《會(huì)計(jì)》考試真題和答案解析

《會(huì)計(jì)》考試真題和答案解析

提醒新制度考生：這份2009年注冊會(huì)計(jì)師原制

度注會(huì)《會(huì)計(jì)》試題對我們新制度的考試有重要

的參考價(jià)值,建議考生依據(jù)你手頭上的新《會(huì)計(jì)》

教材做一遍，東奧提供的參考答案請你們參考，

目的是找到你走進(jìn)考場打開試卷的熟悉的感覺！

祝你們今年好運(yùn)！

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共6大題，20小題，

每小題1分，共20分。每題只有一個(gè)正確答案,

請從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的

答案，在答題卡相應(yīng)位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)

的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位

小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上

無效。)

(一)20x8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易

或事項(xiàng)如下：

(1)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。

(2)收到上年度銷售商品價(jià)款500萬元。

（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5000萬元。

（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10000萬元。

（5）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2500萬元。

（6）支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元。

（7）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1500萬元。

（8）支付研究開發(fā)費(fèi)用5000萬元，其中予以資

本化的金額為2000萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1

題至第2題。

L下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，

正確的是（）o

A.支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流

出

B.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營活動(dòng)

現(xiàn)金流入

C.支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動(dòng)

現(xiàn)金流出

D.支付計(jì)入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費(fèi)用作為投資

活動(dòng)現(xiàn)金流出

2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，

正確的是（）o

A.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入750萬元B.經(jīng)營

活動(dòng)現(xiàn)金流出3700萬元

C投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2500萬元D.籌資

活動(dòng)現(xiàn)金流入15250萬元

(二)甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，20x8

年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會(huì)決定將

兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙

公司簽訂租賃合同并已將兩棟商品房以經(jīng)營租

賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余

額為9000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為

10000萬元。該出租商品房預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)

計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(2)1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使

用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)成

本為2750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，至辦公樓開

工之日已攤銷10年，預(yù)計(jì)尚可使用40年，采用

直線法攤銷。辦公樓于3月1日開始建造，至年

末尚未完工，共發(fā)生工程支出3500萬元。

(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)

劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為

6500萬元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊2000

萬元，賬面價(jià)值為4500萬元，其中原裝修支出

的賬面價(jià)值為300萬元。裝修工程于8月1日開

始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生

裝修支出1500萬元。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大

幅增加。

甲公司對出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采

用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3

題至第5題。

3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)

處理的表述中，正確的是（）o

A.商鋪重新裝修所發(fā)生的支出直接計(jì)入當(dāng)期損

益

B.重新裝修完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪

作為固定資產(chǎn)列報(bào)

C.用于建造辦公樓的土地使用權(quán)賬面價(jià)值計(jì)入

所建造辦公樓的成本

D.商品房改為出租用房時(shí)按照其賬面價(jià)值作為

投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值

4.甲公司出租商品房20x8年度應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊

是（）。

A.165.00萬元B.180.00萬元C.183.33

萬元D.200.00萬元

5,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20x8年12月31日資產(chǎn)

負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)金額的表述中，正確的是

()o

A.存貨為9000萬元B.在建工

程為5700萬元

C固定資產(chǎn)為6000萬元D.投資性

房地產(chǎn)為14535萬元

(三)甲公司20x8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)

如下：

(1)1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，

以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公

司80%股權(quán)。購買日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證

券的公允價(jià)值為12000萬元，丙公司可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)賬面價(jià)值為13000萬元，公允價(jià)值為16000萬

元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)

系。

購買日，丙公司有一項(xiàng)正在開發(fā)并符合資本化條

件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為560萬

元，公允價(jià)值為650萬元。甲公司取得丙公司

80%股權(quán)后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該項(xiàng)目，購買日至

年末發(fā)生開發(fā)支出1000萬元。該項(xiàng)目年末仍在

開發(fā)中。

(2)2月5日，甲公司以1800萬元的價(jià)格從產(chǎn)

權(quán)交易中心競價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅

費(fèi)90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲

公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元。

該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用

直線法攤銷。

(3)7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自

丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000萬

元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購

買價(jià)款的20%,其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7

月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價(jià)款

的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)

計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法攤銷。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第6

題至第9題。

6.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對取得丙公司股權(quán)會(huì)計(jì)

處理的表述中，正確的是()o

A.取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處

理

B.對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按

12000萬元計(jì)量

C在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無形資

產(chǎn)按560萬元計(jì)量

D.合并成本大于購買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬

面價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)

