年cpa稅法01-基礎(chǔ)整章講義17zksf lyjc

約為10分。消費稅可以命制各種題型，而計算問答題一直是消費稅中分值最大的題型，消費稅與、城建稅、關(guān)稅的混合計算是本章命題的常見考點。刪除因質(zhì)量原因由者退回的應(yīng)稅消費品不能自行直接抵減應(yīng)納稅額的規(guī)定第一節(jié)所謂的“在中民境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費稅的具體包括以下幾個方面：生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）【理解性把握】消費稅與的關(guān)鉆石及鉆石飾品；超豪華小汽車（未收批發(fā)應(yīng)稅消費品（卷煙多環(huán)節(jié)征收，同一零售、多環(huán)納稅環(huán)節(jié)相對單一：除卷煙和超豪華小汽車(未收錄)這兩類消費品存在消費稅的雙環(huán)節(jié)課征外，其他應(yīng)稅消費品的納稅環(huán)節(jié)具有單一性。在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首（加工環(huán)節(jié)繳納消費稅的消費品在之后批發(fā)、計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率量計稅、復(fù)合計稅進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的的全部于；其他環(huán)節(jié)征收的增值入由消費入屬于對以蒸餾酒或食用為酒基，具有國食健字或衛(wèi)食健字文號且度低于38（含），或以發(fā)酵酒為酒基，度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒采用稅率。飲食業(yè)、商業(yè)、業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)（三）征收范圍包檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含） 出廠（不含）20元一只（50克）的護(hù)手【答案】（四）其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）10%（五）鞭焰不含體育用的發(fā)令紙、鞭藥引線（六）石腦油（也稱化工輕油航空煤油（暫緩征收油（也稱重油、渣油部、國家稅務(wù)確定（七） 2.中輕型客含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征（八）（九）球及球包爾夫球、球桿、球包（袋）、球桿的桿頭、桿身和握把（十）包括不含售價每只在10000元（含）以上的手表（十一）（十二）木制筷（十三） （十四）范圍包括：原電池、蓄電池、電池、能電池和其他電池電池中的免稅規(guī)定：對無原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、能電池、電池和全釩液流電池電池中的緩稅規(guī)定：鉛蓄電池在年月日前緩征消費稅，自（十五）體材料之總稱。自起對涂料征收消費稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物 ）（2016年體育用鞭藥引【答案】 【答案】 ）【答案】【例題4·多選題】下列各項中，應(yīng)同時征收和消費稅的有（ 【答案】第二節(jié)消費稅采用比例稅率和稅率兩種基本形式。稅率最高為每征稅單位250（一）比例稅率和品（二）【歸納】有兩種情況消費稅稅率從高：一是兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消（三）煙1.稅）/2.3.（2000.0030.61500.0030.61500.0051250業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納，不繳納消費稅。（四）第一，白酒同時采用比例稅率和稅率。白酒的比例稅率為20%，但是稅率要把5005001（10001（10000.511000金）3000元（含3000元，不含）以上是甲類啤酒。啤酒采用稅250220飲食業(yè)、業(yè)啤酒繳納消費稅（按照甲類啤酒稅率計稅（五）第三節(jié)消費稅實行從價定率、從量，或者從價定率和從量復(fù)合計稅（以下簡稱復(fù)合從量（一）銷售額是銷售應(yīng)稅消費品向方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括。價外費用是指價外收取的基金、費、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、包裝物、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外。但承運部門的運費開具給購貨方的，將該項包裝物的計稅問題（與55頁包裝物押金規(guī)定共用一個文件）不直接影響消費稅的計算。與政策聯(lián)系起來學(xué)習(xí)，包裝物計稅規(guī)則歸納如下：酒稅基計算收取押金納和消費沒收押金不重復(fù)計算和消費（二）含銷售額的換計算消費稅的銷售額中如含有稅金時，應(yīng)換算為不含的銷售額。換算公應(yīng)稅消費品的銷售額＝含的銷售額（含價外費用）÷（1＋的稅率或征收上述中的稅率為17%；征收率為3%【初步結(jié)論】一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算銷項稅的銷售額是同【相關(guān)】消費稅與同時對貨物征收，但兩者之間與價格的關(guān)系是不同的。增委托加工應(yīng)稅消費品的，為收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量進(jìn)口的應(yīng)稅消費品為核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量【例題1·多選題】下列各項中關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確 ）。（2011年）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)【答案】【解析】選項D，委托加工應(yīng)稅消費品的，為收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量【例題2·多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為收回的應(yīng)稅消費品數(shù)D.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)【答案】500500升為單位規(guī)定單位稅額。P149有從量稅計量單位的換算。只有卷煙、白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以稅率再加白酒從量計稅部分是以 克 毫升.5元為規(guī)定的單位稅額第三節(jié)【例題】某球具廠為一般，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2017年3月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取應(yīng)稅消費品的最高計算消費稅。