2019年推薦-電大審計(jì)案例分析期末小抄

2014年審計(jì)工作案例分析期末小抄共三份---3（2）簡答與解析題（二）單項(xiàng)案例分析題：1．在第一章的第一個(gè)案例中，股份公司更換事務(wù)所的主要理由是前任注冊會計(jì)師離開原來所服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所出國進(jìn)修?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊會計(jì)師取得聯(lián)系，他應(yīng)該如何與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通？答：與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評價(jià)是否可接受審計(jì)委托。這種聯(lián)系可以是口頭的，也可以采用書面形式。在客戶授權(quán)后，前任審計(jì)人員應(yīng)按要求立即且充分地回答問題。在聯(lián)系溝通過程中，后任審計(jì)人員必須對可能影響接受審計(jì)委托決策的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行具體合理的詢問。比如，詢問：管理當(dāng)局的正直性；和管理當(dāng)局在會計(jì)原則、審計(jì)程序和審計(jì)收費(fèi)等方面發(fā)生的分歧；前任審計(jì)人員所了解到的客戶經(jīng)常更換審計(jì)人員的原因。如果存在法律上的總是，或者前任審計(jì)人員與客戶發(fā)生過爭執(zhí)，對上述總是的答復(fù)可能是只是一句“無可奉告”。如果前任審計(jì)人員不作回答或回答很不充分，那么除非經(jīng)過其他調(diào)查，否則審計(jì)人員應(yīng)謹(jǐn)慎考慮是否應(yīng)接受這一客戶。2．在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？答：一般來說，首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：(1)管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；(2)被審單位的涉訟案件及其處理情況；(3)以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；(4)利害沖突及回避事宜；(5)內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。3．如果注冊會計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：(1)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；(2)年末銷售額突然增減；(3)顧客總體發(fā)生變動；(4)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；(5)信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；(6)銷售收入的總體發(fā)生變動。4．利息保障倍數(shù)的波動可能表示企業(yè)存在什么樣的情況？答：利息保障倍數(shù)的波動可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：(1)主要盈利能力發(fā)生變動；(2)債務(wù)發(fā)生變動；(3)利率發(fā)生變動。5．銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？在第二章的第一個(gè)案例中還缺少哪些控制點(diǎn)？并提出改善措施。答：從發(fā)出貨物的角度看，主要的控制點(diǎn)應(yīng)有：倉庫發(fā)出商品是否根據(jù)銷售業(yè)務(wù)部門填制的銷售通知單；貨物的裝運(yùn)是否都根據(jù)銷售通知單；貨物出門有登記或有出門單；從收款和記賬的角度看，主要的控制點(diǎn)有：財(cái)務(wù)部門是否根據(jù)銷售通知單、裝運(yùn)憑證開具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷售通知單是否連續(xù)編號，領(lǐng)用手續(xù)嚴(yán)格；銷售開單與收款是否分離；銷售總賬、明細(xì)賬和應(yīng)收款總賬、明細(xì)賬及款項(xiàng)收回的登記是否由兩人以上負(fù)責(zé)；是否定期與顧客核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬；銷售退回和折讓是否經(jīng)授權(quán)的人員批準(zhǔn)；從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測試中可以發(fā)現(xiàn),該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運(yùn)單,裝貨單的核對機(jī)制較弱,致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形,為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對應(yīng)收款項(xiàng)未能定期與客戶核對，使應(yīng)收款項(xiàng)的管理較為混亂。對此該公司應(yīng)對各種票證的領(lǐng)用加強(qiáng)管理，完善各種手續(xù)；對應(yīng)收賬款應(yīng)建立必要的核對制度，以減少壞賬損失和各種針對應(yīng)收賬款的舞弊行為。6．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？答：在進(jìn)行銷售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計(jì)時(shí)，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。7．進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)從哪些方面入手？你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？答：銷售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷售收入審計(jì)的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問題。進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)首先將本期的收入數(shù)與上一期對比，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計(jì)劃數(shù)對比，看其與計(jì)劃的差異；將近幾年的毛利率進(jìn)行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化；將本期收入與本期的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計(jì)算銷售費(fèi)用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費(fèi)用率等。8．對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時(shí)，為了提高審計(jì)效率，一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計(jì)抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴(kuò)大函證范圍。（3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴(kuò)大一些。（4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應(yīng)增加函證量。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對象。9．對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運(yùn)憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。10．