財務(wù)會計ch15 會計報表1課件

第十五章會計報表1基本內(nèi)容財務(wù)報告的組成和列報要求資產(chǎn)負(fù)債表利潤表2第一節(jié)

財務(wù)報告的組成和列報要求

財務(wù)報告的組成財務(wù)報表列報的基本要求3一、財務(wù)報告的組成（二）組成財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：1.資產(chǎn)負(fù)債表2.利潤表3.現(xiàn)金流量表4.所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表5.附注5二、財務(wù)報表列報的基本要求（三）在編制財務(wù)報表的過程中，應(yīng)當(dāng)考慮報表項目的重要性。對于性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。（四）財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。7二、財務(wù)報表列報的基本要求（五）當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項：1．編報企業(yè)的名稱；2．資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；

8第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及項目排列資產(chǎn)負(fù)債表的編制10一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及項目排列（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)——采用賬戶式結(jié)構(gòu)（二）資產(chǎn)負(fù)債表項目的列示資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。金融企業(yè)的各項資產(chǎn)或負(fù)債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照其流動性順序列示。11一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及項目排列流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)。其中，正常營業(yè)周期，通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造用于出售的大型船只等，往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。13一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及項目排列滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：1．預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；2．主要為交易目的而持有；3．自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償；4．企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。14一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及項目排列企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。16二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）“年初余額”的填列方法——“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。17二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制1.直接根據(jù)一個總賬科目的余額填列；如：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、開發(fā)支出、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、專項應(yīng)付款、實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤（12月份“利潤分配”賬戶余額）19二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列；貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）存貨（還包括工程施工期末余額大于工程結(jié)算期末余額的差額）未分配利潤（1－11月份）（本年利潤和利潤分配上述兩類項目填列時，如果相關(guān)賬戶出現(xiàn)反向余額，如“應(yīng)交稅費”賬戶出現(xiàn)借方余額，則在填列時用“－”號表示。20二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制3、根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額計算填列（1）應(yīng)收賬款項目應(yīng)根據(jù)以下三個項目計算填列：①“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額合計；②“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額合計；③與應(yīng)收賬款有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)賬貸方余額。（2）預(yù)收款項項目應(yīng)根據(jù)以下項目計算填列：①“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬貸方余額合計；②“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬貸方余額合計；③“待攤費用”的余額。21二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（3）應(yīng)付賬款項目應(yīng)根據(jù)以下三個項目計算填列：①“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)賬貸方余額合計；②“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)賬貸方余額合計③“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的差額）。（4）預(yù)付款項項目應(yīng)根據(jù)以下項目計算填列：①“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)賬借方余額合計；②“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)賬借方余額合計；③“預(yù)提費用”的余額。22第三節(jié)利潤表利潤表的組成及格式利潤表的編制24一、利潤表的組成及格式（一）利潤表的組成——一般采用多步式結(jié)構(gòu)

其內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

1.營業(yè)收入營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。25一、利潤表的組成及格式2.營業(yè)利潤營業(yè)收入減去營業(yè)成本（包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、加上公允價值變動收益、投資收益、即為營業(yè)利潤。3.利潤總額營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。26一、利潤表的組成及格式4.凈利潤利潤總額減去所得稅費用，即為凈利潤。5.每股收益每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩個指標(biāo)。27二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）224000加：營業(yè)外收入40000減：營業(yè)外支出15760其中：非流動資產(chǎn)處置損失15760三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）248240減：所得稅費用81919.2四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）166320.8五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益29二、利潤表的編制（一）“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報表的“上期金額”欄。（二）報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。30二、利潤表的編制（三）利潤表有關(guān)項目的列示說明1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。2.“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等?！颁N售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。31二、利潤表的編制“管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用?！柏攧?wù)費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用?！百Y產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。32二、利潤表的編制3.“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。其中，“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”項目，反映采用權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額（不包括處置投資形成的收益）。33二、利潤表的編制4.“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和支出。其中，處置非流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)單獨列示。5.“所得稅費用”項目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。6.“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，應(yīng)當(dāng)反映根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計算的金額。34三、每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。（一）基本每股收益基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)35三、每股收益

發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法36三、每股收益【例】某股份有限公司2007年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為12000萬股，2007年8月1日新發(fā)行3600萬股，2007年12月2日回購1800萬股，以備將來獎勵職工。該股份有限公司2007年度實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為3822萬元。甲股份有限公司2007年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)＝12000×12/12＋3600×5/12－1800×1/12＝13650（萬股）甲股份有限公司2007年的基本每股收益＝3822÷13650＝0.28元37三、每股收益（二）稀釋每股收益企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。38三、每股收益1．調(diào)整分子計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整（應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響）：（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。39三、每股收益2．調(diào)整分母計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。3．假設(shè)計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。40三、每股收益【例】某股份有限公司2007年1月2日發(fā)行4％可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為面值1元的普通股80股。該股份有限公司2007年發(fā)行在外的普通股股數(shù)為10000萬股，所得稅稅率為33％，2007年度實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為9000萬元。41三、每股收益（1）基本每股收益＝9000÷10000＝0.9元（2）稀釋每股收益計算如下：增加的凈利潤＝2000×4％×（1－33％）＝53.6萬元增加的普通股股數(shù)＝2000÷100×80＝1600萬股稀釋的每股收益＝（9000＋53.6）÷（10000＋1600）＝0.78元42三、每股收益4．稀釋性認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，一般不需要調(diào)整作為分子的凈利潤金額，只需要對作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)按下列步驟進(jìn)行調(diào)整：43三、每股收益假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的收入金額。假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加。44三、每股收益增加的普通股股數(shù)按下列公式計算：

增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。45三、每股收益【例】某股份有限公司2007年初對外發(fā)行300萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格每股2.5元，2007年度實現(xiàn)的凈利潤為300萬元，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為750萬股，2007年度發(fā)行在外的普通股平均市場價格為每股3元。46三、每股收益（1）基本每股收益＝300÷750＝0.4元；（2）稀釋每股收益的計算如下：增加的普通股股數(shù)＝300－300×2.5÷3＝50（萬股）稀釋的每股收益＝300÷（750＋50）＝0.375元47三、每股收益（三）重新計算

企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外的普通股或潛在普通股的數(shù)量，但不影響所有者權(quán)益金額。為了保持會計指