人同類應(yīng)稅消費品的最高作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（ 【答案】【例題2?多選題下列關(guān)于繳納消費稅適用計稅依據(jù)的表述中正確的（ A.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)首先以受托人同類消費品作為計稅依B.投資入股的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)以同類應(yīng)稅消費品最高售價作為計稅依D.換取消費資料的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)以同類消費品平均價格作為計稅依【答案】C：用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)以同類應(yīng)稅消費品平BCD（）（15%）【答案】關(guān)聯(lián)方要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則 【答案】：算銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異用于換取生產(chǎn)資料和消費資為計稅依據(jù)計算消費稅。而沒有最高的規(guī)定，只有平均的規(guī)定。：第四節(jié)消費稅稅率、計算概覽表計稅稅率（征數(shù)量）×比例稅率和稅率消費品價格、組成計稅價格）×率比例稅率（征格、組成計稅價格）×從量：銷售數(shù)贈、贊助、、廣從量：移送數(shù)（一）【例題?單選題】2017年3月，某酒廠（一般）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部 ）萬元【答案】【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅=［+（5）/（%］×0×0×510000=109.42（萬元（二） 日化廠用于客戶樣品的自產(chǎn)化妝品（高檔【答案】、、、產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、樣品、職工福利等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。、、、實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算：］÷（1實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率）÷（1-比例稅率=［成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率］÷（1-比例稅率），的平均成本利潤率由國家稅務(wù)確定?！鞠嚓P(guān)】與消費稅組價對比例稅率【案例1】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)（一般）2017年1月生產(chǎn)高檔化妝品中的香5160.7；2生產(chǎn)調(diào)制高檔化妝品中的香水；1噸對外銷售，取得不含入14萬元。企業(yè)當(dāng)期銷售普進(jìn)項稅6萬元。已知高檔化妝品適用的消費稅稅率為15%，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納和生產(chǎn)銷售高檔化妝品中的香水精既繳納又繳納消費稅銷售護(hù)手霜繳納不繳納消費稅該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納=（20+14+30）×17%-6=4.88（萬元當(dāng)期應(yīng)納、消費稅合計=4.88+8.07=12.95（萬元。【案例2】某摩托車廠（一般）將1輛自產(chǎn)摩托車性發(fā)給優(yōu)秀職工，50006%10%?；蜾N項稅額=［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元【案例3】某黃酒廠（一般）將2噸黃酒給職工作福利，其成本成本利潤率，進(jìn)行組價時需要用10%的成本利潤率。計算組價，【案例4】某酒廠（一般）將自產(chǎn)薯類白酒1噸給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費稅和銷項稅為多少元？ ；銷項稅額=6500×17%=1105（元）,或銷項稅額 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、、、樣品、職工福利、第四節(jié)（一）件的應(yīng)稅消費品的加工，要看作受托方銷售消費品，消費稅的是受托方?！纠}·單選題】委托加工的特點是 C.委托方支付加工費，受托方以委托方的名義原料或主要材D.委托方支付加工費，受托方原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加【答案】【提示】委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅的是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個人、戶的除外。即加工結(jié)束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。，但是委托經(jīng)營者、其他個人加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托，【相關(guān)】P43-①購材料涉及進(jìn)項②支付加工費涉及進(jìn)項①買輔料涉及進(jìn)項及銷項稅稅向委托方追繳，對受托方處應(yīng)收未收50%以上，3①以不高于受托方計稅價格直接的②以高于受托方的計稅價格的，需況及時解繳，否則按征管法（二）品的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×稅率）÷（1-比例稅率）成本的，受托方所在管有權(quán)核定其材料成本。這樣組成的價格才是不含但含消費稅的價格【例題某球具（一般接受某委托加工一批球具，具廠沒有同類球具的，消費稅稅率10%，請計算適用的組成計稅價格。【答案及解析】組成計稅價格=［8000÷（1+17%］÷（1-10%）=11555.56（元款。委托方補(bǔ)交的依據(jù)是：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×稅率）÷（1-比例稅率委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的但是包含采購材料的（也不含可以抵扣的、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等。