淺析存貨計(jì)價(jià)方法在企業(yè)會計(jì)核算中的運(yùn)用

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淺析存貨計(jì)價(jià)方法在企業(yè)會計(jì)核算中的運(yùn)用——以揚(yáng)州鳳儀物資貿(mào)易有限公司為例

對于企業(yè)來說，選擇哪種存貨計(jì)價(jià)方法最好，主要看企業(yè)所經(jīng)營存貨的特點(diǎn)

和財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度以及物價(jià)變動狀況等，適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法才是最好的計(jì)價(jià)方法，企業(yè)才會從中受益。所以必需全面考慮，揚(yáng)長避短，選擇最適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法。本文試從存貨的概念入手，簡單介紹了存貨計(jì)價(jià)的幾種方法及在企業(yè)會計(jì)核算中的具體運(yùn)用，進(jìn)一步分析了選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法企業(yè)的影響，從而對企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法提出了合理的建議。

存貨、計(jì)價(jià)方法、會計(jì)核算、運(yùn)用

Forcompaniestochoosewhichinventoryvaluation,thebestmethod,

basicallyseeenterprisemanagesthecharacteristicsandassetsinventoryofinventorysystemandpricechangesfortheenterprises,theinventoryvaluationmethodsisthebestvaluationmethods,theenterprisewillbenefitfromit.Soitisnecessarytocomprehensivelyconsider,enhancesstrongpointsandavoidweaknesses,choosingthemostsuitableforenterprise'sinventoryvaluationmethods.Thispapertriestoinventoryconcept,simplyintroducesseveralmethodsofinventoryvaluationandtheenterpriseaccountingofthespecificapplication,andfurtheranalyzedthechoiceofdifferentinventoryvaluationmethod,soastotheinfluenceofcompanyofinventoryvaluationmethodsenterprisetochooseputforwardreasonableSuggestions.

Inventory,Valuationmethods,Accounting,Use

存貨是企業(yè)資產(chǎn)的主要構(gòu)成內(nèi)容之一，對企業(yè)十分重要。而新會計(jì)準(zhǔn)則對存貨計(jì)價(jià)方法的改變也給企業(yè)帶來了一定的影響。本文從存貨的概念入手，簡單的介紹現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的幾種計(jì)價(jià)方法，并淺談不同存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)的影

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響，使其更有橫向的可比性。同時(shí)提出了一些建議，為企業(yè)的經(jīng)營決策者及信息資料的使用者提供確鑿的數(shù)據(jù)。

一﹑存貨的基本概念

（一）、存貨的概念及其確認(rèn)。

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。某一資產(chǎn)項(xiàng)目假使要作為存貨加以確認(rèn)，首先需要符合存貨的定義；其次還需要符合存貨的確認(rèn)條件，即該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

（二）、存貨計(jì)價(jià)方法。

存貨計(jì)價(jià)方法是指對發(fā)出存貨和發(fā)出后的存貨價(jià)值的計(jì)算確定方法。只有確鑿計(jì)算和確定存貨發(fā)出的價(jià)值，才能確鑿計(jì)算生產(chǎn)成本和銷售成本。日常工作中，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)可以用實(shí)際成本也可用計(jì)劃成本。

二、存貨計(jì)價(jià)方法的簡介

存貨計(jì)價(jià)的方法主要可以從存貨取得、發(fā)出以及期末計(jì)價(jià)三個(gè)方面來分析：（一）取得存貨的計(jì)價(jià)

企業(yè)取得存貨時(shí),依舊依照成本法進(jìn)行計(jì)量。存貨的入賬成本包括購買成本、加工成本和其他成本。存貨取得包括外購和自制兩個(gè)途徑。外購的存貨成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可以歸屬于存貨購買成本的費(fèi)用。自制的存貨成本包括購買原材料的費(fèi)用、加工費(fèi)用等組成。（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

在日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本或計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，依照各種存貨逐一鑒別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。-2-

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2.先進(jìn)先出法，是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物滾動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，依照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。

3.月末一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下：

存貨單位成本=（月初庫存存貨的實(shí)際成本+∑本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）／（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

4.移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計(jì)算公式如下：

存貨單位成本=（原有庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）／（原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

