財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)林圣潔可

第三章

會(huì)計(jì)調(diào)整和收益的計(jì)量第一節(jié)

會(huì)計(jì)分期確定收益

和會(huì)計(jì)調(diào)整會(huì)計(jì)分期確定收益權(quán)責(zé)發(fā)生制以會(huì)計(jì)期間假設(shè)、收入原則和配比原則為基礎(chǔ)，分期確定收益。到期末，某些收入和費(fèi)用尚未被記錄，為了正確計(jì)量和確認(rèn)會(huì)計(jì)期內(nèi)收入和費(fèi)用，以正確確定當(dāng)期的收益，并確保資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)賬戶有正確的余額，

必須對(duì)跨期影響的賬戶進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)調(diào)整為調(diào)整賬項(xiàng)在日記賬中所做的分錄，稱為“調(diào)整分錄”（adjustingentries）。賬項(xiàng)調(diào)整有四種類型：

按受益期攤配已登帳的資本性支出按賺取期攤配已登帳的預(yù)收收入計(jì)提未登帳但已發(fā)生的費(fèi)用計(jì)提未登帳但已賺取的收入按受益期攤配已登帳的資本性支出按受益期攤配已登帳的資本性支出主要包括：1.預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整2.在用物料用品的調(diào)整3.固定資產(chǎn)的折舊

預(yù)付費(fèi)用（prepaidexpense）指已預(yù)先支付現(xiàn)金，但以后才使用資源或獲得服務(wù)的各種費(fèi)用，如預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、物料用品等。又稱“遞延費(fèi)用”

。它們屬于資產(chǎn)，而不是費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兲峁┪磥砝妗Ｆ谀?，?yīng)把本期內(nèi)估計(jì)已耗用的或已使本期受益的部分轉(zhuǎn)入本期費(fèi)用賬戶內(nèi)。預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整

（1）預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整

（2）12月1日預(yù)付一年的保險(xiǎn)費(fèi)共$2400借：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)2400

貸：現(xiàn)金240012月31日編制調(diào)整分錄：借：保險(xiǎn)費(fèi)200

貸：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)200“預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)”賬戶期末余額為$2200預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整

（3）公司12月1日預(yù)付3個(gè)月房租1200元。支付當(dāng)時(shí)分錄為：

借：預(yù)付房租1200

貸：現(xiàn)金120012月31日應(yīng)將已耗用的一個(gè)月房租轉(zhuǎn)為費(fèi)用，調(diào)整分錄為：

借：房租費(fèi)400

貸：預(yù)付房租400 在用物料用品的調(diào)整12月4日，公司現(xiàn)金購(gòu)買物料用品1400元，購(gòu)買時(shí)分錄為：

借：在用物料用品1400

貸：現(xiàn)金140012月31日對(duì)尚未消耗的物料用品進(jìn)行盤點(diǎn)，在用物料用品余額為900元，調(diào)整分錄為：

借：物料用品費(fèi)500

貸：在用物料用品500固定資產(chǎn)的調(diào)整固定資產(chǎn)折舊（depreciation）的調(diào)整固定資產(chǎn)隨著使用而不斷損耗，其價(jià)值逐漸減少而轉(zhuǎn)為費(fèi)用。將固定資產(chǎn)的成本在其壽命期內(nèi)進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用的過程稱為計(jì)提折舊。12月1日購(gòu)進(jìn)貨運(yùn)汽車，價(jià)款為$40000。借：貨運(yùn)汽車40000

貸：現(xiàn)金40000假定汽車預(yù)計(jì)壽命為4年，殘值為$4000，則每個(gè)月的折舊額為$750（$36000/4/12）。12月31日編制調(diào)整分錄：

借：折舊費(fèi)750

貸：累計(jì)折舊—貨運(yùn)汽車750固定資產(chǎn)的調(diào)整會(huì)計(jì)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整有四種類型：

