負(fù)債和所有者權(quán)益

負(fù)債和所有者權(quán)益第一頁，共四十八頁，2022年，8月28日

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)長期負(fù)債第三節(jié)所有者權(quán)益第二頁，共四十八頁，2022年，8月28日第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

一、流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)與分類二、流動(dòng)負(fù)債的核算第三頁，共四十八頁，2022年，8月28日一、流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)與分類（一）流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)

流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)籌集短期資金的主要來源?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和長期負(fù)債的本期到期部分等。

第四頁，共四十八頁，2022年，8月28日流動(dòng)負(fù)債主要有如下特點(diǎn)：

一是償還期限短，流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)在一年或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務(wù);

二是到期清償，一般情況下，流動(dòng)負(fù)債到期，必須動(dòng)用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債來清償。第五頁，共四十八頁，2022年，8月28日（二）流動(dòng)負(fù)債的分類

企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債按照其應(yīng)付金額是否確定可以分為

1、應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債——是指根據(jù)合同或法律規(guī)定，到期必須償付，并且償付金額確定的流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)的大部分流動(dòng)負(fù)債如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等均屬于這一種。

2、應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債——是指要根據(jù)企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營情況，到期才能確定應(yīng)償付的具體金額的流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)付的利潤、應(yīng)交的稅金等屬于這一種。第六頁，共四十八頁，2022年，8月28日3、應(yīng)付金額須預(yù)先估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債——是指沒有確切的應(yīng)付金額，需要根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、資料和相同或類似企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)、資料，或者通過一定的調(diào)查研究方法，才能估計(jì)出應(yīng)付金額的流動(dòng)負(fù)債。比如，預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)行售后服務(wù)的質(zhì)量、擔(dān)保債務(wù)屬于此類。

第七頁，共四十八頁，2022年，8月28日

二、流動(dòng)負(fù)債的核算

（一）短期借款的核算（二）應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付賬款的核算（四）預(yù)收賬款的核算（五）其他應(yīng)付款的核算（六）應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)的核算★（七）應(yīng)付股利與應(yīng)付利潤的核算（八）應(yīng)交稅金的核算★第八頁，共四十八頁，2022年，8月28日短期借款企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在1年以內(nèi)的各種借款。短期借款的利息支出，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）數(shù)額不大（2）數(shù)額較大第九頁，共四十八頁，2022年，8月28日短期借款某企業(yè)于4月1日從銀行取得期限為3個(gè)月、年利率為8.4%的短期借款50,000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對(duì)此項(xiàng)短期借款的利息支出，采用按月預(yù)提的辦法。請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。第十頁，共四十八頁，2022年，8月28日應(yīng)付票據(jù)企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款交易采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票。按承兌人不同：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票按票面是否注明利率：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)第十一頁，共四十八頁，2022年，8月28日應(yīng)付票據(jù)紅星廠以由本企業(yè)簽發(fā)并承兌的、期限為60天、票面金額為23,400元、年利率為9%的商業(yè)承兌匯票向某供應(yīng)單位購進(jìn)原材料一批，其發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額為20,000元，增值稅額為3,400元。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。第十二頁，共四十八頁，2022年，8月28日應(yīng)付賬款企業(yè)在經(jīng)營過程中因購買商品、材料、物資或接受勞務(wù)而發(fā)生待清償?shù)膫鶆?wù)。發(fā)票賬單尚未到達(dá)的，暫估入賬。第十三頁，共四十八頁，2022年，8月28日應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交資源稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加第十四頁，共四十八頁，2022年，8月28日應(yīng)交增值稅增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和各人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。一般納稅人和小規(guī)模納稅人第十五頁，共四十八頁，2022年，8月28日應(yīng)交增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣第十六頁，共四十八頁，2022年，8月28日不能從銷項(xiàng)稅額里抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)業(yè)務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第十七頁，共四十八頁，2022年，8月28日銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算，并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額x適用稅率銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）以及運(yùn)雜費(fèi)等。第十八頁，共四十八頁，2022年，8月28日第二節(jié)長期負(fù)債

一、長期負(fù)債的特點(diǎn)與分類二、長期負(fù)債的核算第十九頁，共四十八頁，2022年，8月28日一、長期負(fù)債的特點(diǎn)與分類（一）長期負(fù)債的特點(diǎn)

長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。長期負(fù)債性質(zhì)上屬于非流動(dòng)負(fù)債，其除了具有負(fù)債的共同特點(diǎn)外，還具有以下特點(diǎn)：第二十頁，共四十八頁，2022年，8月28日(1)債務(wù)償還的期限較長，期限應(yīng)超過一年或者一個(gè)營業(yè)周期以上；(2)債務(wù)的金額較大；(3)這項(xiàng)債務(wù)可以采用分期償還的方式，或者分期償還利息，待一定日期后再償還本金，或者在債務(wù)到期時(shí)一次償還本息。第二十一頁，共四十八頁，2022年，8月28日（二）長期負(fù)債的分類