在第二章的第二個(gè)案例中若應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法為余額百分比法，兩個(gè)賬戶合計(jì)的期末余額為1010萬元，計(jì)提比例為10%，壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情形，不考慮其他項(xiàng)目的影響，藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為101萬元，請問壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)額是否正確？答：不對，應(yīng)提金額為101+（181－120）=162萬元11．根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時(shí)應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證？答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時(shí)，應(yīng)根據(jù)請購單、訂購單、驗(yàn)收報(bào)告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)的付款通知書等。12．就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同？答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實(shí)應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核時(shí)已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。13．在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)所取得的供應(yīng)商的對賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屬外部審計(jì)證據(jù)，但是它們的證據(jù)力是不同的，請分析其區(qū)別。答：應(yīng)付賬款的函證回函證據(jù)力更強(qiáng)。因?yàn)閺谋粚徲?jì)單位取得的供應(yīng)商的對賬單與審計(jì)人員直接從被函證單位取得的函證回函比較，前者的獨(dú)立性與真實(shí)性較差。14．在第三章的第二個(gè)案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計(jì)，現(xiàn)假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意哪些要點(diǎn)？答：對于經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意查明：（1）固定資產(chǎn)租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否有相關(guān)管理部門的批準(zhǔn)；（2）租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行合同，其中是否有不正當(dāng)?shù)慕灰?；?）租金收取是否合理，有無多收或少收現(xiàn)象；（4）租入固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金，無人過問，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況；（5）租入的固定資產(chǎn)是否已登入備查簿，對于租賃固定資產(chǎn)的改良工程，在租賃合同中雙方是否訂有協(xié)議等。15．在第三章的第二個(gè)案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)72萬元不屬更新改造費(fèi)用，不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，如該筆費(fèi)用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支出，那么審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)著重注意哪些問題？答：對于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混淆，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況。16．審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問題？答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時(shí)，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計(jì)的客戶，審計(jì)人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：一是客戶過去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過重新計(jì)算來驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。17．審計(jì)人員在制定盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問題？答：（1）監(jiān)盤時(shí)間，一般應(yīng)以會計(jì)期末以前為優(yōu)；（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。（3）項(xiàng)目選取問題。一般來講，樣本選取應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對象，同時(shí)對可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。18．盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作應(yīng)包括哪些？答：首先，編制連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單，確定盤點(diǎn)順序，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點(diǎn)路線。其次，查賬人員應(yīng)了解有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對各項(xiàng)制度的遵循情況進(jìn)行評價(jià)，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點(diǎn)的重點(diǎn)；再次，做好盤點(diǎn)的人員準(zhǔn)備，盤點(diǎn)是整個(gè)企業(yè)的大事，各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員都應(yīng)參加，通過召開盤點(diǎn)預(yù)備會議，將盤點(diǎn)計(jì)劃或指令貫徹到每一個(gè)參與人員；最后，通知被查部門，并要求其將有關(guān)物資盤點(diǎn)日的賬面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)剔除，存貨應(yīng)停止流動、分類擺放。19．在第四章的第二個(gè)案例表4－4中，審計(jì)人員已根據(jù)被審單位制造費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)對制造費(fèi)用進(jìn)行了重新調(diào)整，請列出調(diào)整計(jì)算的公式和過程。答:W型摩托的制造費(fèi)用為：442842.00÷5589379.22×19243669.78=1524660.41(其余以此類推)20．在第四章的第二個(gè)案例表4－5中,Y型助力車的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額不正確,請將其改正，并說明這對會計(jì)報(bào)表的影響。答：表4－4中,Y型助力車的在產(chǎn)品的金額應(yīng)為3004588.36元，產(chǎn)成品的金額應(yīng)為32357105.43元，被審單位完工產(chǎn)品多記金額，可以調(diào)減當(dāng)期利潤，達(dá)到延遲納稅的目的。21．比較第四章的第二個(gè)案例表4－5和表4－6，指出調(diào)整前后被審單位該種產(chǎn)品加權(quán)平均成本的變化以及它對會計(jì)報(bào)表的影響。答：調(diào)整后，被審單位的Y型助力車的產(chǎn)品單位成本降低，一方面使資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”增加，另一方面使利潤增加，應(yīng)交所得稅增加，因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)成本降低了。