贈送禮品、物品是否視同銷售的問題(地方口徑)

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !贈送禮品、物品是否視同銷售的問題（地方口徑）銀行、保險機構(gòu)贈送禮品是否視同銷售的問題各地國稅地區(qū)口徑河北國稅河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答 (之五)十三、關(guān)于保險公司銷售保險時贈送促銷品征收增值稅問題保險公司銷售保險時,附帶贈送客戶的促銷品，如刀具、加油卡等貨物，不按視同銷售處理。河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答(之七)四、關(guān)于銀行在提供金融服務(wù)的同時，贈送給客戶的禮品是否要做視同銷售問題銀行在提供金融服務(wù)時，贈送給客戶的禮品不做視同銷售處理。其他企業(yè)同類行為照此辦理。標注：河北國稅在解釋的時候，大家可以關(guān)注，是在提供服務(wù)的同時，這是前提。不過我們知道，保險公司是銷售保險服務(wù)的，銀行是提供金融服務(wù)的，比如貸款。那此時如果是客戶來辦理存款時，是不是提供金融服務(wù)呢？有的人士認為存款并沒有產(chǎn)生收入，只是產(chǎn)生了成本，我們認為產(chǎn)生的成本是基于取得的資金價值，可以間接產(chǎn)生收入，因此我們理解也宜屬于提供服務(wù)的過程，大家可以看看，因為競爭的存在，存款人在銀行得到的待遇往往是比較高的，這當然是屬于服務(wù)的競爭表現(xiàn)。山東國稅從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !全面推開營改增試點政策指引（七-八）5月24日全面推開營改增試點政策指引（八）2、關(guān)于保險公司銷售保險時贈送促銷品征收增值稅問題保險公司銷售保險時 ,附帶贈送客戶的促銷品，如行車記錄儀等，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統(tǒng)一支付對價，不列為視同銷售范圍，按保險公司實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。標注：同河北國稅的意見。12366營改增熱點問題8月3、金融企業(yè)購買禮品給無償贈送客戶需要交稅嗎？答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，金融企業(yè)購買禮品給無償贈送客戶屬于增值稅視同銷售，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。標注：無償?shù)馁浰湍蔷桶匆曂N售計繳增值稅，這個答復(fù)沒有問題，如果是一般納稅人，同時是可以作抵扣進項處理的。山東國稅沒有強調(diào)是不是在業(yè)務(wù)發(fā)生時的贈送，咨詢的問題也沒有說清楚。從上述保險公司的問題來看，如果是同步發(fā)生的，我們理解也是參照處理。福建國稅12366營改增熱點問答（7.4）7月15日16、保險公司銷售保險時贈送促銷品是否征收增值稅答：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并無償贈送貨物的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和貨物的銷售額，其中不構(gòu)成服務(wù)內(nèi)容且發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的貨物部分（低值易耗品除外），暫按不低于成本價計提銷項稅額，購進貨物的進項稅額可以抵扣。12366營改增熱點問答（6.20）6月22日銀行給客戶辦理業(yè)務(wù)，為了推廣業(yè)務(wù)向客戶贈送印有銀行標志的抱枕和保溫瓶，是從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !否屬于混合銷售行為答：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并無償贈送貨物的， 應(yīng)當分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和貨物的銷售額，其中不構(gòu)成服務(wù)內(nèi)容且發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的貨物部分（低值易耗品除外），暫按不低于成本價計提銷項稅額，購進貨物的進項稅額可以抵扣。