2013年中級會計職稱考試《中級會計實務》真題

2013年真題單項選擇題(每題1分)1.2013年1月1日，甲公司某項特許使用權的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為()萬元。A.12.5B.15C.37.5D.40加入記憶錯題反饋答案：A解析：2013年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額=(960-600-60)/2712=12.5（萬元）。2.甲公司某項固定資產已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產改造后的賬面價值為()萬元。A.750B.812.5C.950D.1000隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：B解析：該項固定資產被替換部分的賬面價值=200-200/800*250=137.5（萬元），固定資產更新改造后的賬面價值=800-250-137.5+400=812.5（萬元）。3.2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產1萬件丁產品。將該批材料加工成丁產品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應為()萬元。A.68B.70C.80D.100隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：A解析：丁產品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108（萬元），成本=100+40=140（萬元），可變現(xiàn)凈值低于成本，產品發(fā)生的減值，所以丙材料的可變現(xiàn)凈值=108-40=68（萬元），成本為100萬元，存貨的賬面價值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以2012年12月31日丙材料的賬面價值為68萬元。筆記：4.2012年12月31日，企業(yè)某項固定資產的公允價值為1000萬元。預計處置費用為100萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當日，該項固定資產的可收回金額為()萬元。A.860B.900C.960D.1000隱藏答案加入收加入記憶錯題反饋答案：C解析：可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費用后的凈額=1000-100=900（萬元），預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，所以該固定資產的可收回金額為960萬元。5.下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的是()。A.商譽B.固定資產C.長期股權投資D.投資性房地產隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：A解析：企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產生現(xiàn)金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組（或者資產組組合）進行減值測試。6.以現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)應在可行權日之后的每個資產負債表日重新計量相關負債的公允價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項目為()。A.投資收益B.管理費用C.營業(yè)外收入D.公允價值變動收益隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：D解析：對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。7.下列導致固定資產建造中斷時間連續(xù)超過3個月的事項，不應暫停借款費用資本化的是()。A.勞務糾紛B.安全事故C.資金周轉困難D.可預測的氣候影響隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：D解析：符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。選項D，建造中發(fā)生的可預計的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了3個月，也需要繼續(xù)資本化。8.2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實際收到的款項為18800萬元，該債券面值總額為18000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付；實際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本為()萬元。A.18000B.18652C.18800D.18948隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：B解析：2012年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本=18800*(1+4070)-18000*5%=18652（萬元）。9.2012年12月31日，甲公司根據類似案件的經驗判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對公司不利，預計將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同；基本確定可從第三方獲得補償款40萬元。甲公司應對該項未決訴訟確認預計負債的金額為()萬元。A.460B.660C.700D.860隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：C解析：本題中所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，存在金額區(qū)間的應當取中間值，并且基本確定從第三方獲得補償款項不能沖減預計負債的賬面價值。則甲公司對該項未決訴訟應確認的預計負債=(500+900)÷2=700（萬元）。10.下列各項中，應作為政府補助核算的是()。A.營業(yè)稅直接減免B.增值稅即征即退C.增值稅出口退稅D.所得稅加計抵扣隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：B解析：增值稅即征即退屬于政府補助，其他均不屬于。11.下列各項外幣資產發(fā)生的匯兌差額，不應計人財務費用的是()。A.應收賬款B.銀行存款C.交易性金融資產D.持有至到期投資隱答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：C解析：選項A、B、D是以通常記賬所用的即期匯率為中間價，由此產生的匯兌差額計入當期財務費用，選項C屬于交易性金融資產（股票、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益；屬于可供出售金融資產的，差額則應計入資本公積。12.下列各項中，屬于會計政策變更的是()。A.固定資產折舊方法由年數總和法改為年限平均法B.固定資產改造完成后將其使用年限由6年延長至9年C.投資性房地產的后續(xù)計量從成本模式轉換為公允價值模式D.租入的設備因生產經營需要由經營租賃改為融資租賃而改變會計政策加入記憶錯題反饋答案：C解析：選項A，固定資產折舊方法由年數總和法改為年限平均法屬于會計估計變更；選項B，固定資產改造完成后將其使用年限由6年延長至9年屬于新的事項，不屬于會計政策變更；選項C，投資性房地產的后續(xù)計量從成本模式轉換為公允價值模式屬于會計政策變更；選項D，租入設備因生產經營需要由經營租賃改為融資租賃而改變會計政策不屬于會計政策變更。13.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項尚未收到；該批商品成本為2200萬元，至當年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產負債表時，“存貨”項目應抵銷的金額為()萬元。A.160B.440C.600D.640隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：A解析：甲公司在編制2012年12月31日合并資產負債表時，“存貨”項目應抵消的金額為未實現(xiàn)的內部銷售損益，金額=（3000-2200）*(1-80%)=160（萬元）。14.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，款項已收存銀行；該批商品成本為1600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為()萬元。A.1600B.1940C.2000D.2340隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：D解析：甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為內部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2000+340=2340（萬元）。15.下列關于事業(yè)單位對非經營用無形資產攤銷的會計處理中，正確的是()。A.增加事業(yè)支出B.增加其他支出C.減少事業(yè)基金D.減少非流動資產基金隱答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：D解析：無形資產計提攤銷，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金——無形資產”，貸記“累計攤銷”。多項選擇題(每題2分)16.下列各項中，影響當期損益的有()。A.無法支付的應付款項B.因產品質量保證確認的預計負債C.研發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出D.可供出售權益工具投資公允價值的增加隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：ABC解析：選項A計入營業(yè)外收入；選項B計入銷售費用；選項C應于發(fā)生當期計入管理費用，均影響當期損益；選項D計入資本公積，不影響當期損益。17.下列各項中，影響固定資產處置損益的有()。A.固定資產原價B.