7.甲公司競價(jià)取得專利權(quán)的入賬價(jià)值是（）。

A.1800萬元B.1890萬元C.1915萬元

D.1930萬元

8.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會(huì)計(jì)處

理的表述中，正確的是（）o

A.每年實(shí)際支付的管理系統(tǒng)軟件價(jià)款計(jì)入當(dāng)期

損益

B.管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷

計(jì)入損益

C管理系統(tǒng)軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按5000萬元

進(jìn)行初始計(jì)量

D.管理系統(tǒng)軟件合同價(jià)款與購買價(jià)款現(xiàn)值之間

的差額在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益

9.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司于20x8年12月31日資

產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的表述中，正確的是

（）o

A.長期應(yīng)付款為4000萬元

B.無形資產(chǎn)（專利權(quán)）為1543.50萬元

C無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）為4500萬元

D.長期股權(quán)投資（對丙公司投資）為12800萬元

（四）甲公司于20x6年取得乙公司40%股權(quán)，

實(shí)際支付價(jià)款為3500萬元，投資時(shí)乙公司可辨

認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資

產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司

能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

甲公司投資后至20x7年末，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈

利潤1000萬元，未作利潤分配；因可供出售金

融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積50萬元。

乙公司20x8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包

括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用

80萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第

10題至第11題。

10.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對乙公司長期股權(quán)投資

會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）o

A.對乙公司長期股權(quán)投資采用成本法核算

B.對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按

3200萬元計(jì)量

C.取得成本與投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

D.投資后因乙公司資本公積變動(dòng)調(diào)整對乙公司

長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益

11.20x8年度甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確

認(rèn)的投資收益是（）o

A.240.00萬元B.288.00萬元C.320.00

萬元D.352.00萬元

（五）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其控股80%

的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的

30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時(shí),

甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。

甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進(jìn)

口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷售甲公司

的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有

獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷

售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。

20x7年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為

1500萬英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為1000萬英鎊；

實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期應(yīng)收款為

2000萬英鎊。

當(dāng)日，英鎊與人民幣的匯率為I：10。

20x8年，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙

公司賬款5000萬英鎊，按即期匯率折算的人民

幣金額為49400萬元；自乙公司進(jìn)口原材料形成

應(yīng)付乙公司賬款3400萬英鎊，按即期匯率折算

的人民幣金額為33728萬元。20x8年12月31

日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款6500萬英鎊，應(yīng)付

乙公司賬款4400萬英鎊，長期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)

2000萬英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94o

20x9年3月31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙

公司銷售產(chǎn)品、采購原材料開始以歐元結(jié)算。

20x9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當(dāng)

日英鎊與歐元的匯率為1：0?98。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第

12題至第15題。

12.乙公司在選擇記賬本位幣時(shí)，下列各項(xiàng)中應(yīng)

當(dāng)考慮的主要因素是（）o

A.納稅使用的貨幣

B.母公司的記賬本位幣

C.注冊地使用的法定貨幣

D.主要影響商品銷售價(jià)格以及生產(chǎn)商品所需人

工、材料和其他費(fèi)用的貨幣

13.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20x8年度因期末匯率變

動(dòng)產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是

()o

A.應(yīng)付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬元

B.計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失共計(jì)98萬元

C.應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬元

D.長期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)產(chǎn)生匯兌收益120萬元

14.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司編制20x8年度合并財(cái)務(wù)

報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是

()o

A.長期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合

并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項(xiàng)目列示

B.甲公司應(yīng)收乙公司賬款與應(yīng)付乙公司賬款以

抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中

列示

C采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率將乙公司財(cái)務(wù)報(bào)

表折算為以甲公司記賬本位幣表示

的財(cái)務(wù)報(bào)表

D.乙公司外幣報(bào)表折算差額中歸屬于少數(shù)股東

的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東

權(quán)益項(xiàng)目列示

15.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司變更記賬本位幣會(huì)計(jì)處

理的表述中，正確的是（）o

A.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項(xiàng)目按照歷史

匯率折算為變更后的記賬本位幣

B.記賬本位幣變更日資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按照當(dāng)日的

即期匯率折算為變更后的記賬本位幣

C.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的利潤表

項(xiàng)目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后

的記賬本位幣

D.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的現(xiàn)金流

量表項(xiàng)目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯

率折算為變更后的記賬本位幣

（六）甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，20x8年

1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造,

安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本

600萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為

18000萬元，已計(jì)提折舊9000萬元，未計(jì)提減

值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8

年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)

計(jì)使用5年。

（2）為降低能源消耗，甲公司對8生產(chǎn)設(shè)備部

分構(gòu)件進(jìn)行更換。構(gòu)件更換工程于20x7年12月

31日開始，20x8年10月25日達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2600萬元。

至20x7年12月31日，8生產(chǎn)設(shè)備的成本為8000

萬元，已計(jì)提折舊3200萬元，賬面價(jià)值4800萬

元，其中被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值為800萬元，被

替換構(gòu)件已無使用價(jià)值。B生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計(jì)使用