標注：福建國稅的意見是參照了電信的業(yè)務(wù)，并且延伸了不低于成本價計提銷項的觀點。小編認為電信企業(yè)贈送手機終端確實量大，金額也大。對于保險公司、銀行贈送的物品，金額還不足以與電信企業(yè)相比，而且還要拆出來計算。但這兒有一個問題，如果拆出來的收入還不夠成本價呢？特別是辦理信用卡等業(yè)務(wù)時，收入何時體現(xiàn)還不知道呢!這跟電信企業(yè)一下子收幾年的話費有一個預(yù)收款還是不同的前提。海南國稅全面推開營改增政策指引重點關(guān)注問題解答（五）6月8日五、關(guān)于保險公司在承攬業(yè)務(wù)時送的洗車卡、油卡等是否視同銷售的問題在承攬業(yè)務(wù)時送的洗車卡、油卡等，要視同銷售處理。銷售實現(xiàn)時間為洗車卡、油卡等消費卡實際贈送的當天?？偩置鞔_的銷售貨物時無償贈送的服務(wù)，如銷售空調(diào)同時免費安裝所指的情形是指與銷售貨物密切相關(guān)的服務(wù)。視同銷售的服務(wù)能夠取得抵扣憑證且符合抵扣范圍的，其進項稅額可以抵扣。標注：先看看國家稅務(wù)總局當時的解釋：關(guān)于銷售貨物時無償贈送服務(wù)的，贈送的服務(wù)是不是還要核定一塊收入征稅。舉個簡單例子，賣空調(diào)同時給免費安裝的，交營業(yè)稅時，也沒有單獨核定安裝費讓企業(yè)交稅，改交增值稅了，也不能單獨核定一塊安裝費收讓企業(yè)交稅。海南國稅明確一個觀點，服務(wù)可以轉(zhuǎn)售視同銷售，進項可以抵扣。小編也是贊同這從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !個觀點的。海南國稅與福建國稅的意見雖然都認為是銷售，但在計量方式上卻不同。福建國稅是拆出收入額作真正的收入，海南國稅的意見是視同銷售，即這個收入額是單獨新增計稅的，這有著本質(zhì)的不同。北京國稅熱點問題（6月27日）10.一般納稅人將外購的禮品無償贈送給客戶，是否需要視同銷售？能否抵扣進項？答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人增值稅上視同銷售，一般納稅人可以抵扣進項。標注：基于咨詢的問題，意見是非常明確的，也是恰當?shù)?。湖北國稅營改增政策執(zhí)行口徑第一輯保險公司在承攬業(yè)務(wù)時送的洗車卡、油卡等是否視同銷售？在承攬業(yè)務(wù)時送的洗車卡、油卡等，要視同銷售處理。銷售實現(xiàn)時間為洗車卡、油卡等消費卡實際贈送的當天。總局明確的銷售貨物時無償贈送的服務(wù)，如銷售空調(diào)同時免費安裝所指的情形是指與銷售貨物密切相關(guān)的服務(wù)。視同銷售的服務(wù)能夠取得抵扣憑證且符合抵扣范圍的，其進項稅額可以抵扣。標注：同海南國稅的意見。河南國稅問題四保險公司銷售保險時贈送加油卡等促銷品是否做視同銷售處理？答復(fù)：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人應(yīng)視同銷售。但保險公司銷售保險時,附帶贈送客戶的促銷品，如刀具、從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !加油卡等貨物的贈是有償?shù)?，是以買保險為前提的，如果購買者沒有買保險，不可能獲得贈，贈品的價格是包含在保費中的。因此，不應(yīng)做視同銷售處理。標注：河南國稅的意見，有一個分析的過程。結(jié)果與河北國稅、山東國稅的意見一致。這兒明確了一個觀點，贈送并非無償，是基于有償銷售為前提的，這一點，值得我們的同行關(guān)注學習。廈門國稅營改增政策問題解答（一）至（十一）營改增政策問題解答（十一）13、保險公司業(yè)務(wù)推廣過程中贈送客戶宣傳品是否需要視同銷售，對應(yīng)進項是否可以抵扣？答：保險公司在開展保險業(yè)務(wù)過程中，對購買保險的客戶贈送的物品不按視同銷售處理，對應(yīng)進項可以按規(guī)定申報抵扣。標注：同河北國稅、河南國稅、山東國稅的意見。營改增政策問題解答（十四）10月21日1、銀行、保險業(yè)辦理業(yè)務(wù)時向客戶贈送禮品、宣傳品，應(yīng)如何征稅?