委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)目合同簽訂中的稅收籌劃

委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)目合同簽訂中的稅收籌劃一、緒論1.委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)目籌劃研究背景進(jìn)入21世紀(jì)以來，中委經(jīng)貿(mào)關(guān)系進(jìn)入了加速發(fā)展時(shí)期。在此期間，中國與委內(nèi)瑞拉建立了緊密合作關(guān)系，其核心是“中委聯(lián)合基金〞，其發(fā)展早已超越了“石油換貸款〞的定義。通過“中委基金〞的帶動(dòng)，兩國經(jīng)貿(mào)關(guān)系迅速發(fā)展，每年委對(duì)華出口原油接近3000萬桶，大批中國進(jìn)入委內(nèi)瑞拉，在中委兩國交往史上，“中委基金〞具有里程碑式的意義。2.委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)目合同簽訂中的籌劃研究內(nèi)容本文主要論述了在委內(nèi)瑞拉簽訂EPC總承包合同過程中如何運(yùn)用中委基金的特殊性來獲得強(qiáng)勢(shì)貨幣，如何通過與業(yè)主談判在合同中鎖定當(dāng)?shù)刎泿艆R率，最大限度的做到該項(xiàng)目匯率風(fēng)險(xiǎn)可控同時(shí)避開當(dāng)?shù)刎泿艆R率上升造成成本增加的影響，并在委內(nèi)瑞拉注冊(cè)子通過合法運(yùn)作把EPC總承包合同額的絕大部分利潤留在我們國家境內(nèi)，降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)。二、委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)目合同簽訂中的稅收籌劃1.國內(nèi)對(duì)國際EPC總承包合同稅收籌劃的相關(guān)研究一般情況下國際大型的EPC總承包項(xiàng)目在工程所在國施工時(shí)間往往會(huì)超過六個(gè)月和183天，該總承包項(xiàng)目會(huì)被工程所在國稅務(wù)局認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，不能享受雙邊稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。同時(shí)在非洲和拉美一些國家當(dāng)?shù)囟悇?wù)局實(shí)際很不規(guī)范，在實(shí)際操作過程中取得正式的并符合我們國家要求的所得稅抵扣憑證并不是那么容易，存在很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前國際EPC總承包合同的雙重征稅現(xiàn)象突出，在國內(nèi)對(duì)于國際工程EPC合同的稅收籌劃普遍建議是將EPC合同根據(jù)合同中所包含行為的發(fā)生地拆分成設(shè)計(jì)、采購、施工等多個(gè)單獨(dú)合同，由同一承包商集團(tuán)的不同主體來分別與工程所在國業(yè)主簽訂合同，通過稅收籌劃，將設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)放到國內(nèi)，采購環(huán)節(jié)通過國內(nèi)集團(tuán)或子公司統(tǒng)一進(jìn)行采購，根據(jù)國際通行的做法，對(duì)這樣的設(shè)計(jì)合同、采購合同應(yīng)由行為發(fā)生國〔我們國家〕行使稅收管轄權(quán)；施工環(huán)節(jié)是要在工程所在國交所得稅的，通過將EPC合同的分拆達(dá)到稅收籌劃，將利潤盡量留在國內(nèi)，如果合同不拆分的話工程所在國稅務(wù)局一般會(huì)以整個(gè)EPC合同合同額征收所得稅。2.我集團(tuán)公司對(duì)國際EPC總承包合同稅收籌劃的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)我集團(tuán)公司最近幾年積累了國際EPC總承包合同的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國際EPC總承包合同分拆的理解是EPC合同的分拆并不意味著將工程所在國施工環(huán)節(jié)無限制的變小，將設(shè)計(jì)、采購環(huán)節(jié)無限制的放大〔以合同金額為上限〕，根據(jù)〔中國企業(yè)所得稅法〕〔主席令63號(hào)〕第十七條的規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)“其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利〞，如果合同分拆的不合理造成工程所在國施工環(huán)節(jié)虧損而后續(xù)在該工程所在國又沒有繼續(xù)承接新工程的話，反而是得不償失的。所以要通過精準(zhǔn)的成本測(cè)算來指導(dǎo)我們進(jìn)行相應(yīng)的合同額的分拆達(dá)到稅收籌劃的目的。在合同拆分時(shí)要做好前期稅務(wù)咨詢工作，前期稅務(wù)咨詢工作是整個(gè)合同拆分最為重要的環(huán)節(jié)。由于各地的稅法體系不同，對(duì)于稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、避免雙重征稅的法律體系也都有所不同，如果將合同拆分準(zhǔn)模式在不考慮其適用就加以運(yùn)用的話，則很有可能會(huì)受到來自工程所在國反避稅措施的限制，造成合同拆分無法適用導(dǎo)致額外的納稅風(fēng)險(xiǎn)，所以我們要根據(jù)項(xiàng)目所在國的具體法律來建立適宜的合同拆分架構(gòu)。3.