10年，更換構(gòu)件后預(yù)計(jì)還可使用8年。

甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)

凈殘值均為零。假定甲公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均

已實(shí)現(xiàn)對外銷售。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第

16題至第20題。

16.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司A生產(chǎn)設(shè)備改造工程及

其后會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）o

A.A生產(chǎn)設(shè)備在安裝環(huán)保裝置期間停止計(jì)提折

IH

B.因不能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)

生的成本計(jì)入當(dāng)期損益

C.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)

備剩余使用年限計(jì)提折舊

D.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后A生產(chǎn)設(shè)備

按環(huán)保裝置的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

17.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工

程及其后會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）o

A.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的成本直接計(jì)入

當(dāng)期損益

B.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件期間仍按原預(yù)計(jì)使用年

限計(jì)提折舊

C.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)被替換構(gòu)件的賬面價(jià)

值終止確認(rèn)

D.B生產(chǎn)設(shè)備在更換構(gòu)件工程達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)后按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

18.甲公司20x8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）

應(yīng)計(jì)提的折舊是（）o

A.937.50萬元B.993.75萬元C.1027.50

萬元D.1125.00萬元

19.甲公司20x8年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊是

（）o

A.83.33萬元B.137.50萬元C.154.17萬

元D.204.17萬元

20.甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備影響20x8年度利潤總額

的金額是（）o

A.1165.00萬元B.1820.83萬元

C.1965.00萬元D.2129.17萬元

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共3大題，10小題，

每小題2分，共20分。每題均有多個(gè)正確答案,

請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,

在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案

代碼。每題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)

答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保

留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試

題卷上無效。）

（一）甲公司20x8年度與投資相關(guān)的交易或事

項(xiàng)如下：

（1）1月1日，從市場購入2000萬股乙公司發(fā)

行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股成本為8

元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重

大影響。12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為

每股7元。

（2）1月1日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的

三年期債券1000萬元，甲公司計(jì)劃持有至到期。

該債券票面年利率為6%,與實(shí)際年利率相同，

利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公

司持有的該債券市場價(jià)格為998萬元。

(3)1月1日，購入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100

萬份，成本100萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后

按每股5元的價(jià)格認(rèn)購丁公司增發(fā)的1股普通

股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價(jià)格為每份

0.6元。

(4)1月1日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為

1200萬元,投資時(shí)戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

為4600萬元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)

值與賬面價(jià)值相同)。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢?cái)

務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。當(dāng)年度，戊公司實(shí)

現(xiàn)凈利潤500萬元；甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)

生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對

外銷售。

(5)持有庚上市公司100萬股股份,成本為1500

萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重

大影響o該股份自20x7年7月起限售期為3年。

甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類為以公允價(jià)

值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股

份于20x7年12月31日的市場價(jià)格為1200萬元,

20x8年12月31日的市場價(jià)格為1300萬元。甲

公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價(jià)值未

發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1

題至第4題。

1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對持有的各項(xiàng)投資分類

的表述中，正確的有()o

A.對戊公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理

B.對丙公司的債券投資作為持有至到期投資處

理

C.對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處

理

D.對庚上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資

處理

E.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)

處理

2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有

()o

A.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本計(jì)量

B.對戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算

C.對乙公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量

D.對丙公司的債券投資按照攤余成本計(jì)量

E.對庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于20x8

年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有（）o

A.對丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60萬元

B.對戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元

C.對庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬

元

D.對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失

2000萬元

E.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損

失40萬元

4.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于20x8

年12月31日賬面余額的表述中，正確的有

（）o

A.對戊公司股權(quán)投資為1300萬元

B.對丙公司債券投資為1000萬元

C.對乙公司股權(quán)投資為14000萬元

D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬元

E.對庚上市公司股權(quán)投資為1500萬元

（二）甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會(huì)批

準(zhǔn)，20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20x9年3月

31日對外報(bào)出。甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20x8年10月20日，委托代銷機(jī)構(gòu)代銷A

產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價(jià)的10%

向代銷機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)。至年末，代銷機(jī)構(gòu)已銷

售60臺A產(chǎn)品。

12月31日，甲公司收到代銷機(jī)構(gòu)開具的代銷清

單。

(2)20x9年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格

不符合合同約定，甲公司收到購貨方退回的500

萬件B產(chǎn)品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專

用發(fā)票申請單》。

與退回B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于20x8年11月2

日確認(rèn)。

(3)20x8年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)

品，銷售價(jià)格為900萬元(不含增值稅稅額)，

銷售成本為550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公

司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年后以1000

萬元的價(jià)格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司

的聯(lián)營企業(yè)。

(4)20x8年12月31日，甲公司銀行借款共計(jì)