固定資產清理費用C.固定資產處置收入D.固定資產減值準備隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：ABCD解析：影響固定資產處置損益的有固定資產的賬面價值、處置取得的價款以及處置時的相關稅費。選項A.D影響處置時固定資產的賬面價值；選項B是處置清理費用；選項C對應處置取得的價款。18.下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有()。A.未投入使用的固定資產不應計提折舊B.特定固定資產棄置費用的現(xiàn)值應計入該資產的成本C.融資租入固定資產發(fā)生的費用化后續(xù)支出應計入當期損益D.預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產應終止確認加入記憶錯題反饋答案：BCD解析：選項A，沒有投入使用的固定資產，也是要計提折舊的。19.下列關于無形資產后續(xù)計量的表述中，正確的有()。備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當年轉回存貨跌價準備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準備金在計算應納稅所得額時不包括在內。(2)某項外購固定資產當年計提的折舊為1200萬元，未計提固定資產減值準備。該項固定資產系2011年12月18日安裝調試完畢并投入使用，原價為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產采用年數總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數總和法將該折舊調整為2000萬元。(3)12月31日，甲公司根據收到的稅務部門罰款通知，將應繳罰款300萬元確認為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除。(4)當年實際發(fā)生的廣告費用為25740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為170000萬元。(5)通過紅十字會向地震災區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。要求：(1)分別計算甲公司有關資產、負債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎，及其相關的暫時性差異、遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計算過程）。(2)逐項計算甲公司2012年年末應確認或轉銷遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的金額。(3)分別計算甲公司2012年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用（或收益）的金額。(4)編制甲公司2012年度與確認所得稅費用（或收益）相關的會計分錄。隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：(1)事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120（萬元），計稅基礎為9000萬元?？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880（萬元），遞延所得稅資產的余額=880*25%=220（萬元）。事項二：2012年年末固定資產的賬面價值=6000-1200=4800（萬元），計稅基礎=6000-6000*5/15=4000（萬元），應納稅暫時性差異余額=4800-4000=800（萬元），遞延所得稅負債的余額=800*25%=200（萬元）。事項三：2012年年末其他應付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎也為300萬元：不產生暫時性差異。事項四：因為該廣告費尚未支付，所以該廣告費作為負債來核算，賬面價值為25740萬元，計稅基礎=25740-（25740-170000*15%）=25500（萬元），可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240（萬元），遞延所得稅資產余額=240*25%=60（萬元）。(2)事項一：遞延所得稅資產的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應轉回遞延所得稅資產=235-220=15（萬元）。事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為O，所以本期應確認遞延所得稅負債200萬元。事項四：遞延所得稅資產期末余額為60萬元，期初余額為O萬元，所以本期應確認遞延所得稅資產60萬元。(3)2012年度應納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680（萬元），應交所得稅=9680*25%=2420（萬元），所得稅費用=2420+15+200-60=2575（萬元）。(4)會計分錄為：借：所得稅費用2575遞延所得稅資產45貸：應交稅費——應交所得稅2420遞延所得稅負債200解析：綜合題(每題1分)38.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關資料如下：(1)2012年10月12日，經與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資（劃分為可供出售金融資產）換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，應交納營業(yè)稅50萬元；對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換人的對戊公司長期股權投資采用成本法核算。丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。(2)2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經營狀況好轉，現(xiàn)金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經營狀況好轉的可能性為60%。(4)2013年5月31日，乙公司經營狀況好轉，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。假定有關交易均具有商業(yè)實質，不考慮所得稅等其他因素。要求：(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產交換是否屬于非貨幣性資產交換。(2)計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。(3)編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。(4)計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。(5)計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業(yè)務的會計分錄。(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結清重組后債權債務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：(1)對甲公司而言：收到的貨幣性資產/換出資產公允價值=200/(1000+400)*100070=14.29%＜25%，所以屬于非貨幣性資產交換；對丙公司而言：支付的貨幣性資產/換入資產公允價值=200/(1000+400)*100%=14.29%＜25%，所以屬于非貨幣性資產交換。(2)甲公司換出非專利技術應確認的損益=1000-（1200-200-100）-50=50（萬元）。會計處理為：借：長期股權投資1200無形資產減值準備100累計攤銷200銀行存款200貸：無形資產1200應交稅費——應交營業(yè)稅50營業(yè)外收入50可供出售金融資產——成本350—公允價值變動5050借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益50(3)借：資產減值損失280貸：壞賬準備280(4)甲公司重組后應收賬款的賬面價值=2340-400=1940（萬元）。甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120（萬元）。借：應收賬款——債務重組1940壞賬準備280營業(yè)外支出—債務重組損失120貸：應收賬款2340(5)乙公司重組后應付賬款的賬面價值=2340-400=1940（萬元）。乙公司重組收益=2340-1940-100=300（萬元）。借：應付賬款2340貸：應付賬款——債務重組1940預計負債100營業(yè)外收入——債務重組收益300(6)2013年5月31日甲公司：借：銀行存款2040貸：應收賬款——債務重組1940營業(yè)外支出（或營業(yè)外收入）100乙公司：借：應付賬款——債務重組1940預計負債100貸：銀行存款2040解析：39.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關的資料如下：(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2400萬元，未計提存貨跌價準備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認條件。4月5日，丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項3159萬元。(2)2012年9月1日至30日，甲公司開展A產品以舊換新業(yè)務，共銷售A產品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為7萬元，同時，回收100臺舊產品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項均已支付。(3)2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務合同，合同總收入為90萬元，當日，收到戊公司預付的合同款45萬元。12月31日，經專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務的完.工程度為40%。至12月31日，累計發(fā)生的勞務成本為30萬元，估計完成該合同還將發(fā)生勞務成本40萬元，該項合同的