22．關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了第五章的第一個(gè)案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？答：是否對計(jì)劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對長期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否定期或不定期地進(jìn)行核對；對借款利息是否經(jīng)常復(fù)核；等等。23．審計(jì)人員在審查長期借款時(shí)除了第五章的第一個(gè)案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)？答：審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負(fù)債；等等。24．審計(jì)人員王軍在審查應(yīng)付債券時(shí)，假設(shè)僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價(jià)發(fā)行的企業(yè)債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷”這一個(gè)問題，據(jù)此回答王軍對應(yīng)付債券審計(jì)后確認(rèn)正確的內(nèi)容。答：取得應(yīng)付債券明細(xì)表，同有關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對相符；詢證債券的承銷人，并驗(yàn)證應(yīng)付債券期末余額的正確性。同時(shí)，在發(fā)行債券時(shí)，將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中都進(jìn)行了登記。核對記賬憑證和所附原始憑證，確認(rèn)其內(nèi)容、金額等項(xiàng)目相符；債券的償還情況良好；確認(rèn)應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表日表上反映的恰當(dāng)，等等。25．審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計(jì)人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對于發(fā)生增減變動的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。26．審計(jì)人員李欣確認(rèn)了第五章的第二個(gè)案例東安公司盈余公積金的提取是合規(guī)的，請具體說明這一結(jié)論是通過審查哪些具體內(nèi)容得出的？答：審查提取比例是否合規(guī)和經(jīng)由董事會批準(zhǔn)；提取項(xiàng)目是否完整；提取基數(shù)是否正確，等等。27．確定第五章的第三個(gè)案例瑞豐公司的長期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計(jì)程序和方法？答：通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計(jì)人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動而變動，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計(jì)的年度會計(jì)報(bào)表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計(jì)報(bào)表可以從公開渠道取得，否則，審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。28．審查第五章的第三個(gè)案例瑞豐公司的對外投資的會計(jì)報(bào)告披露，應(yīng)注意哪些問題？答：在披露投資活動信息時(shí)，應(yīng)把握以下內(nèi)容：當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露；短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分應(yīng)單獨(dú)披露；在會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的金額；在會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資的計(jì)價(jià)方法；在會計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)期末的短期投資和長期投資賬面價(jià)值合計(jì)占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會計(jì)政策的重大差異，在會計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)與被投資單位會計(jì)政策的重大差異，如投資企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)與被投資單位不同等；在會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等；企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)方式對外投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值的差額，計(jì)入資本公積金。29．試列舉貨幣資金的幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)？答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。30．為什么對銀行存款進(jìn)行函證？當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)是否還需要向其開戶行發(fā)函？答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時(shí)，應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對其進(jìn)行函證。31．對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？答：對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問題，對各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。32.從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。33．在第七章的第一個(gè)案例中，審計(jì)項(xiàng)目組在利潤形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測試程序的？答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤表中利潤總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿——利潤總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。34．在第七章的第一個(gè)案例中，你認(rèn)為在實(shí)施損益形成審計(jì)時(shí)，會與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)相聯(lián)系？答：將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。35．在第七章的第二個(gè)案例中，如果申澤公司是外資企業(yè)，審計(jì)人員在進(jìn)行利潤分配審計(jì)時(shí)，在本案例審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還應(yīng)審查哪些內(nèi)容？答：一般股份有限公司，在向投資者進(jìn)行利潤分配前，只要求提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資企業(yè)除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工獎勵和福利基金、儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)對此三方面作進(jìn)一步審查。36．