6500萬元，其中，自乙銀行借入的1500萬元借

款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償

的權(quán)利；自丙銀行借入的3000萬元借款按照協(xié)

議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的

規(guī)定使用資金，丙銀行于20x8年12月28日要

求甲公司于20x9年4月1日前償還；自丁銀行

借入的2000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司

可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借

款展期。

20x9年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年

償還前述1500萬元借款。

20x9年3月20日，甲公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，

甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲

公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3000萬元借

款。

(5)20x8年12月31日，甲公司持有兩家公司

的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金

融資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬元；對庚公司投資分

類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為2400萬元,

該投資預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)出售。

要求。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5

題至第8題。

5,下列各項(xiàng)關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循原則的表

述中，正確的有()o

A.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

B.不應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量

C財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)通常應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期

間保持一致

D.性質(zhì)和功能不同的重要項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表

中單獨(dú)列報(bào)

E.以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的

應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制

6.下列各項(xiàng)中，甲公司在20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表附

注中應(yīng)當(dāng)披露的信息有（）o

A.收入確認(rèn)政策

B.銷售退回的說明

C.財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日

D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

E.金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法

7.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處

理的表述中，正確的有（）

A.在發(fā)出委托代銷商品時(shí)確認(rèn)收入

B.發(fā)生的代銷手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用處理

C售后回購交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品

處理

D.B產(chǎn)品銷售退回事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)

整事項(xiàng)處理

E.C產(chǎn)品回購價(jià)格與售價(jià)之間的差額在回購期

間內(nèi)分期確認(rèn)為利息費(fèi)用

8.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、

負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)的表述中，正確的有()o

A.乙銀行的1500萬元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)

B.丙銀行的3000萬元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)

C.丁銀行的2000萬元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)

D.公允價(jià)值為800萬元的交易性金融資產(chǎn)作為

流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)

E.公允價(jià)值為2400萬元的可供出售金融資產(chǎn)作

為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)

(三)甲上市公司20x8年1月1日發(fā)行在外的

普通股為30000萬股。20x8年度甲公司與計(jì)算

每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下：

(1)5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為

基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)

增3股，除權(quán)日為6月1日。

(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股

份回購合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回

購股東持有的1000萬股普通股。

(3)8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，

授予高級管理人員1500萬股股票期權(quán)，每一股

股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購買甲公司1股

普通股。

(4)10月1日，發(fā)行3000萬份認(rèn)股權(quán)證，行

權(quán)日為20x9年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行

權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購1股甲公司普通股。

甲公司當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格為每股10元，

20x8年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為

18360萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9

題至第10題。

9,下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的

有()。

A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平

均市場價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性

B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平

均市場價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性

C盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平

均市場價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性

D.虧損企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平

均市場價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性

E.盈利企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平

均市場價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性

10.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在計(jì)算20x8年稀釋每股

收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述

中，正確的有（）o

A.因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12000萬

股

B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100

萬股

C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300

萬股

D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)

為9000萬股

E.因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普

通股股數(shù)為250萬股

三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（本題型共3題，第1小

題7分，第2小題8分，第3小題9分，共24

分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金

額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，

兩位小數(shù)后四舍五入。答案中涉及“應(yīng)交稅

費(fèi)”、“資本公積”科目的，要求寫出明細(xì)科目。

在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

1.20X6年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上

市公司(以下簡稱“甲公司”)與50名高級管理

人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向

50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，

行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)

之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增

長率達(dá)到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1

股股票期權(quán)可以自20義9年1月1日起1年內(nèi)，

以每股5元的價(jià)格購買甲公司1股普通股股票，

在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司

估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。

20x6年至20X9年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的

資料如下：

(1)20X6年5月，甲公司自市場回購本公司股

票500萬股，共支付款項(xiàng)4025萬元，作為庫存

股待行權(quán)時(shí)使用。

(2)20X6年，甲公司有1名高級管理人員離開

公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲

公司預(yù)計(jì)未來兩年將有1名高級管理人員離開

公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%；

每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。

(3)20X7年，甲公司沒有高級管理人員離開公

司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公

司預(yù)計(jì)未來1年將有2名高級管理人員離開公

司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%；

每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。

(4)20X8年，甲公司有1名高級管理人員離開

公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每

股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。

⑸20X9年3月，48名高級管理人員全部行權(quán),

甲公司共收到款項(xiàng)2400萬元，相關(guān)股票的變更

登記手續(xù)已辦理完成。

要求：

⑴編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分

錄。

(2)計(jì)算甲公司20x6年、20X7年、20X8年因

股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

⑶編制甲公司高級管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)