按受益期攤配已登帳的資本性支出按賺取期攤配已登帳的預(yù)收收入計(jì)提未登帳但已發(fā)生的費(fèi)用計(jì)提未登帳但已賺取的收入會(huì)計(jì)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整有四種類型：

按受益期攤配已登帳的資本性支出按賺取期攤配已登帳的預(yù)收收入計(jì)提未登帳但已發(fā)生的費(fèi)用計(jì)提未登帳但已賺取的收入按賺取期攤配已登帳的預(yù)收收入預(yù)收收入（revenuereceivedinadvance）指款項(xiàng)已預(yù)先收取，但尚未向?qū)Ψ焦┴浕蛱峁﹦趧?wù)而未實(shí)現(xiàn)的收入，即顧客的預(yù)付款，又稱“遞延收入”

或未賺取收入。如預(yù)收房租，預(yù)收貨款等。未賺取收入屬于負(fù)債，因企業(yè)欠顧客商品或服務(wù)。期末，應(yīng)將本期已提供的商品或勞務(wù)（已實(shí)現(xiàn)的收入）轉(zhuǎn)入本期收入賬戶。12月7日預(yù)收一客戶服務(wù)費(fèi)$4500。借：現(xiàn)金4500

貸：預(yù)收營(yíng)運(yùn)收入4500到12月31日已提供1/3的貨運(yùn)服務(wù)，則實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)收入$1500。編制調(diào)整分錄：借：預(yù)收營(yíng)運(yùn)收入1500

貸：營(yíng)運(yùn)收入1500按賺取期攤配已登帳的預(yù)收收入會(huì)計(jì)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整有四種類型：

按受益期攤配已登帳的資本性支出按賺取期攤配已登帳的預(yù)收收入計(jì)提未登帳但已發(fā)生的費(fèi)用計(jì)提未登帳但已賺取的收入“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”（accruedexpense）指本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未實(shí)際支付的各種費(fèi)用。如應(yīng)付未付工薪、租金、水電費(fèi)、利息等。期末，必須將已發(fā)生但尚未支付的部分計(jì)提記入費(fèi)用賬戶，同時(shí)記入相關(guān)的負(fù)債賬戶（應(yīng)計(jì)或應(yīng)付）。計(jì)提未登帳但已發(fā)生的費(fèi)用計(jì)提未登帳但已發(fā)生的費(fèi)用12月28日支付前4周的雇員工資$3600，借：薪金費(fèi)3600

貸：現(xiàn)金360012月31日為周一，一天的工資為$180，應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：薪金費(fèi)180

貸：應(yīng)付職員薪金180會(huì)計(jì)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整有四種類型：

按受益期攤配已登帳的資本性支出按賺取期攤配已登帳的預(yù)收收入計(jì)提未登帳但已發(fā)生的費(fèi)用計(jì)提未登帳但已賺取的收入計(jì)提未登帳但已賺取的收入“應(yīng)計(jì)收入”（accruedrevenue）指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但尚未收到的各種收入。如應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等。期末，必須將已實(shí)現(xiàn)但尚未收到的部分記入應(yīng)收賬款賬戶，同時(shí)記入相關(guān)收入賬戶。12月31日已向某客戶提供貨運(yùn)服務(wù)，金額$1000，但未來得及開出帳單，未收到款項(xiàng)。應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款1000

貸：營(yíng)運(yùn)收入1000計(jì)提未登帳但已賺取的收入典型的調(diào)整類型調(diào)整分錄類型

借方

貸方預(yù)付費(fèi)用折舊

應(yīng)付費(fèi)用

預(yù)收收入

應(yīng)收收入

典型的調(diào)整類型調(diào)整分錄類型

借方

貸方預(yù)付費(fèi)用

費(fèi)用

資產(chǎn)折舊

應(yīng)付費(fèi)用

預(yù)收收入

應(yīng)收收入

典型的調(diào)整類型調(diào)整分錄類型

借方

貸方預(yù)付費(fèi)用

費(fèi)用

資產(chǎn)折舊

費(fèi)用

備抵資產(chǎn)

