投資與籌資內部控制與核算規(guī)程設計

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產.投資的內部控制和核算規(guī)程設計對于保護資產的完整，正確計量投資價值，反映和監(jiān)督各類投資形成、投資收回與投資風險控制的情況以及對投資收益進行分析都有重要意義.籌資業(yè)務是企業(yè)經(jīng)營活動的開始，是現(xiàn)代企業(yè)重要的理財活動，籌資業(yè)務內部控制與核算規(guī)程設計，有利于全面、系統(tǒng)和正確核算籌資業(yè)務,有效監(jiān)督、控制籌資活動；有利于降低資金成本,提高資金使用效率。投資與籌資的內部控制要求與內容一、投資業(yè)務的內部控制制度設計職務分離制度.(1）投資計劃的編制人員與投資的審批人員分離；

（2）投資業(yè)務的操作人員與會計人員分離;

（3）有價證券的保管人員與會計記賬人員分離;（4）參與投資交易的人員不能同時負責有價證券盤點;(5）投資股利、利息的經(jīng)辦人員與會計核算人員分離。2。投資調查審批制度。

投資存在風險，因此需要對投資項目進行充分調查，作出可行性報告，并經(jīng)決策部門審查批準后方可執(zhí)行.

3.財務分析制度。

投資取得后，應定期和不定期地分析投資項目的財務狀況，掌握投資的運行狀態(tài)，規(guī)避投資風險.

4.投資取得、保管和處置控制制度。

取得的有價證券和重要合同要有專人保管；對投資的轉讓處置要有相應部門主管授權批準;各項原始憑證和款項要及時交給財會部門入賬。

5。投資核算控制制度.

投資核算控制制度的核心是要建立包括投資取得、投資收益確認計量、投資計價和投資處理等在內的投資業(yè)務全過程的會計核算控制制度,從而真實、完整、系統(tǒng)的提供投資業(yè)務信息。

投資業(yè)務上述監(jiān)控制度相互聯(lián)系、相互制約,形成一套系統(tǒng)的投資業(yè)務監(jiān)控制度。二、籌資業(yè)務內部控制制度的設計1。職務分離控制制度(1）籌資計劃的編制人員與審批人員（2）辦理債券、借款和股票發(fā)行的職員不能接觸會計記錄，通常由獨立機構來代理。（3）保管未發(fā)行債券和股票的職員應同債券、股票會計記錄人員分離（4)負責利息或股利計算及會計記錄人員與支付利息的人員分離2。決策過程中的審批控制制度授權授權董事會財務經(jīng)理分析企業(yè)所需資金，編制資金計劃董事會審批聘請有關人員分析書面記錄審核結果3。對外發(fā)行證券的簽發(fā)控制制度在債券或股票正式發(fā)行前，防止發(fā)生錯誤的最后審核環(huán)節(jié)，通常由董事會授權的高級職員通過會簽來簽發(fā)。核準將發(fā)行的證券是否同董事會所核準的一致。4。證券發(fā)行業(yè)務控制制度委托有一定地位的銀行,投資信托公司，證券交易商來代理發(fā)行證券,與證券有關的業(yè)務記錄在公司進行，由兩個實體來進行該業(yè)務，有利于內部控制效用的發(fā)揮.5.籌資憑證的記錄與保管控制制度專門設立“股本明細表”“股東名冊"“長期借款明細表"“短期借款明細表”，由專人進行登記。保管:A委托獨立機構保管B專人保管C內部審計人員進行定期核對，清點投資與籌資核算方法的設計一、投資業(yè)務核算方法的設計1。交易性金融資產的核算交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售的金融資產.例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等,就屬于交易性金融資產。衍生工具不作為有效套期工具的，也應當劃分為交易性金融資產或金融負債。(1）企業(yè)取得交易性金融資產