分錄。

2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公

司申報(bào)20X8年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事

項(xiàng)：

(1)20X8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000

萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余

額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000

萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失

在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

(2)20X8年9月5日，甲公司以2400萬元購入

某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至

12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600

萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變

動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得

額的金額。

(3)甲公司于20X6年1月購入的對乙公司股權(quán)

投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法

核算。20X8年10月3日，甲公司從乙公司分

得現(xiàn)金股利200萬元，計(jì)入投資收益。至12月

31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司

均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國

境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

(4)20X8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其

他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬元，至年

末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000

萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，

不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣

除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

(5)其他相關(guān)資料

①20義7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)

稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬元，甲公司對這部分未

彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

②甲公司20義8年實(shí)現(xiàn)利潤總額3000萬元。

③除上述各項(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不

存在其他差異。

④甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅

所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來期

間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。

⑤甲公司對上述交易或事項(xiàng)己按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

規(guī)定進(jìn)行處理。

要求：

(1)確定甲公司20X8年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、

負(fù)債的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫

時(shí)性差異，將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲

公司20X8年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。

(2)計(jì)算甲公司20X8年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)

用(或收益)。

(3)編制甲公司20X8年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分

錄。

3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅

稅率為17%,銷售價(jià)格(市場價(jià)格)均不含增值

稅額。甲公司20X8年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如

下：

(1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合

同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品。合同約定：該批

產(chǎn)品的銷售價(jià)格為600萬元，貨款自貨物運(yùn)抵乙

公司并經(jīng)驗(yàn)收后6個(gè)月內(nèi)支付。6月20日，甲

公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并通過驗(yàn)收。該批產(chǎn)品

的實(shí)際成本為560萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬

兀O

至12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回。

經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付甲公

司到期的貨款。根據(jù)乙公司年末的財(cái)務(wù)狀況，甲

公司預(yù)計(jì)上述應(yīng)收乙公司貨款的未來現(xiàn)金流量

現(xiàn)值為520萬元。

(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合

同，向丙公司銷售8產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)

于11月30日前提供8產(chǎn)品；該產(chǎn)品的銷售價(jià)格

為1000萬元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付

600萬元,余款在B產(chǎn)品交付并驗(yàn)收合格時(shí)支付。

當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項(xiàng)。

11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運(yùn)抵丙公司，

丙公司對該產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失。

當(dāng)日，甲公司同意在銷售價(jià)格上給予1%的折讓,

并按照減讓后的銷售價(jià)格開具了增值稅專用發(fā)

票，丙公司支付了余款。

甲公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的實(shí)際成本為780萬元。

(3)9月20日，甲公司董事會(huì)通過決議，擬向每

位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件。甲公司共

有員工500人，其中車間生產(chǎn)工人380人，車間

管理人員80人，公司管理人員40人。9月26

日，甲公司向每位員工發(fā)放D產(chǎn)品一件。D產(chǎn)品

單位成本為3200元，單位銷售價(jià)格為4600元。

(4)10月20日，甲公司與戊公司達(dá)成協(xié)議，以

本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬元現(xiàn)金換入戊

公司一宗土地使用權(quán)。10月28日，甲公司將C

產(chǎn)品運(yùn)抵戊公司并向戊公司開具了增值稅專用

發(fā)票，同時(shí)支付現(xiàn)金120萬元：戊公司將土地使

用權(quán)的相關(guān)資料移交給甲公司，并辦理了土地使

用權(quán)人變更手續(xù)。

甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬元，至20X8

年9月30日已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元，市場價(jià)格

為720萬元；換入土地使用權(quán)的公允價(jià)值為

962.40萬元。

甲公司對取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該

土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用10

年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司擬在取得的土地上

建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。

要求：

⑴就資料⑴至⑶所述的交易或事項(xiàng)，編制甲

公司20義8年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

⑵就資料⑷所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性

質(zhì)、說明理由，并編制甲公司20義8年相關(guān)會(huì)計(jì)

分錄。

四、綜合題(本題型共2題，每小題18分，共

36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中

的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小

數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。答案中涉及“長期股

權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷

上解答，答在試題卷上無效。)

1.甲公司、乙公司20義7年度和20X8年度的

有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20X7年6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600

萬元貨款到期，因現(xiàn)金流短缺無法償付。當(dāng)日，

安達(dá)公司以3000萬元的價(jià)格將該債權(quán)出售給甲

公司。6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)

達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所

欠債務(wù)的60%；余款延期至20X7年11月2日

償還，延期還款期間不計(jì)息；協(xié)議于當(dāng)日生效。

前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：

①乙公司用作償債的房產(chǎn)于20X0年12月取得

并投入使用，原價(jià)為1800萬元，原預(yù)計(jì)使用

20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提

折舊。

②20義7年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該

房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)

