第十章投資與融資會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

第十章投資與籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)本章主要內(nèi)容§10.1投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)§10.2籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)§10.1投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)§10.1.1投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述§10.1.2投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容§10.1.1投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、投資的概念和特點(diǎn)（一）投資是企業(yè)為了通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)榱酥\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。這里指對(duì)外投資。投資按意圖分類：交易性金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等?！?0.1.1投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述（二）投資的特點(diǎn)1、能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)單位，可以直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物2、收益與風(fēng)險(xiǎn)并存3、投資資產(chǎn)的流動(dòng)性較強(qiáng)，極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生舞弊行為往往又具有隱蔽性4、投資資產(chǎn)的價(jià)值變化較大，容易發(fā)生計(jì)價(jià)不當(dāng)和賬務(wù)處理弊端§10.1.1投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述二、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求（一）設(shè)計(jì)目標(biāo)1、防范投資風(fēng)險(xiǎn)2、保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整3、提供真實(shí)投資狀況的財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制設(shè)計(jì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制投資風(fēng)險(xiǎn)管理一、國內(nèi)企業(yè)間的投資二、國內(nèi)企業(yè)對(duì)外投資三、國外企業(yè)對(duì)內(nèi)投資不要把雞蛋放在一個(gè)籃子里討論：如何看待多元化經(jīng)營？§10.1.1投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述（二）設(shè)計(jì)要求1、安全要求2、權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)懲結(jié)合要求3、信息反饋要求§10.1.2投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容一、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)（一）職責(zé)分工控制1、投資項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)估分離2、投資的決策與執(zhí)行分離3、投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與會(huì)計(jì)核算分離4、投資處置的審批與執(zhí)行分離5、投資績效評(píng)估與執(zhí)行分離§10.1.2投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容（二）投資授權(quán)批準(zhǔn)控制1、對(duì)外投資決策的授權(quán)批準(zhǔn)程序2、對(duì)外投資業(yè)務(wù)實(shí)施的授權(quán)批準(zhǔn)程序3、對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書管理的授權(quán)批準(zhǔn)程序4、對(duì)外投資實(shí)施方案變更的授權(quán)批準(zhǔn)程序§10.1.2投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容（三）投資可行性研究、評(píng)估與決策控制1、編制對(duì)外投資項(xiàng)目建議書2、對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究3、對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估4、對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行決策審批：總額控制§10.1.2投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容（四）對(duì)外投資執(zhí)行控制1、制定投資實(shí)施方案2、投資業(yè)務(wù)合同控制3、投資項(xiàng)目跟蹤管理控制4、對(duì)被投資企業(yè)的人員建立報(bào)告、考評(píng)與輪崗制度§10.1.2投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容（五）會(huì)計(jì)核算控制1、投資取得控制（1）對(duì)證券經(jīng)紀(jì)人從事投資業(yè)務(wù)控制（2）投資記名登記控制2、投資保管控制（1）自行保管證券實(shí)物控制（2）設(shè)置證券登記簿控制（3）委托保管控制§10.1.2投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容3、投資收益控制（1）收益收取控制：禁設(shè)賬外賬（2）投資收益記錄控制4、投資處置控制（1）投資處置環(huán)節(jié)的控制：收回、轉(zhuǎn)讓、核銷（2）嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)（3）合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格（4）建立投資項(xiàng)目后續(xù)跟蹤評(píng)價(jià)管理制度§10.1.2投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容5、投資盤點(diǎn)控制（1）投資資產(chǎn)清查的賬證相符：定期或不定期核對(duì)（2）投資資產(chǎn)清查的賬實(shí)相符（3）投資資產(chǎn)清查的處理6、投資項(xiàng)目減值的檢查和歸口管理（六）財(cái)務(wù)分析控制§10.1.2投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容二、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法和流程的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)重點(diǎn)1、會(huì)計(jì)核算方法設(shè)計(jì)：權(quán)益法、成本法2、持有期間收益的確認(rèn)和計(jì)量：3、期末投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)內(nèi)容（一）投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿設(shè)計(jì)1、經(jīng)紀(jì)人通知書2、投資合同或投資協(xié)議3、債券契約4、交割單5、股息紅利領(lǐng)款收據(jù)6、股利分配公告股東戶號(hào)持有股數(shù)應(yīng)領(lǐng)股息紅利總額扣繳所得稅應(yīng)交印花稅實(shí)領(lǐng)金額股息紅利股息紅利合計(jì)新股舊股上項(xiàng)股息紅利總額已經(jīng)收到股東印鑒股東公司印鑒身份證統(tǒng)一號(hào)碼股息紅利領(lǐng)款收據(jù)收據(jù)號(hào)碼年月日代發(fā)機(jī)構(gòu)：核對(duì)人：付款日期：記賬：主要負(fù)責(zé)人：計(jì)算日期期初攤余成本1利息收入2＝1×實(shí)際利率應(yīng)收利息3＝面值×票面利率期末攤余成本4＝1＋2－3各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計(jì)算表買入持有期間賣出買賣收益結(jié)存日期股數(shù)市價(jià)費(fèi)用成本股利宣告日股利發(fā)放日股利金額日期股數(shù)價(jià)格費(fèi)用收入股數(shù)公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益股票投資備查簿日期買入持有期間賣出買賣收益結(jié)存市價(jià)金額應(yīng)收利息日利息收訖日利息金額市價(jià)金額公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益?zhèn)顿Y備查簿買入持有期間賣出買賣收益結(jié)存日期份額凈值費(fèi)用成本分紅宣告日紅利發(fā)放日分紅金額日期份額凈值費(fèi)用收入份額公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益基金投資備查簿§10.1.2投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容7、資本公積金轉(zhuǎn)增股本公告8、各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計(jì)算表9、股票、債券、基金期末公允價(jià)值表10、股票投資備查簿11、債券投資備查簿12、基金投資備查簿§10.1.2投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容（二）投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的設(shè)計(jì)2023/3/25以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。2、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1、交易性金融資產(chǎn)核算初始計(jì)量（公允價(jià)值計(jì)量）后續(xù)計(jì)量（公允價(jià)值計(jì)量）處置計(jì)量(交易手續(xù)費(fèi)的處理、期末計(jì)價(jià)、出售)討論：公允價(jià)值及其應(yīng)用2、持有至到期投資核算2023/3/25持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。判斷持有至到期投資應(yīng)注意的事項(xiàng)（特征）可以作為持有至到期投資的金融資產(chǎn)：企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。2023/3/25科目：

