納稅籌劃第一章

納稅籌劃主講人：黃秋萍職稱及資格：審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師（財(cái)稅方向）手機(jī)661458）第一章納稅籌劃概述案例：某企業(yè)為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)（消費(fèi)稅率30%），每年生產(chǎn)化妝品20萬(wàn)套，每套成本為360元，批發(fā)價(jià)為420元，零售價(jià)為500元。該企業(yè)采取直接對(duì)外銷售的方式，假定其中有一半產(chǎn)品通過批發(fā)方式，一半通過零售方式。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅，并提出納稅籌劃方案。第一章納稅籌劃概述籌劃依據(jù)：消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性，納稅環(huán)節(jié)主要確定在產(chǎn)制環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。什么是稅收籌劃？納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目的而在稅法所允許范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程目的減稅涉稅零風(fēng)險(xiǎn)絕對(duì)額減稅相對(duì)額減稅遞延納稅稅收負(fù)擔(dān)率手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程基本特征合法性超前性目的性專業(yè)性區(qū)別偷稅偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或采取各種不公開的手段，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，隱瞞真實(shí)情況，不繳或少繳稅款，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。假發(fā)票事件漏稅漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。如錯(cuò)用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)應(yīng)稅數(shù)量，錯(cuò)算銷售金額和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等?？苟惪苟?，指納稅人以暴力、威脅等手段拒不繳納稅款的行為拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，威脅、圍攻、毆打稅務(wù)人員等行為，也屬于抗稅。騙稅騙稅是指納稅人用假報(bào)出口等虛構(gòu)事實(shí)或隱瞞真相的方法，經(jīng)過公開的合法的程序，利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，騙取減免稅或者出口退稅的行為欠稅欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人超過征收法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為。避稅避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的我國(guó)“三來(lái)一補(bǔ)”政策第一章稅收籌劃概述什么是稅收籌劃？某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最?。?1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：

5人免稅第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）2.稅收籌劃的意義獲得額外的稅收利益，增強(qiáng)市場(chǎng)法人主體的競(jìng)爭(zhēng)能力有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，增加國(guó)家財(cái)政收入有助于培養(yǎng)納稅人依法自覺納稅的意識(shí)直接目標(biāo)是稅后利潤(rùn)最大化納稅籌劃的目標(biāo)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)1、稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)；2、成本風(fēng)險(xiǎn)；3、財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范1、關(guān)注稅法的變化；2、重視成本效益分析；3、將納稅籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程；4、具體問題具體分析；5、綜合衡量納稅籌劃方案。絕對(duì)節(jié)稅案例案例：某企業(yè)原計(jì)劃在廣州設(shè)立一高科技企業(yè)，該企業(yè)預(yù)計(jì)年盈利1000萬(wàn)元。經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)研，該企業(yè)設(shè)在廣州和深圳對(duì)于企業(yè)的盈利能力沒有實(shí)質(zhì)影響，該企業(yè)在深圳預(yù)計(jì)年盈利900萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)該企業(yè)的投資計(jì)劃提出納稅籌劃方案。