答：辦理業(yè)務(wù)時向客戶贈送禮品、宣傳品等是銀行保險業(yè)常用促銷手段，禮品、宣傳品價值視為在金融服務(wù)收費中已收取了對價，在稅務(wù)總局另有政策規(guī)定前，暫不作為視同銷售，銀行、保險業(yè)只需按實際收取的金融服務(wù)收費申報繳納增值稅。標注：整體意見是暫不作為視同銷售。2、銀行業(yè)提供金融服務(wù)時發(fā)生的免年費、 免服務(wù)費業(yè)務(wù)應(yīng)如何征稅？答： 免收費行為應(yīng)認定為銀行提供金融服務(wù)時給予客戶的銷售折扣， 免收費業(yè)務(wù)不需作視同銷售，銀行按實際收取的金融服務(wù)收入申報繳納增值稅。標注：這個意見也是非常的明確，有利于營改增過渡期的順利實施。吉林國稅從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !營改增熱點問題解答8月10日5.金融機構(gòu)給客戶贈送的加油卡，商品劵等是否視同銷售？答：根據(jù)規(guī)定，對于無償贈送商品，要視同銷售征收增值稅。因此，是否視同銷售，重點要判斷該行為屬于無償贈送還是有償贈送。金融機構(gòu)給購買了其服務(wù)的客戶贈送的商品，是一種經(jīng)濟利益的讓渡，應(yīng)視為有償贈送，不做視同銷售處理。其用于贈送客戶的外購商品取得的進項稅也應(yīng)區(qū)別處理。如果該商品構(gòu)成其銷售服務(wù)的主體（如電信公司存話費贈手機，手機與話費形成一份合約套餐），則該商品購進的進項稅允許抵扣，但銷售額要以其取得的全部價款和價外費用分別核算，按不同稅率分別計稅。另一種情況是，該商品不構(gòu)成銷售服務(wù)的主體（如金融機構(gòu)贈送客戶的加油卡、商品券等），該部分商品不構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必須成本，屬于贈送回饋客戶，性質(zhì)上與交際應(yīng)酬類消費相同，比照納稅人的交際應(yīng)酬類消費屬于個人消費，不得抵扣進項稅。金融機構(gòu)將購買的商品贈送非特定客戶，如宣傳活動中的商品贈送，視同銷售征收增值稅。標注：吉林國稅的意見相較于其他省份的意見，是非常有特點的一個。一是，吉林國稅首先明確了，有償與無償要劃分清楚，如果購買了服務(wù)，那是有償，不存在視同銷售的問題。二是，如果該商品構(gòu)成了服務(wù)的主體，則參照電信合約套餐的方式，這跟福建國稅的意見有相近之處，需要拆分銷售價格。但吉林國稅沒有提到商品的價格問題，此時認為可以適當?shù)膮⒄铡Ｈ?，如果是不屬于必要的成本，則視為是一項業(yè)務(wù)招待費，進項稅額不得抵扣。小編理解作交際應(yīng)酬消費，還是存在探討的。因為交際應(yīng)酬消費與銷售同步發(fā)生的贈送還是不同的，交際應(yīng)酬消費，比如泡溫泉、餐飲等，這些是有招待性質(zhì)。盡管在最后的結(jié)果上，比如這兒是不得抵扣，而如果視同銷售了，一個銷項，一個進項，從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !在稅額相抵相等的情形下，對利潤的影響是一樣的，對增值稅的計算結(jié)果也是一樣的，但性質(zhì)卻是有本質(zhì)的差別。吉林國稅同時也對于無償贈送提出了補充，認為那就需要視同銷售了，進項稅額此時也是可以抵扣的。湖南國稅湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之三5月31日(十二)金融企業(yè)提供金融服務(wù)的同時向客戶贈送的促銷品是否應(yīng)視同銷售征收增值稅？金融企業(yè)提供金融服務(wù)的同時向客戶贈送的促銷品，如金融服務(wù)銷售價格包含促銷品，則不按視同銷售貨物處理，如在銷售價格之外贈送其他單位和個人的促銷品，應(yīng)視同銷售貨物處理。其他納稅人有類似情形的，比照處理。標注：看銷售價格中含不含，小編認為這還真有些困難，通常贈送是不體現(xiàn)在服務(wù)的銷售價格中的。于此分析，多數(shù)情形之下就需要作視同銷售處理了。內(nèi)蒙古國稅全面推開營改增政策問題解答四 5月30日十、關(guān)于保險公司在承攬業(yè)務(wù)時送的洗車卡、油卡等是否視同銷售的問題在承攬業(yè)務(wù)時送的洗車卡、油卡等，要視同銷售處理。