初級(jí)實(shí)務(wù)整理

改品資料?第一章資產(chǎn)(自己總結(jié)的，望對(duì)大家有所幫助)或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計(jì)入 2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等?！咎崾尽裤y行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存面余額的記賬依據(jù)； (二)存貨的清查1存貨的盤虧及損壞2存貨的盤盈借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：原材料(殘料)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 其他應(yīng)收款貸：管理費(fèi)用 管理費(fèi)用(計(jì)量收發(fā)錯(cuò)誤和管理不善) 營(yíng)業(yè)外支出(非常原因)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 (三)固定資產(chǎn)清查應(yīng)收款)2固定資產(chǎn)盤虧首先轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失(其他改品資料貸：以前年度損益調(diào)整貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 資產(chǎn)減值損失總結(jié) (一)應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款【答案】ABCD ()長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 (一)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定1．對(duì)子公司(成本法)、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)(權(quán)益法)的長(zhǎng)期股權(quán)投 共同控制、重大影響且公允價(jià)值 不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較(成本法) (二)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 【例題75·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是(B)。 (2009年)A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失B.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額D.支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用改品資料【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益計(jì)入投資收益；期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入投資成本。 ()存貨減值 (1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。借記 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科 準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。【例題·計(jì)算題】A公司某項(xiàng)庫存商品2010年12月31日賬面余額為1項(xiàng)稅額為15.3萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15.380存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20改品資料【例.單】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬元。(2007年)【解析】20×7年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值=110-20-2=88(萬元)，其成本為100萬元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100-88=12(萬元)。 ()固定資產(chǎn)減值1.固定資產(chǎn)減值金額的確定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額 低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額， 減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)2.固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！纠}】某企業(yè)2007年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為()萬元。 (2009年)ABC180D.182【解析】計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝200-(200-20)÷10＝182(萬元)，大于可收回金額120【例題22·多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化的有()。D定資產(chǎn)日常修理改品資料 (1)無形資產(chǎn)減值金額的確定無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 (2)無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(2008年)A.壞賬準(zhǔn)備B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D.固定資產(chǎn)減?第一節(jié)貨幣資金(一)其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要埠存款等。業(yè)其他貨幣資金的有()。 (2010年)A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資B.企業(yè)為購(gòu)買股票向證券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)專戶的資金改品資料物。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng) 收的合同或協(xié)議價(jià)款(應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外)、增值稅銷項(xiàng) 稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 (二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞四項(xiàng)都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。例題16·單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是()。(2010年)A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目(計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)品資料 失時(shí)會(huì)計(jì)分錄相同)C.借記 失時(shí)會(huì)計(jì)分錄相同)D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目同時(shí)沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，所以分錄是借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值(=應(yīng)收賬款 賬面余額-壞賬準(zhǔn)備)發(fā)生變化的有()。(2008年) A．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B．收回應(yīng)收賬款C．轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D．收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬(借：銀行存款貸：壞賬 準(zhǔn)備) 第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)(一)交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值)投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用) 應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息)貸：銀行存款等【例題5·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。()(2009年)【答案】×(二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)貸：投資收益改品資料(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)(四)交易性金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益(差額，也可能在借方)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))貸：投資收益借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要小結(jié)：(1)交易性金融資產(chǎn)的賬面余額是不斷變化的，例：因“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”是不斷變化的。(2)交易性金融資產(chǎn)的賬 起初取得交易性金融資產(chǎn)的成本 【例題6·單選題】甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司改品資料認(rèn)的投資收益為()萬元。(2009年)A.25B.40C.65D.804%÷2=25(萬元)第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 (1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司 (2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 (1)企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(2)企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 (一)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”資”科目。 (二)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利改品資料 注：1)在成本法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)投資方不做處理，這與權(quán)益法 不同；(只要被投資方不宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方一般不做處理。)2)在成本法下，除追加投資、收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 【例題】成本法下，甲公司長(zhǎng)期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，09年12月31日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為()萬元。(10年)A現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司不做賬務(wù)處理，則甲公司09年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為初始成本1300萬元。 (三)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì) 按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng) 三、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 (一)科目設(shè)置—成本益變動(dòng) (二)權(quán)益法核算的賬務(wù)處理1．“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份改品資料額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！纠}】甲公司08年1月5日支付價(jià)款2000萬元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為()萬元。 (09年單選)【解析】甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額=12000×30%-(2000+20)=1580(萬元)2．“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：沖減長(zhǎng)期股期投資成本借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整備查薄中等記。 所占份額 3．“其他權(quán)益變動(dòng)”的會(huì)計(jì)處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。4．處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的改 品資料 行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按 行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 第五節(jié)存貨 (一)存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中：存貨的購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可 采購(gòu)成本/實(shí)際數(shù)量；在計(jì)劃成本法下，增加采購(gòu)形成的超支差異)【例題8·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)(含增值稅)50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤()元。