在第七章的第二個(gè)案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題？違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見？答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18％稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元（600×33%），實(shí)納162萬元（600×27%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅360000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅36000037．若第八章第一個(gè)案例中上期審計(jì)報(bào)告的意見類型為無保留意見，其他條件不變，審計(jì)人員是否還有必要對期初余額進(jìn)行審計(jì)？答：有必要，因?yàn)槠诔跤囝~的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計(jì)單位初次接受審計(jì)時(shí)，對期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為“ST”類，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，即使前任注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為無保留意見，也必須對期初余額進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論，井確定其對本期會計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。38.對期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些？答：被審計(jì)單位的本年和上年的會計(jì)資料及相關(guān)文件；前任注冊會計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。39．審計(jì)人員江芳對第八章第二個(gè)案例中華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？答：作為審計(jì)對象的會計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會計(jì)年度的會計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對所審會計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對在會計(jì)期末之后發(fā)生的但又對所審會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。40．除了第八章第二個(gè)案例中提到的期后事項(xiàng)，你認(rèn)為期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容？答：對會計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對方的損失。對會計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。41．對下列各種情況，注冊會計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？（1）注冊會計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。（2）委托人對注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊會計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審計(jì)單位拒絕采納。答:針對（1），注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。針對（2），應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。針對（3），注冊會計(jì)師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。針對（4），注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。42．注冊會計(jì)師編制的第九章第一個(gè)案例中京江公司驗(yàn)資報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的主要區(qū)別是什么？答：驗(yàn)資報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的主要區(qū)別表現(xiàn)在：標(biāo)題、目的、結(jié)構(gòu)、意見類型、使用者和附件等。43．第九章第一個(gè)案例中京江公司有限責(zé)任公司與股份有限公司的驗(yàn)資內(nèi)容有什么不同？答：股份有限公司的驗(yàn)資內(nèi)容與有限責(zé)任公司的不同主要體現(xiàn)在募集設(shè)立的審批部門、文件以及設(shè)立程序等方面。44假設(shè)注冊會計(jì)師黃東的審驗(yàn)結(jié)果與第九章第一個(gè)案例中京江公司在實(shí)收資本及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在著重大差異，黃東應(yīng)如何安排下一步的審驗(yàn)工作？答：應(yīng)對貨幣資金進(jìn)行函證，對實(shí)物和無形資產(chǎn)取得資產(chǎn)評估部門的有關(guān)證明，并深入分析重大差異的形成原因。45．如果第九章第二個(gè)案例委托會計(jì)師事務(wù)所審計(jì),將會在哪些方面發(fā)生變化?答：在依據(jù)、委托方、受托方、審計(jì)過程的各階段將發(fā)生相應(yīng)變化。46．如果第九章第二個(gè)案例在結(jié)束審計(jì)一年之后，黎夏公司總經(jīng)理周堅(jiān)的違紀(jì)問題，被檢察院定性，是否應(yīng)追究審計(jì)項(xiàng)目組的責(zé)任?答：不應(yīng)追究。一方面，哲信市審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目組按審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的是抽樣審計(jì)程序；另一方面審計(jì)組織的責(zé)任，無法替代哲信市市委組織部門、人事部門的責(zé)任。47．結(jié)合第九章第二個(gè)案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2000年的主要原因。答：既有主觀原因，又有客觀原因?？陀^方面，受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響；主觀方面，反映出總經(jīng)理周堅(jiān)在經(jīng)營管理，尤其是內(nèi)部控制制度的設(shè)置與有效實(shí)施上存在著一定問題，需要改進(jìn)。48．“安然事件”中，安達(dá)信缺乏審計(jì)的獨(dú)立性暴露出了什么問題，我們應(yīng)如何應(yīng)對？答：安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會計(jì)咨詢服務(wù)，僅2000年安達(dá)信從安然公司收取的審計(jì)和會計(jì)咨詢的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2500萬美元和2700萬美元；安達(dá)信有100多名雇員專門為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬美元的服務(wù)費(fèi)用；從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長也是從安達(dá)信聘用的。暴露出的問題：現(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷：承擔(dān)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘用的，被審計(jì)單位如果不滿意事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果這事實(shí)上形成了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤必然回驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國基本上都允許會計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供管理和會計(jì)咨詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介入被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動，必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計(jì)也就不可能在具有獨(dú)立性。