值為2000萬元。

③甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門

的辦公用房，預(yù)計(jì)尚可使用13.5年，預(yù)計(jì)凈殘

值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

20X7年11月2日，乙公司以銀行存款償付所

欠甲公司剩余債務(wù)。

(2)20義7年6月12日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，

甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)

議。有關(guān)資料如下：

①以經(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的20X7年6月

20日乙公司凈資產(chǎn)的評估價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司

以3800萬元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán)。

②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股

東會(huì)批準(zhǔn)。7月1日，甲公司向丙公司支付了全

部價(jià)款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手

續(xù)。

③甲公司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司

對其董事會(huì)進(jìn)行改選。20義7年7月1日，甲公

司向乙公司董事會(huì)派出一名董事。

④20義7年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價(jià)值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨

認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同：

相關(guān)資產(chǎn)情況表

單位：萬元

項(xiàng)成本原預(yù)計(jì)公允預(yù)計(jì)尚可

目使用年限價(jià)值使用年限

固定238

資產(chǎn)00010200

無形1615

資產(chǎn)200800

至甲公司取得投資時(shí)，乙公司上述固定資產(chǎn)已使

用2年，無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對固定資

產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，對無形資產(chǎn)采用直

線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。

(3)20X7年7至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200

萬元。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，乙公司于20義7年8

月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際

成本為650萬元，至20義7年12月31日尚未出

售，公允價(jià)值為950萬元。

20義8年1至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬

元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30

日未予出售，公允價(jià)值為910萬元。

(4)20義8年5月10日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，

甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁

公司持有的乙公司40%股權(quán)。20X8年5月28

日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會(huì)批準(zhǔn)。

相關(guān)資料如下：

①甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項(xiàng)交易性金融

資產(chǎn)作為對價(jià)。20義8年7月1日，甲公司和丁

公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易

性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20義8

年7月1日的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下(單位：

萬元)：

項(xiàng)目歷史累計(jì)減值公允

成本攤銷準(zhǔn)備價(jià)值

土地使用權(quán)81013

000000000

項(xiàng)目成累計(jì)已確認(rèn)公允公允

本價(jià)值變動(dòng)收益價(jià)值

交易性金融2001

資產(chǎn)800200

20X8年7月1日，甲公司對乙公司董事會(huì)進(jìn)行

改組。乙公司改組后董事會(huì)由9名董事組成，其

中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和

經(jīng)營決策由董事會(huì)半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過

即可付諸實(shí)施。

③20義8年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價(jià)值為30000萬元。

(5)其他有關(guān)資料：

①本題不考慮所得稅及其他稅費(fèi)影響。

②本題假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司、丁公司

均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

③在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分

派現(xiàn)金股利。

④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%

提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

⑤本題假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來應(yīng)支

付金額計(jì)量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。

要求：

(D就資料U)所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公

司、乙公司20義7年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)

分錄。

(2)就資料(2)和(3)所述的交易或事項(xiàng)：

①編制甲公司取得對乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)

計(jì)分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方

法，并說明理由。

②計(jì)算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資20X7年

應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長期股權(quán)投資20義7年

12月31日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

③計(jì)算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資20X8年1

至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長期股權(quán)投資

20X8年6月30日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)

計(jì)分錄。

⑶就資料⑷所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司取

得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時(shí)

的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因

購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

2.甲公司20X1年至20X6年的有關(guān)交易或事

項(xiàng)如下：

(1)20X1年1月1日，甲公司與當(dāng)?shù)赝恋毓芾?/p>

部門簽訂土地使用權(quán)置換合同，以其位于市區(qū)一

宗30畝土地使用權(quán)，換取開發(fā)區(qū)一宗60畝土地

使用權(quán)。

置換時(shí)，市區(qū)土地使用權(quán)的原價(jià)為1000萬元，

累計(jì)攤銷200萬元，公允價(jià)值為4800萬元；開

發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場價(jià)格為每畝80萬元。

20義1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交

市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時(shí)取得開發(fā)區(qū)土地的國

有土地使用權(quán)證。

上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷,

預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(2)20X1年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期

還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每

張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%,

每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利

率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19465

萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于

新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如

下：

①20義1年3月10日，甲公司采用出包方式將

廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的

合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于

20X3年9月30日前完工;合同總價(jià)款為25300

萬元，其中廠房建設(shè)工程開工之日甲公司預(yù)付4

000萬元，20X3年3月31日前累計(jì)付款金額應(yīng)

達(dá)到工程總價(jià)款的95%,其余款項(xiàng)于20義3年9

月30日支付。

②20義1年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，

計(jì)劃占用上述置換取得的開發(fā)區(qū)45畝土地。當(dāng)