持有至到期投資應(yīng)收利息（分期計(jì)息、分期收息，一次還本）持有至到期投資減值準(zhǔn)備投資收益（確認(rèn)債券投資實(shí)際利息）攤余成本和投資收益的確定方法：直線法、實(shí)際利率法成本(面值)利息調(diào)整（溢或折價(jià)、交易費(fèi)用）應(yīng)計(jì)利息（分期計(jì)息到期一次還本付息）“利息調(diào)整”明細(xì)科目金額和方向通過倒擠3、可供出售金融資產(chǎn)的核算2023/3/25可供出售金融資產(chǎn)，是指（1）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及（2）沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)實(shí)際上，該類金融資產(chǎn)兼有兩類資產(chǎn)特征：交易性金融資產(chǎn)（公允計(jì)量）和持有至到期投資（可能持至到期，計(jì)提減值，還可恢復(fù)）；因此，其后續(xù)計(jì)量公允計(jì)量、需要考慮計(jì)提減值（轉(zhuǎn)回）；與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資區(qū)別2023/3/25可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法設(shè)計(jì)科目設(shè)置：區(qū)分股票類（可供出售權(quán)益工具）、債券類（可供出售債務(wù)工具）

可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值、交易費(fèi)）（股票類）可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）（債券類）注意：公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)等資本化；可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（股票、債券類）資本公積——其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)暫時(shí)性價(jià)值變動(dòng)）。Q：（1）區(qū)別“交易性金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)核算；（2）歸納”資本公積—其他資本公積“業(yè)務(wù)；（房地產(chǎn)和長投等）期末計(jì)價(jià)方法與交易性金融資產(chǎn)的不同4、長期股權(quán)投資的核算(1)同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資(2)非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資(3)非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資注意：(1)成本法(2)權(quán)益法及成本法的轉(zhuǎn)換(3)減值核算方法：賬面價(jià)值、可收回金額2023/3/25長期股權(quán)投資核算方法

項(xiàng)目核算范圍核算方法長期股權(quán)投資對(duì)子公司投資（＞50％）（控制關(guān)系）成本法對(duì)合營企業(yè)投資（50％）（共同控制關(guān)系）權(quán)益法對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資（20％＜比例＜50％）（重大影響）權(quán)益法對(duì)其他企業(yè)投資，沒有重大影響，在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量（比例＜20％）成本法選擇依據(jù)：投資方對(duì)被投資方的控制、共同控制、重大影響及“四無”四種關(guān)系，并結(jié)合持股比例；2023/3/25共同控制或重大影響控制２０﹪５０﹪≤≤不具有共同控制或重大影響等成本法核算權(quán)益法核算2023/3/25。

注意影響力程度大小注意：上面手寫板中20%和50%的比例只是一個(gè)形式，最終是要采用實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行判斷，上面只是給大家一個(gè)直觀的參考。5、投資性房地產(chǎn)的核算方法(1)成本模式計(jì)量(2)公允價(jià)值模式計(jì)量2023/3/25投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（3）能夠單獨(dú)計(jì)量和出售；特征：（1）屬于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)——通過“其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本”核算（不計(jì)入營業(yè)外收入（支出），Q：處置投資性房地產(chǎn)？區(qū)別于處置固定資產(chǎn)）；（2）其用途、狀態(tài)、目的與作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算的房地產(chǎn)不一樣；（Q：區(qū)別）2023/3/25范圍