借：交易性金融資產—成本(公允價值）

投資收益(發(fā)生的交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款等

（2)持有期間的股利或利息

借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

應收利息(資產負債表日計算的應收利息）

貸：投資收益（3)資產負債表日公允價值變動

A公允價值上升

借：交易性金融資產—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

B公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸:交易性金融資產—公允價值變動

（4）出售交易性金融資產

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產

投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)

貸:投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價值變動損益

比如說，假定在2007年12月21日交易性金融資產買進來的成本是100，到了2007年12月31日，公允價值是110，此時應確認公允價值變動損益10，假定2008年1月20號出售，售價是115，只確認了投資收益5,但該項交易性金融資產從購入至處置共計實現(xiàn)的投資收益是115－100＝15,所以應將持有過程中獲得的公允價值變動損益10轉入投資收益。

例：2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款l020000元(含已到付息但尚未領取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下:

（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息）;

（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；

（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息）；

(5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

（6)2008年3月31日,甲企業(yè)將該債券出售，取得價款ll80000元(含1季度利息l0000元）。假定不考慮其他因素。

甲企業(yè)的賬務處理如下：

（1）2007年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產——成本1000000

應收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000

（2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應收利息20000

（3）2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益

借：交易性金融資產——公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益150000

借：應收利息20000

貸：投資收益20000

(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款50000

貸：應收利息50000

借:應收利息20000

貸：投資收益20000

（5）2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益

借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產――公允價值變動50000

借：應收利息20000

貸：投資收益20000

（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應收利息20000

（7）2008年3月31日，將該債券予以出售

借：應收利息l0000

貸：投資收益l0000

借：銀行存款ll70000

公允價值變動損益l00000

貸:交易性金融資產--成本1000000

2.持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產.通常情況下,企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等,可以劃分為持有至到期投資。(1）企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資-成本（面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

持有至到期投資—利息調整（差額，也可能在貸方）

貸:銀行存款等

（2)資產負債表日計算利息

借:應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資—應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

持有至到期投資—利息調整(差額，也可能在借方)

（3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

(4）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）持有至到期投資核算【例】20×0年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元,票面利率4。72%,按年支付利息(即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項.甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回.不考慮所得稅、減值損失等因素。

計算實際利率r:

59×（1+r）—1+59×(1+r）-2+59×（1+r)—3+59×(1+r）—4+（59+1250）×（1+r）-5=1000元，由此得出r=10％。年份期初攤余成本（a）實際利息（b）

(按10％計算）現(xiàn)金流入(c）期末攤余成本

（d=a+b—c）20×0100010059104120×1104110459108620×2108610959113620×3113611359119020×411901191250+590根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關賬務處理如下：

（1）20×0年1月1日,購入債券

借：持有至到期投資——成本l250

貸：銀行存款l000

持有至到期投資——利息調整250

（2）20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等

借：應收利息59

持有至到期投資—-利息調整4l

貸：投資收益l00

借：銀行存款59

貸：應收利息59

（3）20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等

借：應收利息59

持有至到期投資—-利息調整45

貸：投資收益l04

借:銀行存款59

貸：應收利息59

（4）20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等

借：應收利息59

持有至到期投資—-利息調整50

貸：投資收益l09

借：銀行存款59

貸：應收利息59

（5）20×3年l2月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等

借：應收利息59

持有至到期投資——利息調整54

貸：投資收益ll3

借:銀行存款59

貸：應收利息59

(6)20×4年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等

借：應收利息59

持有至到期投資—-利息調整60（250－41－45－50－54）

貸：投資收益ll9

借：銀行存款59

貸：應收利息59

借：銀行存款等1250

貸:持有至到期投資——成本l2503?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。通常情況下,劃分為此類的金融資產應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等,可以劃分為可供出售金融資產。

（1）企業(yè)取得可供出售的金融資產

A股票投資

借：可供出售金融資產—成本（公允價值與交易費用之和）

應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

B債券投資

借：可供出售金融資產-成本(面值)