提出的應(yīng)對措施：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)方式，綜合考慮參與投標(biāo)會計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，為被審計(jì)單位選擇合適的會計(jì)師事務(wù)所。禁止會計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供除外部審計(jì)外的其他服務(wù)，但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會計(jì)咨詢服務(wù)。這樣，即能保證審計(jì)獨(dú)立性，又不會影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。49．你認(rèn)為建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素？答：設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮以下因素：(1)經(jīng)營理念；(2)組織結(jié)構(gòu)；(3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序；(4)溝通質(zhì)量控制程序的方式；(5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；(6)會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；(7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)；(8)客戶類型；(9)負(fù)責(zé)人及員工對質(zhì)量控制觀念的接受程度；(10)會計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布；50．結(jié)合第十章第二個(gè)案例，談?wù)剬I(yè)勝任能力對審計(jì)質(zhì)量的重大影響。答：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職務(wù)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎完成所委派的工作。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)施職業(yè)后續(xù)教育計(jì)劃，據(jù)以提高注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個(gè)方面的政策和程序。會計(jì)師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項(xiàng)超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專業(yè)發(fā)展的政策和程序應(yīng)該合理地保證專業(yè)人員具有履行職務(wù)所需要的知識和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進(jìn)展而不斷提高水平。會計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識，這種依賴正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)展及客戶需求的增長而日益變得重要。在案例背景中提到，北京哲平會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師以離退休財(cái)務(wù)人員為主、業(yè)務(wù)助理人員缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)且流動頻繁。這種人員構(gòu)成所導(dǎo)致的直接結(jié)果就是對新業(yè)務(wù)不熟悉和“虛假驗(yàn)資”事件。該事務(wù)所長期以來只考慮爭取擴(kuò)大市場，卻忽略了專業(yè)勝任能力的提高。（三）綜合案例分析題：●注冊會計(jì)師王紅通過對CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種1.庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；2.接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)記錄；3.由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；4.XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；5.本次審計(jì)為CA公司成立以來的首次審計(jì)。要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)?！舸穑海?）對庫存現(xiàn)金要進(jìn)行監(jiān)盤，以查明是否賬實(shí)相符。（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的產(chǎn)成品可能有問題必須進(jìn)行截止性測試。（3）對于代管材料需要向XXX公司進(jìn)行函證，以證實(shí)是否存在。（4）詢問管理當(dāng)局審閱相關(guān)合同與信函并向XXX公司進(jìn)行函證。（5）適當(dāng)?shù)貙忛喩弦荒甏尕浻涗??！馛A股份有限公司委托××?xí)?jì)師事務(wù)所對其會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。要求：指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002年會計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：審計(jì)范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。審計(jì)收費(fèi)按《ＸＸＸ收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，以及用。約定書的有效期間/本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。/本約定書自2003年1月10日期生效。六、約定事項(xiàng)的變更七、甲乙雙方對其他事項(xiàng)的約定甲方：CA股份有限公司乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所代表：（簽章）代表：（簽章）◆答：1．該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書遺漏了CA股份有限公司的會計(jì)責(zé)任；遺漏了××?xí)?jì)師事務(wù)所的義務(wù)；遺漏了審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；沒有違約責(zé)任；沒有簽約時(shí)間；沒有簽約雙方的公章等。2．按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第2號·審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的十項(xiàng)要求，重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（簡化）。甲方：CA股份有限公司乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002年會計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、審計(jì)范圍及委托目的2.甲方的責(zé)任與義務(wù)3.乙方的責(zé)任與義務(wù)4.出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求5.審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任6.審計(jì)收費(fèi)7.約定書的有效期間8.