銷售實現(xiàn)時間為洗車卡、油卡等消費卡實際贈送的當天?？偩置鞔_的銷售貨物時無償贈送的服務(wù)，如銷售空調(diào)同時免費安裝所指的情形是指與銷售貨物密切相關(guān)的服務(wù)。視同銷售的服務(wù)能夠取得抵扣憑證且符合抵扣范圍的，其進項稅額可以抵扣。標注：同海南國稅、湖北國稅的意見一致。重慶國稅營改增政策指引（一） 13、公司在開展業(yè)務(wù)時，伴隨開展業(yè)務(wù)贈送客戶禮品如何進從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !行稅務(wù)處理？回復(fù)：贈送客戶的禮品如果單獨作價核算，則按銷售處理，不屬于視同銷售；如果納稅人是無償贈送，屬于視同銷售。納稅人購進禮品取得的進項稅額符合政策規(guī)定可抵扣的，允許從應(yīng)納稅額中抵扣。標注：重慶國稅的意見比較中肯，單獨作賬的當然要計算銷售， 同時產(chǎn)生銷項稅額。如果是無償贈送的，那就是視同銷售了。但重慶國稅并不跟吉林國稅的意見一樣：禮品認為有交際應(yīng)酬消費性質(zhì)，不得抵扣。重慶國稅的意見是有銷項，有抵扣的處理。[學習理解]關(guān)于贈送時的無償、有償之爭，從1994年稅制改革以來到現(xiàn)在，在增值稅的處理上如何認定就沒有停止過爭議，一直沒有明確的結(jié)論性的意見。本輪營改增后，我們欣喜的看到了一些變化，實質(zhì)重于形式的變化，雖然有的地方稅務(wù)機關(guān)也有保留傳統(tǒng)的認為只要是贈送，不過分考慮有償?shù)那疤?，其實這些并沒有對與錯，只是說明我們財稅部門確實需要明確口徑了，不然仍然是繼續(xù)混亂下去，以致讓執(zhí)行層面增加更多的爭議成本、征管成本?，F(xiàn)在我們來梳理如下幾個觀點：情形進項稅額銷項稅額(如果是小規(guī)模納稅人，同樣參照應(yīng)納稅額的同類判斷 )提供服務(wù)時同時發(fā)生贈送，不單獨作價可以抵扣不需要視同銷售，不必計算銷項稅額。如湖南國稅(價格中包括贈品)、廈門國稅、河南國稅、山東國稅、河北國稅從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !提供服務(wù)時同時發(fā)生贈送，不單獨作價可以抵扣需要視同銷售，計算銷項稅額。如重慶國稅、內(nèi)蒙古國稅、湖北國稅、海南國稅提供服務(wù)時同時發(fā)生，單獨作價可以抵扣正常作銷售處理，計算銷項稅額。如重慶國稅沒有提供服務(wù)時發(fā)生可以抵扣視同銷售，計算銷項稅額。如吉林國稅提供服務(wù)時同時發(fā)生構(gòu)成銷售主體可以抵扣需要拆分收入，單獨作收入處理。如吉林國稅、福建國稅 (不強調(diào)構(gòu)成銷售主體)提供服務(wù)時同時發(fā)生但不構(gòu)成銷售主體不得抵扣不作視同銷售。如吉林國稅的意見站在各家都有自己的理論研究的基礎(chǔ)之上，我們也說一下自己的觀點，首先關(guān)于這個無償、有償，那從經(jīng)濟的角度必須是有償?shù)?，我們再來看增值稅暫行條例及其實施細則對于視同銷售的規(guī)定，涉及貨物的，還是要看這個政策規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。屬于貨物的視同銷售確認條件，收不到款項，也是要計算銷項稅額的。所以問題來了，界定無償就是上面的爭議點。小編認為，從保險公司耗用水電，紙張等支出允許抵扣，應(yīng)宜考慮送的東西是一種成本。只是因為當下稅率差的問題，如保險服務(wù)是 6%的稅率，貨物從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !進項抵扣是17%，有一些不公平的存在，所以有的地方稅務(wù)機關(guān)就想到拆分兩部分，參照電信企業(yè)贈送手機的處理，平價保障同稅率的銷項稅額，不讓企業(yè)在這個環(huán)節(jié)產(chǎn)生征管漏洞。這次營改增以來，更多的稅務(wù)機關(guān)開始擺脫只要是送就是視同銷售的傳統(tǒng)認識，值得稱贊。因為法規(guī)層面的支持力度畢竟是沒有一針見血地指出這個問題的處理意見。那如果是沒有業(yè)務(wù)發(fā)生過程當中的贈送，就是無償了，不管解釋成以后會有業(yè)務(wù)發(fā)生也好，這個視同銷售的確認有法規(guī)支持保障。還有的地方稅務(wù)機關(guān)認為是交