第一章納稅籌劃概述籌劃依據(jù)：“兩免三減半”高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。間接節(jié)稅案例指某一納稅人的稅收絕對(duì)額沒有減少，但這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減少了另一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額的節(jié)稅；例：某富人有財(cái)產(chǎn)2000萬(wàn)，他有一個(gè)兒子和一個(gè)孫子，他們都很富有。國(guó)家遺產(chǎn)稅征收率為50%，問：如何進(jìn)行遺產(chǎn)分配才令稅負(fù)最輕？方案一：先傳給兒子再傳給孫子應(yīng)納稅額=2000*50%+（2000-2000*50%）*50%=1500萬(wàn)元方案二：直接傳給孫子應(yīng)納稅額=2000*50%=1000萬(wàn)元相對(duì)節(jié)稅指一定時(shí)期的納稅總額并沒有減少，但通過籌劃使各個(gè)納稅期納稅額發(fā)生變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使稅收總額減少；籌劃依據(jù)：利用貨幣時(shí)間價(jià)值（遞延納稅）固定資產(chǎn)折舊方式選擇納稅籌劃的方法減免稅技術(shù)案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。方案一對(duì)環(huán)境污染視而不見，治標(biāo)不治本。每年增加40萬(wàn)元的支出。方案二

銷路好符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力

實(shí)務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)納稅籌劃的方法稅率差異技術(shù)第一章納稅籌劃概述案例：某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人。某月銷售鋼材，取得含稅銷售額1800萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)，取得含稅銷售額200萬(wàn)元。該廠對(duì)兩種經(jīng)營(yíng)統(tǒng)一進(jìn)行核算。請(qǐng)計(jì)算該廠繳納的增值稅款，并提出納稅籌劃方案。籌劃依據(jù)前項(xiàng)經(jīng)營(yíng)的增值稅率為17%，后項(xiàng)經(jīng)營(yíng)的增值稅率為13%。稅率差異納稅籌劃的方法分劈技術(shù)使所得、財(cái)產(chǎn)、收入、費(fèi)用在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分擔(dān)、轉(zhuǎn)移從而節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)第一章納稅籌劃概述案例：某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代客戶施工。假設(shè)該廠2009年施工營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元，地板磚含稅銷售額為600萬(wàn)元，地板磚所用原材料含稅價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅率均為17%，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案.第一章納稅籌劃概述籌劃依據(jù)：稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，“生產(chǎn)銷售木制地板磚”只選擇一個(gè)稅種：增值稅籌劃：“混合銷售”轉(zhuǎn)“兼營(yíng)銷售”籌劃前：（600+500）÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）×17%=116.24萬(wàn)元籌劃后：500×3%=15萬(wàn)元600÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）×17%=43.59應(yīng)納稅額=15+43.59=58.59萬(wàn)元注意事項(xiàng)（1）取得地板磚施工資格（2）購(gòu)買營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，600萬(wàn)銷售額開增值稅專用發(fā)票，500萬(wàn)開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票（3）購(gòu)買300萬(wàn)原材料必須取得增值稅專用發(fā)票扣除技術(shù)在合法和合理的情況下，使稅前扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化；納稅籌劃的方法第一章納稅籌劃概述案例：某企業(yè)2010年度預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率25%，企業(yè)為樹立良好的社會(huì)形象，決定向有關(guān)單位捐贈(zèng)200萬(wàn)元，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。