日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4000

萬元。

③20義2年2月1日，因施工現(xiàn)場發(fā)生火災(zāi)，廠

房建設(shè)工程被迫停工。在評價(jià)主體結(jié)構(gòu)受損程度

不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于20義2年

7月1日恢復(fù)施工。

④甲公司新建廠房項(xiàng)目為當(dāng)?shù)卣闹攸c(diǎn)支持

項(xiàng)目。20義2年12月20日，甲公司收到政府撥

款3000萬元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。

⑤20義3年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)

到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)20X4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技

術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項(xiàng)專利技

術(shù)。協(xié)議約定，專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1500萬

元，甲公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日支付300萬元，其

余款項(xiàng)分四次自當(dāng)年起每年12月31日支付300

萬元。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技

術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。

上述取得的專利技術(shù)用于甲公司機(jī)電產(chǎn)品的生

產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直

線法攤銷。

(4)20X5年1月1日，甲公司與戊公司簽訂土

地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20X1年置換取得尚未使

用的開發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戊公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)

款為1500萬元。當(dāng)日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款1

500萬元，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。

(5)20X6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技

術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20X4年從丁公司取得的專利技

術(shù)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1000萬元。同時(shí),

甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司

因取得該專利技術(shù)尚未支付丁公司的款項(xiàng)600

萬元由庚公司負(fù)責(zé)償還。

20X6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款

項(xiàng)400萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了

專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。

⑹其他相關(guān)資料如下：

①假定土地使用權(quán)置換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

②假定發(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收

益。

③假定廠房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金

外，不足部分由甲公司以自有資

金支付，未占用一般借款。

④假定上述交易或事項(xiàng)不考慮增值稅及其他相

關(guān)稅費(fèi)；相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

⑤復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：(P/S,6%,1)=0.9434,(P

/S,6%,2)=0.8900,(P/S,6%,3)=0.8396,

(P/S,6%,4)=0.7921；年金現(xiàn)值系數(shù)：(P

/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651。

要求：

⑴編制甲公司置入開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)

計(jì)分錄。

⑵編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算

債券各年發(fā)生的利息費(fèi)用等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列

在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算

表“中。

(3)計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息

金額，并計(jì)算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)

值。

(4)編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時(shí)的相

關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并

編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(6)計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額、

該專利技術(shù)20X5年12月31日的賬面價(jià)值，并

編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

⑺編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)

計(jì)分錄。

五、英文附加題(本題型共1題，共10分。答案

中的金額以元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，

兩位小數(shù)后四舍五入。用英文在答題卷上解答，

答在試題卷上無效。)

In20X8,followingeventsrelatedtoEntity

Awerenoted：

(1)EntityAsellsgoodswithawarranty

underwhichcustomersarecoveredforthe

costofrepairsofanymanufacturingdefects

thatbecomeapparentwithinthefirsttwelve

monthsafterpurchase.Ifminordefectswere

detectedinallproductssold,repaircosts

ofRMB2000000wouldresult.Ifmajor

defectsweredetectedinallproductssold,

repaircostsofRMB6000000would

result.EntityA'spastexperienceand

futureexpectationsindicatethat,forthe

comingyear,60percentofthegoodssoldin

20X8willhavenodefects,30percentof

thegoodssoldin20X8willhaveminor

defectsand10percentofthegoodssoldin

20X8willhavemajordefects.

(2)InNovember20x8,acustomersuedEntityA

andmadeaclaimfordamagesofRMB2500000,

asEntityAfailedtodeliverthegoodsto

thecustomerintimeaccordingtothe

deliverytermofrelevantsales

contract.WhenEntityApreparedthe

fmancialstatementsfortheyearended31

December20X8,itslawyersadvisedthatit

WasprobablethatEntityAwouldbefound

liableformakingapaymentofRMB2000000

tothecustomerforcompensation.

(3)Undernewenvironmentprotection

legislation,EntityAisrequiredtofit

smokefilters,whichcostsaboutRMB20000

000,toitsfactoriesby30June20x8.Entity

Ahasnotfittedthesmokefiltersat31

December20X8.Basedonthebestestimate

ofthemanagementofEntityA,itismore

likelythatEntityAwillbeimposeda

penaltyofRMB10000000.

(4)EntityAisrequiredbylawtooverhaul

itsequipmentsoncethreeyears.The

estimatedremainingusefullifeofthe

equipmentsis18years.EntityAjustspent

RMB6000000inoverhaulingitsequipments

in20X7.

(5)EntityAenteredintoasalescontract

withacustomerinNovember20x8tosellan

equipmentatthepriceofRMB50000

000.Accordingtothesalescontract,Entity

Ashalldelivertheequipmenttothe

customerintheendof20X9andtheamount

ofpenaltyisRMB6000000ifEntityAor

thecustomerfailtofulfillthe

contract.EntityA'soriginalestimatedcost

offulfillingthesalescontractisabout

RMB45000000.