(2008年)A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】該批材料入庫的實(shí)際單位成本=(2060×50+3500+620)/(2060-60)＝53.56(元/公斤)。改品資料【例9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購(gòu)成本為()萬元。(07年)=25+2=27(萬元)。 (二)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末 存 【例題7·判斷題】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。()(2009年)下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng) 達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入。3．不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 (三)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法2．先進(jìn)先出法 改品資料 份甲材料發(fā)出成本為()元。(10年)A.145000B.1500 00C.153000D.155000【解析】發(fā)出材料成本=200×300+300×310=153000(元)。注：在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)前利潤(rùn)和庫存存貨價(jià)值。3.月末一次加權(quán)平均法。存貨單位成本={月初庫存存貨＋∑(本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量)}÷(月初庫存存貨的數(shù)量＋本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本(倒擠成本法)本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實(shí)際成本＋本月收入存貨的實(shí)際成本－本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！纠}11·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為1007年)【解析】全月一次加權(quán)平均單價(jià)=(200×100+300×110)/(200+300)=106(元/公斤)，月末庫存材料的數(shù)量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的庫存余額=100×106=10600(元)。二、原材料(二)采用計(jì)劃成本核算1.設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異差異率=差異額/計(jì)劃成本(差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本)“材料成本差異”借方登記入庫材料的超支差異，發(fā)出材料的應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié) 約差異，期末庫存材料的超支差異。 改品資料注：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異的會(huì)計(jì)分錄為：借記“材料成本差異”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。(1)采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，記入“材料采購(gòu)”賬戶借方；差異”的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方。 (4)平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本。會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。 (5)期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×100%期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率 【例題12·單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃 成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為()萬元。(2010年)A.88B.96C.100D.112【答案】A 【解析】當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=100×[1+(-20-10)/(130+120)] =88(萬元)。材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為()萬元。(2009年)=(400+2000-16 00)*[1+(-6+12)/(400+2000)]=802 三、包裝物改品資料隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用。隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售 收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè) 四、委托加工物資企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：費(fèi)3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。(09年考)(每年必考)五、庫存商品商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn) (1)毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛的一種方計(jì)算公式如下：銷售毛利回和折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本 (2)售價(jià)金額核算法。是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷改品資料差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一 售價(jià)×100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐谀┙Y(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本1—成本率【例題14·單選題】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬元，售價(jià)總額46萬元；本月購(gòu)進(jìn)0萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際成本為()A.46B.56C.70D.80【解析】本月銷售商品的實(shí)際成本=80×(30+40)/(46+54)=56(萬元)?！纠}18·判斷題】采用售價(jià)金額核算法核算庫存商品時(shí)，期末結(jié)存商品的實(shí)際成本為本期商品銷售收入乘以商品進(jìn)銷差價(jià)率。(錯(cuò))(2007年)改品資料 【解析】應(yīng)該是期末結(jié)存商品售價(jià)總額乘以成本率，而不是商品進(jìn)銷差價(jià) 第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)注釋：固定資產(chǎn)的賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(凈額)=固定資產(chǎn)原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊-計(jì)提備 (一)取得固定資產(chǎn)1.外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資 【例題19·判斷題】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的成本。(對(duì))(2009年)2.建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生 的必要支出作為固定資產(chǎn)的成本。 (三)固定資產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)折舊概述 (1)折舊的概念折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值值準(zhǔn)備累計(jì)金額。改品資料 (2)影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：①固定資產(chǎn)原價(jià)②預(yù)計(jì)凈殘值③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備④固定資產(chǎn)的使用壽命 (3)計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：計(jì)提折舊， 從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停 ②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提折舊的表述，正確的有()。 (2009年)A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提折舊【答案】AC 【解析】選項(xiàng)B固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，當(dāng)與固定資 產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方 (4)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估 原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。改品資料 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變 2.固定資產(chǎn)的折舊方法可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總 (1)年限平均法(直線法)年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限 (2)工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額 (3)雙倍余額遞減法(2011重點(diǎn)) 年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%(不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍)折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。 (4)年數(shù)總和法折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×折舊率(固定資產(chǎn)賬面 余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額)以及尚可使用壽命重新計(jì)算 確定折舊率和折舊額。3.固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制 定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。改品資料 (四)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目； (五)固定資產(chǎn)的處置企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。 (1)將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) (2)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理 (3)計(jì)算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 (4)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得改品資料 (5)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：33500借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失33500貸：固定資產(chǎn)清理二、投資性房地產(chǎn) (一)投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的 土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：(1)自 用房地產(chǎn)；(2)作為存貨的房地產(chǎn)。 (二)后續(xù)計(jì)量1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) (1)計(jì)提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) (2)取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 (3)計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。 2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損改品資料資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 (四)投資性房地產(chǎn)的處置1.采用成本模式計(jì)量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積—其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) (一)無形資產(chǎn)的內(nèi)容改品資料無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、 (二)無形資產(chǎn)的核算 (1)外購(gòu)的無形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告費(fèi)60萬元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