已出租的土地使用權(quán)（企業(yè)自有土地使用權(quán)）（我國）已出租的土地使用權(quán)，是企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得，并已經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。（Q：計(jì)劃用于出租土地使用權(quán)？）注意：企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。已出租的建筑物，是企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)（所有權(quán)）并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。已出租的建筑物（企業(yè)自有建筑物）注意：（1）企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的建筑物，不屬于此類。（2）企業(yè)將經(jīng)營性租入建筑物轉(zhuǎn)租也不屬于此類；2023/3/25范圍

持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)這類投資性房地產(chǎn)比較特殊，是由管理者的持有意圖決定的（企業(yè)自有土地使用權(quán)）；

（Q：持有待增值的建筑物呢？）注意：（1）這里持有待增值后轉(zhuǎn)讓的僅限于“土地使用權(quán)”，對(duì)于持有待增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物，不屬于此類；（2）按國家規(guī)定，企業(yè)閑置的土地使用權(quán)不屬于此類；2023/3/25（1）企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)格）能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式的前提條件投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量，一般不能改變計(jì)量模式，不得轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀灸Ｊ接?jì)量。（Q：成本模式能否轉(zhuǎn)變?yōu)楣视?jì)量模式？）（2）企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（Q：是否不能改變計(jì)量模式？）核算科目：投資性房地產(chǎn)——成本——房地產(chǎn)明細(xì)§10.1.2投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容（三）投資業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)1、有價(jià)證券購入程序及要點(diǎn)設(shè)計(jì)2、有價(jià)證券出售程序及要點(diǎn)設(shè)計(jì)3、有價(jià)證券投資收益程序及要點(diǎn)設(shè)計(jì)§10.2籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)§10.2.1籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述§10.2.2籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容§10.2.1籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、籌資的概念及特點(diǎn)（一）籌資是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，通過發(fā)行股票、債券或銀行借款等形式籌集資金的活動(dòng)?；I資分類：短期籌資和長期籌資；外部籌資和內(nèi)部籌資；直接籌資和間接籌資§10.2.1籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述（二）籌資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)1、業(yè)務(wù)發(fā)生不頻繁，涉及金額大2、籌資方式多樣化3、會(huì)計(jì)核算較復(fù)雜4、容易受到外部環(huán)境影響§10.2.1籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述二、籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求（一）設(shè)計(jì)目標(biāo)1、實(shí)行籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工2、實(shí)行籌資業(yè)務(wù)預(yù)算和審批控制3、正確對(duì)籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算4、建立和健全籌資業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)和管理制度5、定期清理籌資款項(xiàng)，保持賬簿記錄的正確性6、保證籌資信息的真實(shí)性§10.2.1籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述（二）設(shè)計(jì)要求1、保證籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠2、保證籌資業(yè)務(wù)合規(guī)合法3、保證籌資業(yè)務(wù)計(jì)算準(zhǔn)確4、籌資的安全性5、確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對(duì)資金的需求內(nèi)部控制設(shè)計(jì)重點(diǎn)1、合法合規(guī)控制2、籌資成本控制3、還款風(fēng)險(xiǎn)控制§10.2.2籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容一、籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)（一）職責(zé)分工控制1、籌資方案的擬訂與決策分離2、籌資合同或協(xié)議的審批與訂立分離3、與籌資有關(guān)的各種款項(xiàng)償付的審批與執(zhí)行分離4、籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄分離§10.2.2籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容（二）授權(quán)審批控制企業(yè)應(yīng)對(duì)籌資業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。1、債券或股票的簽發(fā)2、債券或股票的發(fā)行§10.2.2籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容（三）籌資決策控制1、擬訂籌資方案2、對(duì)重大籌資方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并審批3、對(duì)重大籌資方案實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度4、建立重大籌資決策責(zé)任追究制度§10.2.2籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容（四）籌資執(zhí)行控制1、籌資合同或協(xié)議訂立與審核控制2、資產(chǎn)收取控制3、實(shí)物保管控制4、籌資費(fèi)用的計(jì)算與核對(duì)控制§10.2.2籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容（五）籌資償付控制1、本金和利息定期核對(duì)控制2、利息、股息、租金支付審批控制§10.2.2籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容（六）財(cái)務(wù)分析控制加強(qiáng)籌資的風(fēng)險(xiǎn)控制，建立償債基金?！?0.2.2籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容二、籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)重點(diǎn)：(一)借款費(fèi)用的核算方法借款費(fèi)用的處理借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷或輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。內(nèi)容：（1）因借款而發(fā)生的利息；

（2）因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；

（3）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用；

（4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍：

資產(chǎn)范圍——固定資產(chǎn)、存貨借款范圍——專門借款、一般借款確認(rèn)借款費(fèi)用資本化的條件資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始借款利息費(fèi)用資本化金額的確定1、專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。2、一般借款利息費(fèi)用的資本化金額一般借款是指除專門借款以外的其他借款。一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）借款輔助費(fèi)用的處理

專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生