根據(jù)籌措方式的不同，長期負(fù)債主要分為長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

1、長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。

2、應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的期限在一年以上的債券。

第二十二頁，共四十八頁，2022年，8月28日3、長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租人固定資產(chǎn)的租賃款等。第二十三頁，共四十八頁，2022年，8月28日二、長期負(fù)債的核算（一）長期借款的核算（課本）（二）應(yīng)付債券的核算

1、債券發(fā)行的核算（1）平價(jià)發(fā)行（2）溢價(jià)發(fā)行（3）折價(jià)發(fā)行

2、應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、債券折價(jià)的核算

3、債券到期支付本息的核算（三）其他長期負(fù)債（概念）第二十四頁，共四十八頁，2022年，8月28日債券平價(jià)發(fā)行的有關(guān)核算：應(yīng)付債券—債券面值銀行存款應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程①債券發(fā)行②計(jì)提利息③到期還本付息注意：還本付息的各種方式與會(huì)計(jì)處理第二十五頁，共四十八頁，2022年，8月28日債券溢價(jià)發(fā)行的有關(guān)核算：應(yīng)付債券—債券面值銀行存款應(yīng)付債券—債券溢價(jià)財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息①②③①債券發(fā)行②計(jì)提利息、攤銷溢價(jià)③還本付息第二十六頁，共四十八頁，2022年，8月28日債券折價(jià)發(fā)行的有關(guān)核算：應(yīng)付債券—債券面值銀行存款應(yīng)付債券—債券折價(jià)應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程①②②③第二十七頁，共四十八頁，2022年，8月28日第三節(jié)所有者權(quán)益一、所有者權(quán)益的概述二、所有者權(quán)益的核算第二十八頁，共四十八頁，2022年，8月28日一、所有者權(quán)益的概述（一）所有者權(quán)益的含義（二）所有者權(quán)益的性質(zhì)P245（三）所有者權(quán)益的構(gòu)成第二十九頁，共四十八頁，2022年，8月28日二、所有者權(quán)益的核算（一）實(shí)收資本的核算（二）資本公積的核算（三）留存收益的核算第三十頁，共四十八頁，2022年，8月28日（一）實(shí)收資本的核算1、企業(yè)接受投資的核算（課本）2、企業(yè)資本（或股本）變動(dòng)的核算（1）企業(yè)增資的核算①企業(yè)接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資的核算②資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算③盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算④采用發(fā)行股票股利方式增資的核算（2）企業(yè)減資的核算第三十一頁，共四十八頁，2022年，8月28日①企業(yè)接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資的核算實(shí)收資本、股本資本公積—資本溢價(jià)銀行存款①按增加的實(shí)收資本或股本②差額部分第三十二頁，共四十八頁，2022年，8月28日②資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算實(shí)收資本、股本資本公積第三十三頁，共四十八頁，2022年，8月28日③盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算

實(shí)收資本、股本盈余公積第三十四頁，共四十八頁，2022年，8月28日④采用發(fā)行股票股利方式增資的核算

股本利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的普通股股利第三十五頁，共四十八頁，2022年，8月28日（2）企業(yè)減資的核算

非股份制企業(yè)銀行存款、現(xiàn)金實(shí)收資本第三十六頁，共四十八頁，2022年，8月28日股份制企業(yè)：股本資本公積盈余公積利潤分配—未分配利潤銀行存款①按注銷股票的面值總額減少股本②購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次減少③若購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的第三十七頁，共四十八頁，2022年，8月28日（二）資本公積的核算1、資本公積形成的來源與用途2、資本公積核算所需要設(shè)置的明細(xì)科目3、資本公積的核算第三十八頁，共四十八頁，2022年，8月28日1、資本公積形成的來源與用途（1）資本公積形成的來源可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的不可以直接轉(zhuǎn)增資本的第三十九頁，共四十八頁，2022年，8月28日可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積資本、或股本溢價(jià)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積部分上述各項(xiàng)以外的，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額，其中包括債權(quán)人豁免的債務(wù)。第四十頁，共四十八頁，2022年，8月28日不可以直接轉(zhuǎn)增資本的接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備—是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備——是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算增加的資本公積第四十一頁，共四十八頁，2022年，8月28日（2）資本公積的用途——轉(zhuǎn)增資本資本公積從性質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，轉(zhuǎn)贈(zèng)資本沒有改變企業(yè)的所有者權(quán)益，不會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值；但可改變企業(yè)投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力，因企業(yè)實(shí)收資本不會(huì)用于投資者的分配或用于彌補(bǔ)虧損；對(duì)股份公司而言也可增加公司股票的流通量，進(jìn)而激活股價(jià)，提高股票的交易量和資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)性。第四十二頁，共四十八頁，2022年，8月28日2、資本公積核算所需要設(shè)置的明細(xì)科目（1）資本（股本）溢價(jià)（2）接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備（3）接受現(xiàn)金捐贈(zèng)（4）股權(quán)投資準(zhǔn)備（5）撥款轉(zhuǎn)入（6）外幣資本折算差額（7）其他資本公積第四十三頁，共四十八頁，2022年，8月28日3、資本公積的核算課本P247—P250第四十四頁，共四十八頁，2022年，8月28日（三）留存收益的核算1、留存收益的組成及其用途2、核算（課本P250）