籌劃前假設(shè)是符合條件一次捐贈(zèng)200萬(wàn)元1000*12%=120萬(wàn)，所以應(yīng)調(diào)增80萬(wàn)應(yīng)納稅所得額=1000+80=1080萬(wàn)元應(yīng)納所得稅額=1080*25%=270萬(wàn)元稅后利潤(rùn)=1000-270=730萬(wàn)元第一章納稅籌劃概述籌劃依據(jù)：1、通過有資格的中介；2、利潤(rùn)的12%以內(nèi)；3、如果超過12%，則考慮分兩個(gè)年度捐贈(zèng)籌劃后（假設(shè)本企業(yè)只捐贈(zèng)120萬(wàn)）則企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)為1080萬(wàn)元，捐贈(zèng)120萬(wàn)元低于年度利潤(rùn)12%，可全額抵扣，應(yīng)納稅所得額等于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1080萬(wàn)元應(yīng)納所得稅額=1080*25%=270萬(wàn)元稅后利潤(rùn)=1080-270=810萬(wàn)元第一章納稅籌劃概述抵免技術(shù)使稅收抵免額盡量最大化、重復(fù)納稅額最小化，而降低稅收負(fù)擔(dān)的納稅籌劃技術(shù)；第一章納稅籌劃概述案例：某企業(yè)購(gòu)買非節(jié)水設(shè)備是100萬(wàn)元，購(gòu)買節(jié)水設(shè)備是105萬(wàn)元，兩者的生產(chǎn)功能是一樣的，請(qǐng)根據(jù)稅收籌劃原理作出決策。第一章納稅籌劃概述籌劃依據(jù)：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的，該設(shè)備的投資額10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。第一章納稅籌劃概述延期納稅技術(shù)是指延緩一定時(shí)期后再繳納稅收；第一章納稅籌劃概述案例：某機(jī)械制造廠新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備，原值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，折舊期限為5年，請(qǐng)比較不同的折舊方法，并提出納稅籌劃方案。1、年限平均法（也稱直線法）2、雙倍余額遞減法（加速折舊法）3、年數(shù)總合法（加速折舊法）年限平均法（也稱直線法）100*（1-3%）/5=19.4萬(wàn)元雙倍余額遞減法（加速折舊法）第一年：100×2/5=40萬(wàn)第二年：60×2/5=24萬(wàn)第三年：36×2/5=14.4萬(wàn)第四、五年（36-14.4-3）/2=9.3萬(wàn)年數(shù)總合法（加速折舊法）第一年：100×（1-3%）×5/15=32.33萬(wàn)第二年：100×（1-3%）×4/15=25.87萬(wàn)第三年：100×（1-3%）×3/15=19.4萬(wàn)第四、五年（100-32.33-25.87-19.4-3）/2=9.7萬(wàn)第一章納稅籌劃概述退稅技術(shù)盡量爭(zhēng)取獲得退稅并使退稅額最大化的納稅籌劃技術(shù)；相關(guān)稅法規(guī)定：在我國(guó)增值稅中規(guī)定符合規(guī)定的出口商品予以退稅；對(duì)于軟件開發(fā)和生產(chǎn)集成產(chǎn)品的企業(yè)超3%稅負(fù)部分即征即退課本例題例題2-1P23案例2-2P24案例2-3P24案例2-4P25第一章納稅籌劃概述二、納稅籌劃實(shí)施的一般步驟（一）全面了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及理財(cái)情況及對(duì)納稅籌劃的要求；（二）全面熟悉、理解相關(guān)財(cái)稅法規(guī)；（三）制定納稅籌劃方案；（四）籌劃方案的決策和優(yōu)化；（五）納稅籌劃方案的實(shí)施和控制；P38案例分析題（1）從表2-4經(jīng)營(yíng)情況表（一）可得不一樣組織形式，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅總額為分公司子公司第一年37.550第二年46.2550第三年52.550第四年57.550第五年7063.75合計(jì)263.75263.75通過對(duì)比分析，無(wú)論選擇設(shè)立子公司還是分公司，前5年累計(jì)應(yīng)納稅額都是相同的，不同的是，如果設(shè)立分公司，第一年可以幫助公司少繳稅12.5萬(wàn)元，第二年少繳3.75萬(wàn)元，第三年開始設(shè)立分公司比子公司多繳稅，根據(jù)遞延納稅的納稅籌劃依據(jù)，選擇建立分公司更好P38案例分析題（2）從表2-5經(jīng)營(yíng)情況表（二）可得不一樣組織形式，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅總額為分公司子公司第一年53.7553.75第二年5555第三年6060第四年6565第五年7070合計(jì)303.75303.75通過對(duì)比分析，無(wú)論選擇設(shè)立子公司還是分公司，前5年累計(jì)應(yīng)納稅額都是相同的，而且每一年所繳納稅額也是一樣的，所以若建立時(shí)第一年起，無(wú)論是總子公司還是總分公司，若都營(yíng)利，從繳納企業(yè)所得稅角度來(lái)說，建子公司和建分公司都是一樣的P38案例分析題（1）從表2-6經(jīng)營(yíng)情況表（三）可得不一樣組織形式，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅總額為分公司子公司第一年03.75第二年05第三年23.7515第四年52.552.5第五年7070合計(jì)146.25146.25通過對(duì)比分析，無(wú)論選擇設(shè)立子公司還是分公司，前5年累計(jì)應(yīng)納稅額都是相同的，不同的是，如果設(shè)立分公司，第一年可以幫助公司少繳稅3.75萬(wàn)元，第二年少繳稅5萬(wàn)元，若建立分公司，相當(dāng)于企業(yè)獲得3.75萬(wàn)元兩年和5萬(wàn)元一年