委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)目合同簽訂過程稅收籌劃〔1〕委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)當(dāng)前期洽談稅收籌劃具體到委內(nèi)瑞拉這個(gè)國家，我集團(tuán)公司在與業(yè)主前期洽談該五星級(jí)酒店EPC總承包項(xiàng)目時(shí)，已充分預(yù)計(jì)到該酒店項(xiàng)目施工工期會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過6個(gè)月的時(shí)間，該項(xiàng)目正式實(shí)施后如果在委內(nèi)瑞拉是通過設(shè)立分公司作為酒店項(xiàng)目工程施工實(shí)施主體的話，施工期限超過6個(gè)月后，會(huì)被委內(nèi)瑞拉當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)定為“常設(shè)機(jī)構(gòu)〞，要按照當(dāng)?shù)鼐用衿髽I(yè)就;于委內(nèi)瑞拉境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅，設(shè)立的分公司不能享受委內(nèi)瑞拉當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。如果在委內(nèi)瑞拉通過設(shè)立子公司作為酒店項(xiàng)目工程施工實(shí)施主體的話，可申請(qǐng)按照當(dāng)?shù)鼐用衿髽I(yè)申請(qǐng)相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。并且在委內(nèi)瑞拉設(shè)立分公司的話將來我集團(tuán)公司要對(duì)該分公司的承擔(dān)無限連帶責(zé)任，而在委內(nèi)瑞拉設(shè)立子公司的話將來子公司能夠在當(dāng)?shù)叵硎塥?dú)立法人資格并獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，我集團(tuán)公司對(duì)該子公司的承擔(dān)有限責(zé)任?；谝陨侠追治鑫壹瘓F(tuán)公司及時(shí)決策，在委內(nèi)瑞拉按照當(dāng)?shù)胤沙绦蜃?cè)了子公司，并向業(yè)主作出說明該子公司將作為我集團(tuán)公司在委內(nèi)瑞拉該酒店項(xiàng)目工程施工環(huán)節(jié)的實(shí)施主體，經(jīng)過友好協(xié)商業(yè)主同意了我集團(tuán)公司的做法?！?〕委內(nèi)瑞拉EPC總承包項(xiàng)目合同簽訂過程稅收籌劃在進(jìn)入該酒店項(xiàng)目合同實(shí)質(zhì)談判過程中我集團(tuán)公司通過精準(zhǔn)的成本測(cè)算再結(jié)合中委基金的特殊性，我集團(tuán)公司并沒有將該酒店總承包合同拆分成設(shè)計(jì)、采購、施工等多個(gè)單獨(dú)合同，而是將總承包合同的設(shè)計(jì)、采購環(huán)節(jié)的全部和施工環(huán)節(jié)的大部分與業(yè)主談判以美元計(jì)價(jià)，這部分資金通過中委基金支付到我集團(tuán)公司國內(nèi)賬戶上，此部分約占該酒店EPC總承包合同額的90%左右；剩余合同額的10%是以委內(nèi)瑞拉當(dāng)?shù)刎泿挪＠郀栔Ц?，通過委發(fā)展支付到我集團(tuán)公司在委內(nèi)瑞拉的子公司賬戶上，在合同中約定了玻利瓦爾按照官方匯率1美元兌6.3玻利瓦爾鎖定了當(dāng)?shù)刎泿诺膮R率。該酒店EPC總承包合同額由外匯美元和當(dāng)?shù)刎泿挪＠郀杻刹糠纸M成，付款是按照兩部分組價(jià)分別支付。在合同中約定了繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)和工期延誤等處罰條款是以總的合同額來計(jì)算，這樣就在合同中鎖定當(dāng)?shù)刎泿艆R率，最大限度的做到該項(xiàng)目匯率風(fēng)險(xiǎn)可控同時(shí)避開當(dāng)?shù)刎泿艆R率上升造成成本增加的影響。隨后我集團(tuán)公司再跟集團(tuán)在委內(nèi)瑞拉注冊(cè)子公司簽訂工程分包協(xié)議，將該酒店項(xiàng)目的工程施工環(huán)節(jié)分包給子公司，這樣我集團(tuán)公司在委內(nèi)瑞拉工程施工環(huán)節(jié)的實(shí)施主體就是委內(nèi)瑞拉的子公司。通過這種運(yùn)作該五星級(jí)酒店EPC總承包項(xiàng)目合同美元部分資金是通過中委基金由國家開發(fā)直接撥付到我集團(tuán)公司國內(nèi)賬戶，委內(nèi)瑞拉當(dāng)?shù)囟惙ú]有對(duì)中委基金的稅收管轄權(quán)作出相關(guān)規(guī)定。同時(shí)我公司通過咨詢當(dāng)?shù)刂穆蓭熓聞?wù)所并結(jié)合委內(nèi)瑞拉稅務(wù)局對(duì)中委基金項(xiàng)下類似工程的實(shí)際做法，我集團(tuán)公司對(duì)于美元這部分資金是沒有必要向委內(nèi)瑞拉稅務(wù)局申報(bào)所得稅的，該五星級(jí)酒店EPC總承包項(xiàng)目在委內(nèi)瑞拉只就子公司收取的玻利瓦爾部分向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申報(bào)所得稅就可以了。三、總結(jié)承接國際EPC總承包項(xiàng)目，要結(jié)合工程所在國的實(shí)際國情和工程所在國相關(guān)法律來制定相適宜的稅收籌劃方案，還要充分利用好我們國家和工程所在國的雙邊稅收優(yōu)惠政策。我集團(tuán)公司在委內(nèi)瑞拉借助中委基金的發(fā)展平臺(tái)獲得匯率穩(wěn)定的強(qiáng)勢(shì)貨