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時變化的需要，不利于加強(qiáng)對內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)。另外，在大量我國國有企業(yè)中，內(nèi)部審計隸屬于監(jiān)事會，由于監(jiān)事會是企業(yè)的監(jiān)視機(jī)構(gòu)，對董事會和經(jīng)理層舉行監(jiān)視，而內(nèi)部審計那么是站在維護(hù)企業(yè)法人全體權(quán)的立場上，其人員、地位不能超脫于考核目標(biāo)而存在。因此，這二者之間必然會產(chǎn)生沖突，從而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上的混亂，制約內(nèi)部審計的進(jìn)一步進(jìn)展，使之嚴(yán)重缺乏獨立性。而審計的獨立性缺失，隸屬關(guān)系混亂，可能會最終導(dǎo)致內(nèi)部審計失去了存在的意義。

（四）內(nèi)部審計的法律、法規(guī)不健全。我國關(guān)于內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)嚴(yán)重缺乏，《審計法》中雖有有關(guān)內(nèi)部審計方面的內(nèi)容，但也只是幾句話一帶而過，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。目前我國內(nèi)審職業(yè)法規(guī)也只有審計署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)視內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》，沒有可操作的、科學(xué)的職業(yè)模范標(biāo)準(zhǔn)及職業(yè)道德模范。內(nèi)審人員在工作時無章可依，專業(yè)水平難以提高。

（五）內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，制約著企業(yè)內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。我國參與WTO后，不僅具有先進(jìn)管理手段的國外大公司要進(jìn)來，而且，國內(nèi)的企業(yè)也會走向信息化、網(wǎng)絡(luò)化，社會經(jīng)濟(jì)將更加精細(xì)地融入現(xiàn)代國際經(jīng)濟(jì)之中。在這種處境下，務(wù)必建立一支復(fù)合型內(nèi)審人員隊伍，使他們既要懂財務(wù)會計，又要懂經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和法律學(xué)識。然而，人員素質(zhì)的參差不齊，吃老本、疏培訓(xùn)依舊是我國目前內(nèi)審人員的主要特征。這種狀況，遠(yuǎn)不能適應(yīng)學(xué)識經(jīng)濟(jì)時代的要求以及內(nèi)部審計進(jìn)展的需要。內(nèi)部審計的現(xiàn)狀有著深刻的主觀與客觀因素。這種現(xiàn)象不解決，內(nèi)部審計的作用就無從談起，企業(yè)就不能在日益強(qiáng)烈的市場競爭中取得制度上的完善。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計作用，改善企業(yè)經(jīng)營管理的對策建議

（一）應(yīng)盡快建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式企業(yè)內(nèi)審工作可分為兩片面，一是對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計，二是對企業(yè)經(jīng)營和管理的分析和評價。第一片面，可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型工程的不同審計目的，對會計師事務(wù)所提出每一工程的概括要求，囑托事務(wù)所按照內(nèi)部審計的目的舉行審計，從而保證會計信息的真實、合法和完整。內(nèi)部審計人員由于對本公司的處境熟諳，應(yīng)將工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析和評價上，并對整個審計工作全過程舉行參與和監(jiān)視。內(nèi)外審計的有機(jī)結(jié)合，既可解決內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的沖突，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，對企業(yè)內(nèi)部操縱舉行全過程、全方位的監(jiān)視和評價，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計逐步向事前、事中審計轉(zhuǎn)變。目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)視作用。當(dāng)代內(nèi)部審計的作用不僅限于事后監(jiān)視，更多的是事前預(yù)防與事中操縱，它將對企業(yè)內(nèi)部操縱舉行全過程、全方位的監(jiān)視和評價。企業(yè)的購買、生產(chǎn)、銷售、資金、投資等籌劃及和預(yù)算等都應(yīng)做到事前審核、事中操縱，以便實時察覺各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。審計內(nèi)容也由“死后驗尸”變?yōu)榻?jīng)營的全過程、經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)及企業(yè)內(nèi)部操縱制度等審計，其結(jié)果不僅能收到事半功倍的效果，而且也使審計工作的自身價值得以實現(xiàn)。在拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域方面，要在傳統(tǒng)意義上的財務(wù)收支審計根基上，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計的范圍，把內(nèi)部審計工作的重點轉(zhuǎn)到內(nèi)部管理審計、決策審計、工程招投標(biāo)審計、政府購買審計、經(jīng)濟(jì)合同審計、投資環(huán)境審計和投資工程評估等方面上來，從而提高內(nèi)部審計的層次。

（三）給內(nèi)部審計工作創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。目前我國還沒有一部關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，盡管有《審計法》以及《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)視內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》等，但還不夠完整，效力也對比差。我們國家應(yīng)當(dāng)從法律上對財產(chǎn)的全體權(quán)加以監(jiān)視，完善內(nèi)部審計的有關(guān)法規(guī)，使內(nèi)部審計有法可依，有章可循。因此，為了給內(nèi)部審計工作創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，使內(nèi)部審計有法可依，務(wù)必加快對內(nèi)部審計的立法工作步代，盡快出臺內(nèi)部審計法規(guī)，切實為內(nèi)部審計的進(jìn)展供給法律保障。

（四）造就一支高素質(zhì)的審計隊伍。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也理應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財務(wù)及審計學(xué)識的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的特意人才，如：精通法律、金融、證券、國際貿(mào)易等方面學(xué)識的人才，選擇有豐富閱歷和較高業(yè)務(wù)水平的人員參與內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

（五）搞好審計工作的關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。審計工作的地位和作用，抉擇了務(wù)必高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求地加強(qiáng)審計隊伍創(chuàng)辦。要不斷改善內(nèi)