管理會計的理論基礎

第頁管理會計的理論基礎1、科學管理理論為管理會計基本分析方法的形成奠定了理論基礎以泰勒為代表的科學管理運動關于企業(yè)管理理論的發(fā)展有著劃時代的意義，在十九世紀末，西方資本主義的發(fā)展尚處于初級階段，企業(yè)管理仍然以經營管理為主，勞作生產率極為低下。這時，以泰勒為代表的一批電氣工程師開始對勞作者的作業(yè)時間和動作進行科學研究，并倡導以準確的調查研究和科學知識來代替?zhèn)€人的經驗推斷，采納嚴格的計算方法來研究成本的發(fā)生和變化，確定標準和強化控制，以提升勞作生產率。于是，企業(yè)管理中開始有了計劃職能和執(zhí)行職能的分開，有了計件工資制等等，正是由于企業(yè)管理開始重視關于內部生產過程的計劃和監(jiān)控，重視對內部生產效率的衡量和激勵，才產生了關于超出傳統(tǒng)〔財務〕會計職能的管理和會計職能的必須求。而科學管理在使企業(yè)管理產生關于管理會計職能必須要的同時，其理論也為沿用至今的管理會計基本方法提供了理論基礎。

2、組織行為學為管理會計系統(tǒng)控制方法和體系的完善提供了理論基礎，組織行為學應用了心理學、社會學、生理學、人類學、政治學、管理學和經濟學等多門科學的研究成果和基本理論，探究如何依據人類行為的規(guī)律來構建企業(yè)組織結構，調整企業(yè)組織內部人與人之間的關系，引導和激勵人們充分發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造性，最大限度地利用企業(yè)的人力資源，提升經濟效益。組織行為產生于本世紀四十年代，它認為人的行為是由動機所決定的，而動機由必須要所引起，對人的激勵要首先滿足人們的各種必須要，從人是社會人的角度看，人的必須要就不僅有生理必須要、物質必須要，而且還有心理必須要和精神必須要，進而，從企業(yè)組織角度來合計這些行為規(guī)律，就要求企業(yè)管理必須重視對組織行為的研究，通過組織結構的〔制定〕和激勵與機制的建立來猜測、引導和控制人的行為，充分發(fā)揮人的積極性和創(chuàng)造性，以實現企業(yè)的既定目標。而在這一過程中，管理會計從組織行為科學中吸取了豐富的營養(yǎng)，是管理會計體系的形成和完善。

2管理會計應用難點

一、決策者問題

管理會計認為，決策者能夠利用會計提供的信息，獨立作出生產營銷等方面的決策;企業(yè)的不同決策層次，利用管理會計的獨立性是相同的，不會受到外界的干擾。該理念對企業(yè)財務會計管理主要有兩個方面的意義。一方面，提煉出一個決策，排除外界因素，有利于數學上的推導及證實。另一方面，說明管理會計提供的方案切實可行，以此為基礎，選定的其他決策方案也是有效的。當然，對某些行業(yè)的某項財務工作而言這個理念有其不恰當之處。

管理會計產生于西方資本主義國家，建立在市場經濟的基礎之上。在這樣的經營環(huán)境下，企業(yè)的產供銷各環(huán)節(jié)基本上都參加了市場競爭。雖然有政府的干預，但主要是企業(yè)對市場的利用與操縱。企業(yè)不會簡單地受市場支配，各級決策者的任務之一就是認清形勢，猜測，利用市場指向，利用其有利的方面，英明決策，以實現自己的目標。影響企業(yè)決策有多方面的因素，如財務、人事、競爭對手、市場行情及其他非因素。管理會計提供的決策方案主要是從財務入手，體現成本最低和目標利潤最大這一原則，不合計企業(yè)決策者之間的聯系與制衡，依賴于定量分析，外部其他因素對企業(yè)目標的影響未作妥當的合計，這正是阻礙管理會計應用的一個因素。同一企業(yè)之中，不同層次之間，決策的著重點不同，子公司與母公司，分廠與總廠之間，車間與廠部之間，對最正確決策的認可各不相同。鑒于此，依據管理會計有關原理可以認為，企業(yè)各決策者可以互相的有用意義要大打折扣。