約定事項(xiàng)的變更9.違約責(zé)任10.甲乙雙方對其他事項(xiàng)的約定●××?xí)?jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師張小、劉海已于2003年3月10日完成對CA股份有限公司2002年度會計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2002年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況：（1）審計(jì)工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元，2002年12月31日的資產(chǎn)（2）2003年3月1日，××市高級人民法院最終裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵權(quán)，應(yīng)賠（3）CA股份有限公司2002年度提壞帳準(zhǔn)備的比例由2001年度應(yīng)收賬款年末余額的3‰提高到5‰（4）在2002年12月31日對CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2000件，甲產(chǎn)（5）CA股份有限公司2002年6月購置一臺價(jià)值70萬的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月有管理部門啟用，但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會計(jì)政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計(jì)提折舊。[要求]①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。②張小、劉海在2003年3月25日前對其后十項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任；根據(jù)上列第（2）種情況，張小、劉海應(yīng)對CA股份有限公司提出何種建議？③根據(jù)上列第（3）、（4）、（5）、種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種處理建議？如提出調(diào)整建議，請作出調(diào)整分錄。④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請代張小、劉海續(xù)編如下審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2002年度利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計(jì)報(bào)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所（公章）中國注冊會計(jì)師：張?。ㄉw章）地址：中國·北京劉海（蓋章）報(bào)告日期：2003年3月10日◆答：1該注冊會計(jì)師應(yīng)選擇的重要性水平為××萬元。2．在3月10日前，該注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，或建議CA股份有限公司在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。3．（3）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》允許企業(yè)變更會計(jì)政策，但應(yīng)提請CA股份有限公司在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。（4影響利潤總額為××萬元，應(yīng)建議調(diào)整。（5需補(bǔ)提折舊并影響利潤總額為××萬元。應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整。4.應(yīng)在原審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，增加保留意見的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容?！馎公司未經(jīng)審計(jì)的2001年會計(jì)報(bào)表中的部分會計(jì)資料如下：項(xiàng)目金額（萬元）主營業(yè)務(wù)收入360000主營業(yè)務(wù)成本300000利潤總額5400凈利潤3618資產(chǎn)總額270000股東權(quán)益132000其中：股本80000資本公積22000盈余公積20800未分配利潤9200某會計(jì)師事務(wù)所接受委托對A公司2001年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管，確定A公司2001年會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為450萬元，并且將報(bào)表層次的重要性水平分配至各會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會計(jì)報(bào)表的重要性水平如下：會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平(萬元)銀行存款12應(yīng)收賬款30應(yīng)收利息8壞賬準(zhǔn)備0.50在建工程30存貨100其中：庫存商品40固定資產(chǎn)100累計(jì)折舊90長期借款30股本0盈余公積0主營業(yè)務(wù)收入100主營業(yè)務(wù)成本80管理費(fèi)用20財(cái)務(wù)費(fèi)用15營業(yè)外支出5注冊會計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退回證明單。該（2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓（3）2001年3月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6％（4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉庫倒塌，存貨損失尚要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議。。。計(jì)報(bào)告中的說明段?！舸穑横槍η闆r（1），注冊會計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告。理由是這是屬于第一類期后事項(xiàng)，需要被審單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，被審單位拒絕調(diào)整，而該事項(xiàng)金額大大超過賬戶余額層和會計(jì)報(bào)表層的重要性水平。針對情況（2），注冊會計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告。理由是審計(jì)要求調(diào)整的事項(xiàng)超過重要性水平，被審單位拒絕調(diào)整。針對情況（3），注冊會計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告。理由是審計(jì)要求調(diào)整的事項(xiàng)超過重要性水平，被審單位拒絕調(diào)整。針對情況（4），注冊會計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見審計(jì)報(bào)告。理由是審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制?！馎公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2001年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場對A公司2001年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計(jì)新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為1500萬元（2）審計(jì)人員在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會計(jì)分錄為：①借：固定資產(chǎn)清理64000借：累計(jì)折舊16000貸：固定資產(chǎn)80000②借：營業(yè)外支出－－非常損失64000貸：固定資產(chǎn)清理64000（3）審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購入一臺設(shè)備，價(jià)款為580萬元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬元，后者（4）審計(jì)人員在按盤點(diǎn)表抽盤的同時(shí)，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車（5）審計(jì)人員在對折舊的總體合理性進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計(jì)提5～9月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出要求：根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手（2）審計(jì)人員是否應(yīng)對上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會計(jì)處理？