應(yīng)付費(fèi)用

預(yù)收收入

應(yīng)收收入

典型的調(diào)整類型調(diào)整分錄類型

借方

貸方預(yù)付費(fèi)用

費(fèi)用

資產(chǎn)折舊

費(fèi)用

備抵資產(chǎn)

應(yīng)付費(fèi)用

費(fèi)用

負(fù)債預(yù)收收入

應(yīng)收收入

典型的調(diào)整類型調(diào)整分錄類型

借方

貸方預(yù)付費(fèi)用

費(fèi)用

資產(chǎn)折舊

費(fèi)用

備抵資產(chǎn)

應(yīng)付費(fèi)用

費(fèi)用

負(fù)債預(yù)收收入

負(fù)債

收入應(yīng)收收入

典型的調(diào)整類型調(diào)整分錄類型

借方

貸方預(yù)付費(fèi)用

費(fèi)用

資產(chǎn)折舊

費(fèi)用

備抵資產(chǎn)應(yīng)付費(fèi)用

費(fèi)用

負(fù)債預(yù)收收入

負(fù)債

收入應(yīng)收收入

資產(chǎn)

收入第二節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿調(diào)整分錄記入日記賬并過入總分類賬后，應(yīng)編制調(diào)整后試算表（adjustedtrialbalance）。目的：檢查調(diào)整分錄過賬的正確性，并為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供數(shù)據(jù)。該表中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶余額為資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來源；收入、費(fèi)用賬戶余額為收益表的數(shù)據(jù)來源。工作底稿將調(diào)整前試算表、調(diào)整分錄和調(diào)整后試算表編制在一起，稱為工作底稿（worksheet）。編制方法：1、將各賬戶調(diào)整前余額分別借貸記入“調(diào)整前試算表”欄；2、將調(diào)整分錄記入“調(diào)整欄”；3、將調(diào)整后各賬戶余額分別記入“調(diào)整后試算表”欄。工作底稿“調(diào)整后試算表”欄各收入、費(fèi)用賬戶的余額作為編制收益表的依據(jù)。

“調(diào)整后試算表”欄留存收益和股利賬戶的余額作為編制留存收益表的依據(jù)。“調(diào)整后試算表”欄各資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益賬戶的余額作為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。編制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表（Financialstatements），又稱會(huì)計(jì)報(bào)表（Accountingstatements）。反映企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況、一定期間的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。根據(jù)調(diào)整后試算表各賬戶的余額，可編制財(cái)務(wù)報(bào)表。收益表收益表有兩種格式：?jiǎn)尾绞绞找姹韺⑺惺杖肓幸黄穑瑢⑺匈M(fèi)用列一起，兩者相減，得出凈收益。多步式收益表

分別計(jì)算一些非常重要的小計(jì)。留存收益表

期初留存收益×××加：

本期凈收益×××減：

股利

×××

期末留存收益×××資產(chǎn)負(fù)債表有兩種格式1、賬戶式（accountformat）資產(chǎn)列左方，負(fù)債和股東權(quán)益列右方。2、報(bào)告式（reportformat）先列資產(chǎn)，再列負(fù)債，最后列業(yè)主（股東）權(quán)益。第三節(jié)

結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡結(jié)賬結(jié)賬（Closingtheaccounts）

會(huì)計(jì)期末，編制完財(cái)務(wù)報(bào)表后，應(yīng)將所有收入、費(fèi)用賬戶的余額轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益賬戶，從而使其余額為零。這一程序稱為結(jié)賬步驟。將賬戶分為永久性賬戶和臨時(shí)性賬戶。編制結(jié)賬分錄（closingentries）使所有臨時(shí)性賬戶的余額結(jié)為零。永久性賬戶永久性賬戶（permanentaccounts）期末保有余額并轉(zhuǎn)入下期，反映其實(shí)有數(shù)額的賬戶。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶是永久性賬戶。通常，資產(chǎn)賬戶為借方余額；負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶為貸方余額。臨時(shí)性賬戶臨時(shí)性賬戶（tempo