二、企業(yè)外部環(huán)境問題

管理會計提供了很多猜測、決策方法，這些方法大都沿襲于數學方法、統(tǒng)計方法和決策科學方法。這些方法引入之后，很多運用者既沒有按照中國處于社會主義初級階段的國情及時進行適當的變通，也沒有足夠地合計到企業(yè)經營的外部環(huán)境，而是試圖從會計的角度使這些方法得到新的應用，以致給工作制造疑難問題。如，變動成本法下的保本分析，總是假定價格不變，單位變動成本相等。作為數學推導，靜態(tài)理想的模式，可以為人所接受。但是，在一按時期，單價不變難以成立，生產多種產品的企業(yè)，要求得出各產品的變動成本已是相當困難，使其不發(fā)生變化就更難了。一些簡單的猜測方法，如凹凸點法、回歸法等，本是一種理論上的趨勢猜測方法，恰當運用也僅僅能猜測企業(yè)管理中某些方面的變化趨勢。眾所周知，企業(yè)生存在一個充滿競爭的環(huán)境中，單個企業(yè)不能左右市場;從這點上看，企業(yè)生產上不存在完全的線性關系，顯然這種猜測本身并沒有什么壞處，但要把猜測的結果認為完全正確的，并作為決策的依據，那就是削足適履了。管理會計給企業(yè)提供的是一個穩(wěn)定、寧靜的外部環(huán)境，認定與企業(yè)經營有關的許多因素都將不變或只呈規(guī)律性變化。在資金流量分析，長短期投資決策中充分地體現了這一點。由此可見，管理會計更適宜于應用在一個封閉式的系統(tǒng)中。

有了外部環(huán)境不變這一前提，各種會計技術方法便有了立足之地，都經得起嚴格的數學證實。由此產生出定量分析的各種結果，可操作性強，稍加比較便可獲取最正確方案，看起來令人信服，這正是管理會計引人入勝的地方。

3管理會計的目標問題

管理會計的各項決策總是圍繞目標利潤最大化這一中心。"社會責任'、"社會成本'等問題的提出，要求企業(yè)不僅要實現其經濟目標，同時又要履行一定的社會責任，講究社會效益。會計必須計量、報告企業(yè)的社會責任履行狀況。于是，社會責任會計應運而生。企業(yè)決策時，必須合計到企業(yè)的社會成本，如污染治理，環(huán)境保護等。此外，社會資源的合理配置，職工安全措施，生活福利及教育培訓等問題也會對企業(yè)的利潤目產生影響，社會責任會計的主要目的就是向社會公眾報告企業(yè)履行社會責任狀況，作為社會責任會計要反映：(一)企業(yè)與外部環(huán)境的關系;(二)對社會的凈貢獻;(三)企業(yè)行為是否符合社會規(guī)范;(四)企業(yè)對消費者所盡的責任等。它認為只有企業(yè)實現了一定的社會目標，才有可能達到一定的經濟目標。顯然，這是對管理會計利潤至上這一原則的一個沖擊。

社會責任會計不僅是對管理會計，也是對傳統(tǒng)財務會計目標的一個挑戰(zhàn)。在紛繁復雜的經營環(huán)境中，政府是不可能包攬解決一切社會問題的，而企業(yè)也不可能完全按照自己確定的"利潤最大化'這一宗旨來經營。企業(yè)如果不合計承當社會責任，不顧社會后果，就無疑在干殺雞取卵的蠢事，即使暫時實現了利潤最大也絕對無法長期盈利?？傊?，運用管理會計的知識進行會計財務管理的過程中，無疑會碰到以上五大難點為典型的諸多難點。在會計工作中，我們只要依據實際狀況利用管理會計的原理，就一定能夠因地制宜地解決所碰到的各種疑難問題。

4管理會計的基本假定問題

運用管理會計知識的過程中，不免會碰到很多基本假定問題。主要的基本假定問題有四種，必須予以合計。

(一)成本性態(tài)可分成本可分為固定成本和變動成本，貫穿于管理會計的始終。本量利分析、全面預算、責任會計等都要求成本可按其與業(yè)務總量的依存關系加以區(qū)別。但在實務中，企業(yè)品種、工序繁多，各項費用發(fā)生頻繁，很難真正按各別產品劃分出固定成本和變動成本。

(二)信息無代價即決策者可以不花代價取得所必須的各種信息。但各方面的信息必須要經過多環(huán)節(jié)加工整理才可能成為決策有用的信息。因而信息要花時間花代價才干獲取。如果斷策者把信息的代價合計進去，那信息的及時性和有用性就不會那么理想了。

(三)決策目標統(tǒng)一即企業(yè)投資者和決策總是一致的，只有這樣，最優(yōu)方案才可推行，否則如果存在利益上的沖突，最優(yōu)方案就要重新合計。另外，單個決策者可以脫離企業(yè)其他決策者，獨立決策。

(四)經營環(huán)境穩(wěn)定許多方法都是假定一些因素在規(guī)劃期內不發(fā)生變化或是規(guī)律性變化，因而這一