（3）A公司將外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的（4）審計(jì)人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何處理？（5）該公司空調(diào)？（6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計(jì)全部結(jié)束后，僅對資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為33％）◆答：（1）答：不正確。應(yīng)按較為實(shí)際的估價(jià)值××萬元調(diào)整入賬。（2）答：審計(jì)人員應(yīng)對此進(jìn)行關(guān)注，因?yàn)樵撛O(shè)備在成新率較高時(shí)提前報(bào)廢，并進(jìn)一步關(guān)注該筆業(yè)務(wù)中是否涉及私分企業(yè)財(cái)產(chǎn)的舞弊行為。（3）答：該會計(jì)處理不合理。應(yīng)將××萬元計(jì)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提該部分折舊。（4）答：應(yīng)按有關(guān)憑據(jù)記賬。（5）答：不正確。因?yàn)樵擃愒O(shè)備屬于“季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)”，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，該種固定資產(chǎn)其他停用月份，應(yīng)照常計(jì)提折舊。（6）答：上述資料（3）如果不進(jìn)行調(diào)整的話，將使得本年的稅前利潤高估了××元。如果本次審計(jì)僅對資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為××元?！瘢?）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題。（2）在會計(jì)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運(yùn)用。種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證認(rèn)定事項(xiàng)函證內(nèi)容函證對象函證方式◆答：1．以應(yīng)付賬款為例，說明本題的解題方法：種類應(yīng)付賬款應(yīng)否函證僅在下列情形函證1．控制風(fēng)險(xiǎn)較大2．金額大3．被審單位經(jīng)濟(jì)困難認(rèn)定事項(xiàng)應(yīng)付賬款的真實(shí)性函證內(nèi)容被審計(jì)單位欠客戶金額函證對象債權(quán)人函證方式肯定式或否定式2．除銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)等項(xiàng)目外，存貨和實(shí)收資本（股本）也可以使用函證程序?！?華盛有限公司2002年5月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目金額如下：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目40000元；“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目5000元；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目15000元；“存貨”項(xiàng)目2660000元；“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目5000元；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目35000元；“預(yù)收賬款”項(xiàng)目12500元；“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目-2000元；“利潤分配”項(xiàng)目5000元；經(jīng)注冊會計(jì)師劉可、李明審查，該公司2002年5月末有關(guān)賬戶余額如下表所示：單位：元總賬所屬明細(xì)賬戶賬戶借方貸方賬戶借方貸方應(yīng)收賬款40000A公司B公司5000010000預(yù)付賬款15000C公司D公司175002500壞賬準(zhǔn)備5000物資采購50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002250000要求：核實(shí)并糾正華盛有限公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目錯誤金額，并說明理由?！舸穑?.根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求，該公司2002年5月末資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目金額如下所示：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目46500元；（以下各項(xiàng)目請自行計(jì)算）（2）預(yù)付賬款項(xiàng)目××元；（3）存貨項(xiàng)目××元；4）待攤費(fèi)用項(xiàng)目××元；（5）應(yīng)付賬款項(xiàng)目××元；（6）預(yù)收賬款項(xiàng)目××元；（7）預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目××元。2.按照正確的數(shù)據(jù)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目，并進(jìn)一步追查其錯誤的原因，同時(shí)追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任?！瘢Y料：某審計(jì)人員于2002年2月對華光公司2001年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為58000千元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2001年。。?！舸穑喝A光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，但華光公司卻沒對其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)要求華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：千元）（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備××（千元）借：以前年度損益調(diào)整××貸：壞賬準(zhǔn)備××（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅××貸：以前年度損益調(diào)整××（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配—未分配利潤××貸：以前年度損益調(diào)整××（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積××貸：利潤分配—未分配利潤××（5）調(diào)整2001年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字●．[資料]注冊會計(jì)師李立和王明對某公司進(jìn)行2002年年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2002年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個(gè)月，合同總收入