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

可供出售金融資產-利息調整（差額,也可能在貸方)

貸：銀行存款等

（2）資產負債表日計算利息

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

可供出售金融資產—應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

可供出售金融資產—利息調整(差額，也可能在借方）

(3）資產負債表日公允價值變動

A公允價值上升

借:可供出售金融資產—公允價值變動

貸：資本公積-其他資本公積

B公允價值下降

借：資本公積—其他資本公積

貸：可供出售金融資產—公允價值變動

（4）資產負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）

借：資產減值損失(減記的金額）

貸：資本公積-其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產—公允價值變動

比如說一項可供出售的資產，2007年6月10日購入的成本是100,到了2007年的12月31日，公允價值是95，變動情況計入資本公積5(在借方)，到了2008年12月31日假如公允價值是60，可以確認資產減值損失35,但總的資產減值損失應該是40(35+5）。也就是把借方也要轉入到資產減值損失里面去.

（5）減值損失轉回

借：可供出售金融資產—公允價值變動

貸：資產減值損失

若可供出售金融資產為股票等權益工具投資

借：可供出售金融資產-公允價值變動

貸：資本公積-—其他資本公積

(6）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

借：可供出售金融資產(重分類日按其公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積——其他資本公積(差額,也可能在借方)

（7）出售可供出售的金融資產

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產

資本公積—其他資本公積（從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方）

投資收益(差額，也可能在借方）

比如說一項可供出售資產在2007年的12月10日購入，成本是100，到2007年12月31日，公允價值是110,資本公積是10。到2008年1月20日,售價是115。投資收益5，實際投資收益應該是15（5+10），也就是資本公積轉入投資收益。

例：乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票l000000股，每股市價l5元,手續(xù)費30000元;初始確認時,該股票劃分為可供出售金融資產。

乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票.該股票當時的市價為16元.20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股l3元，另支付交易費用13000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下：

(1）20×6年7月13日，購入股票

借:可供出售金融資產——成本l5030000

貸：銀行存款l5030000

（2)20×6年l2月31日，確認股票價格變動

借：可供出售金融資產——公允價值變動970000

貸：資本公積——其他資本公積970000

（3）20×7年2月1日,出售股票

借：銀行存款l2987000

資本公積—-其他資本公積970000

投資收益2043000

貸：可供出售金融資產——成本l5030000

-—公允價值變動9700004.長期股權投資的核算（1）長期股權投資取得的核算A同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資;在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

合并日相關賬務處理如下:

借：長期股權投資【按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額】

應收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】

貸：資產類科目【按支付的合并對價的賬面價值】

資本公積-—資本溢價或股本溢價【貸方差額】

如為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積(資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目?！纠考坠竞鸵夜就瑸锳集團的子公司,2008年3月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的70％，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。

（1）若甲公司銀行存款600萬元作為合并對價：

借：長期股權投資－乙公司1000×70％=700

貸：銀行存款600

資本公積-資本溢價100

（2)若甲公司銀行存款800萬元作為合并對價：

借:長期股權投資－乙公司1000×70%=700

資本公積—資本溢價100

貸：銀行存款800

如資本公積不足沖減，沖減留存收益

B非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量。

基于上述原則，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用。【例】A公司于20×6年3月31日取得了B公司70%的股權。合并中,A公司支付的有關資產，在購買日的賬面價值與公允價值如表所示.合并中，A公司為核實B公司的資產價值，聘請有關機構對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯(lián)方關系。

20×6年3月31日單位:元項目賬面價值公允價值土地使用權200600專利技術800600銀行存款800800合計18002000

分析：

本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。

A公司對于合并形成的對B公司的長期股權投資,應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。A公司應進行的賬務處理為：

借:長期股權投資2100貸：無形資產1000銀行存款900

營業(yè)外收入200C其他方式取得長期股權投資以實際支付的價款，非