免稅木材，認(rèn)可的收購上注明金額100萬元，另支付采購費,取得企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅為（（2014）A.2.62B.2.67C.2.89D.2.95【答案】一是材料成本的金額包括買價和費，材料成本=50+1=51（萬元；二是成本和加工費都要使用不含的金額乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅【提示】根據(jù)國家稅務(wù)公告2015年第99號規(guī)定，停止使用貨物，為避免浪費，方便使用銜接，貨運專票最遲可使用至2016年6月30日費品的已納準(zhǔn)予扣除。向報關(guān)地申報納稅，自填發(fā)進(jìn)口消費稅繳款書之日起15日內(nèi)繳納中的關(guān)稅完稅價格是指核定的關(guān)稅計稅價格【例題·單選題】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價格折合500萬元，關(guān)稅率25%，消費稅率9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅（ 【答案】（二）實行稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費品實行從量辦法計算應(yīng)納稅額（三）組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費稅稅率）÷（1-消費稅比例消費稅由征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的消費稅由代征。100005002010%,計算其進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅： 【相關(guān)進(jìn)口貨物征收消費稅與征收的關(guān)系①同樣要由代征，②從價計稅和復(fù)合計稅組成價格時與消費稅的組價結(jié)果是一致的。組成的計稅價格應(yīng)為不含但含消費稅的價格。，工業(yè)企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)被征收過消費稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工符合稅第四節(jié)（一）（P156（外購已稅鞭焰火生產(chǎn)的鞭焰火外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的球桿外購已稅木制筷子為原料生產(chǎn)的木制筷子以外購已稅汽油、柴油、石腦油、油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油（P157扣稅計算如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當(dāng)期生產(chǎn)買價是指上的銷售額，不包括稅額允許抵扣已納消費稅稅額的稅目在上只列了9項，考試按掌握扣外購珠寶玉石的已納。在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費稅的費稅繳款書《繳款書（代扣代收，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算扣除應(yīng)稅油品已納消費稅。 B.外購已稅球桿握把為原料生產(chǎn)的球【答案】【例題2·多選題】下列產(chǎn)品中，在計算繳納消費稅時準(zhǔn)許扣除外購應(yīng)稅消費品已納消 【答案】（二）計算為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納兩種情況下都有已納的抵扣，抵扣范圍都是規(guī)定的應(yīng)稅消費品的連續(xù)生產(chǎn)，而且都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算，都用倒軋的計算。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、】】為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應(yīng)稅消費品已納消費稅。經(jīng)主管核實上述外購應(yīng)稅消費品未繳納消費稅的，應(yīng)將已抵扣的消費稅，原木，認(rèn)可的收購憑證上注明收購價款20萬元，支付收購運費，取得（1）（19.40+3）/（1-運用免抵退稅的和規(guī)定退退稅計稅依據(jù)×比例稅率+從量計消費稅的退稅計稅依據(jù)×稅1出口貨物的消費稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)按購貨物的消費稅繳款書和進(jìn)口消費稅繳款書確定。貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計征消費稅的，按從價定率和從量的計稅依據(jù)分別確定。消費稅應(yīng)退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率+從量計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×稅率【提示2】直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨，復(fù)進(jìn)口時，妝品應(yīng)退的和消費稅合計金額。，【答案及解析】該外貿(mào)公司出口高檔化妝品應(yīng)退的為=25×13%=3.25（萬元）第五節(jié)1.銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為）（1采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天合同沒有約定收款日期或者無合同的為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天）（2采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天）（3采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時））（4采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷）2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天3.委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為提貨的當(dāng)天4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與一致。109（（2016）B.12C.14.04D.6【答案】9140.4×50%÷（1+17%）×10%=6（萬 A.委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為提貨的當(dāng)B.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納。進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自填發(fā)進(jìn)口消費稅繳款書之日起15日內(nèi)納【相關(guān)】消費稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定與的相關(guān)