Howeverjduetotheincreaseofthepurchase

pricesofrelevantrawmaterials,the

estimatedcostoffulfillingthesales

contractincreasedtoRMB55000000inthe

endof20X8.Noinventoryhasbeenprepared

byEntityAfortheproductionofthe

equipmentbytheendof20X8.

Requirement：

Accordingtotheeventsdescribedabove，

determinewhetheranyprovisionshouldbe

recognizedinEntityA'Sfinancialstatementfor

theyearended31Decmber20x8.Ifany

provisionshouldberecognized,calculatethe

amountofprovisionandpreparerelated

journalentries.

東奧提供答案:

一、單選題答案

（-）

1.

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B屬于企業(yè)的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)C屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)

生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

2.

【答案】B

【解析】經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入500萬元，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤；經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出=

700+3000=3700（萬元），故B正確；投資活動(dòng)現(xiàn)金流出4500萬元，現(xiàn)金流

入250萬元；籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入15000萬元，現(xiàn)金流出1500萬元。

（二）

3.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A,商鋪重新裝修發(fā)生的支出應(yīng)予資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成

本；選項(xiàng)B,商鋪?zhàn)赓U期屆滿后重新裝修后繼續(xù)用于出租，在重新裝修完工并達(dá)

到預(yù)定可使用狀態(tài)后商鋪應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)列報(bào)；選項(xiàng)C,用于建造辦公樓的

土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不計(jì)入所建造辦公樓的成本，作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算。

4.

【答案】A

【解析】應(yīng)計(jì)提的折舊額=9000/50*11/12=165（萬元）

5.

【答案】D

【解析】20X8年12月31日投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額=

9000-165+4500-300+1500=14535（萬元）

（三）

6.

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A,甲公司和乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控制企業(yè)

合并；選項(xiàng)B,非同一控制企業(yè)合并，應(yīng)該按照合并成本作為長期股權(quán)投資的初

始入賬價(jià)值；選項(xiàng)C,購買日合并報(bào)表中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值650

計(jì)量；選項(xiàng)D,合并成本大于購買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確

認(rèn)為商譽(yù)。

7.

【答案】B

【解析】無形資產(chǎn)（專利權(quán)）入賬價(jià)值=1800+90=1890（萬元）。外購的無形資

產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途

所發(fā)生的其他支出。下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：

1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；

2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用.

8.

【答案】D

【解析】管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購買價(jià)款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價(jià)值，故選

項(xiàng)AC錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確；無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月開始攤銷，故自7月1日

開始攤銷，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤；

9.

【答案】B

【解析】長期應(yīng)付款的賬面余額為4000萬元，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤；無形資產(chǎn)（專利

權(quán)）賬面價(jià)值=1890-1890/5*11/12=1543.5（萬元），故選項(xiàng)B正確；無形資產(chǎn)（管

理系統(tǒng)軟件）賬面價(jià)值=4546-4546/5*6/12=4091.4（萬元），故選項(xiàng)C錯(cuò)誤；對

長期股權(quán)投資（丙公司）賬面價(jià)值為初始投資成本12000萬元。

（四）

10.

【答案】D

【解析】甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，故?yīng)該采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)A

錯(cuò)誤；對乙公司的初始投資成本為3500萬元，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤；取得成本3500

萬元，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8000*40%=3200（萬元），初始

投資成本大于3200（萬元）的部分為商譽(yù)，不在分錄中體現(xiàn)，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

11.

【答案】C

【解析】投資收益=800*40%=320（萬元）,無需根據(jù)甲乙公司之間借款形成的

利息費(fèi)用對投資收益進(jìn)行調(diào)整。

（五）

12

【答案】D

【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：第一，該貨幣主要影響商品

和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；第二，該貨

幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)

用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；第三，融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)

所使用的貨幣。

13

【答案】A

【解析】對乙公司應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌損益=4400*9.94-（1000*10+33728）=

8（損失）

對乙公司應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌損益=6500*9.94-（1500*10+49400）=210（收

益）

對乙公司長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌損益=2000*9.94-2000*10=-120（損失）

計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=8+120-210=-82（收益）

14

【答案】D

【解析】乙公司外幣報(bào)表折算差額歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表少

數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示。

15

【答案】B

【解析】企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算

為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

（六）

16.

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A,固定資產(chǎn)更新改造期間，應(yīng)該停止計(jì)提折舊；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，

企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來

經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)

濟(jì)利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)

的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不

同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，故選項(xiàng)

CD錯(cuò)誤。

17.

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A,生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的成本應(yīng)該計(jì)入在建工程；選項(xiàng)B

錯(cuò)誤，固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、

已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并

停止計(jì)提折舊；應(yīng)選項(xiàng)C正確，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及