5.商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，尋常還采用毛利率法和金額核算法等方法進(jìn)行核實(shí)。（三）期末存貨的計(jì)價(jià)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—存貨》規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)依照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本是指期末存貨的實(shí)際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，尋常應(yīng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；若企業(yè)持有存貨的-3-

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數(shù)量高于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)；用于出售的材料應(yīng)以市場價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

三﹑不同的存貨計(jì)價(jià)在企業(yè)會計(jì)核算中的運(yùn)用

揚(yáng)州鳳儀公司2023年3月1日結(jié)存甲材料1000kg，實(shí)際成本10元∕kg；3月5號和3月15號分別購入該材料3000kg和2000kg，實(shí)際成本分別為11元∕kg和12元∕kg；3月10號和3月20號分別發(fā)出該材料3500kg和2000kg。

有關(guān)資料（見表1）（單位：元）年月日31510152031摘要期初余額購入賣出購入賣出合計(jì)數(shù)量300020005000收入發(fā)出單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1133000350012240002000570005500數(shù)量100040005002500500500結(jié)存單價(jià)金額1010000（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法的運(yùn)用

若3月10號發(fā)出的3500kg材料系月初結(jié)存的1000kg和3月5號購入的2500kg，3月20號發(fā)出的2000kg材料系3月15購入的2000kg，則發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本分別為？

發(fā)出材料成本=1000×10+2500×11＋2000×12=61250元期末結(jié)存材料成本=500×11=5500元（二）先進(jìn)先出法的運(yùn)用

資料同上，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)（見表2）（單位：元）年月日31510152031摘要期初余額購入賣出購入賣出合計(jì)收入發(fā)出數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額3000113300020005000100025001224000500150057000550010111112100002750055001800061000結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額10001010000100010100003000500500200030050050011111112521212

3300055005500240001560060006000-4-

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由上表可知，本月發(fā)出材料的成本為61000元，結(jié)存材料的成本為6000元。（三）月末一次加權(quán)平均法的運(yùn)用

資料同前，采用月末一次加權(quán)平均法（見表3）（單位：元）年月日31510152031摘要期初余額購入賣出購入賣出合計(jì)數(shù)量30002005000收入發(fā)出單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額113300035001224000200057000550011.17數(shù)量100040005002500500結(jié)存單價(jià)金額101000055656143550011.17由上表可知，本月發(fā)出材料的成本為40946元，結(jié)存材料的成本為15354元。材料單位成本=(10000+57000)／(1000+5000)=11.7元發(fā)出材料成本=5500×11.17=6143.5元

期末結(jié)存材料成本=10000+57000-6143.50=5565元或：期末結(jié)存材料成本=500×11.17=5585元

發(fā)出材料成本=10000+57000-5585=61435元（四）移動加權(quán)平均法的運(yùn)用

資料同前，采用移動加權(quán)平均法（見表4）（單位：元）年月日31摘要期初余額購入賣出購入賣出合計(jì)收入發(fā)出金額數(shù)量1000結(jié)存單價(jià)10金額10000數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)300020005000111233000510152031400010.7543000

10.755375350010.753762550024000250011.7529375

11.755875200011.75235005006112550057000550011.755875第一次購貨后材料單位成本=(10000+33000)／(1000+3000)=10.75元第一次發(fā)出材料的成本=3500×10.75=37625元

其次次購貨后材料單位成本=(5375+24000)／(500+2000)=11.75其次次發(fā)出材料的成本=2000×11.75=2350.00元-5-

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（五）簡述毛利率法的運(yùn)用

揚(yáng)州鳳儀公司上月銷售收入凈額100萬，銷售成本75萬；本月期初存貨50萬元，本月購入商品100萬元，銷售收入凈額140萬元，則本月銷售成本和月末存貨成本為多少？

上月毛利率=(100-75)／100×100％=25％；本月銷售毛利=140×25％=35(萬元)本月銷售成本=140-35=105（萬元）；本月期末存貨成本=50+100-105=45(萬元)二、期末存貨計(jì)價(jià)方法的運(yùn)用

揚(yáng)州鳳儀公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法〞進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)核算，該公司2023年末某項(xiàng)存貨的賬面成本為250000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為230000元，則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

承前，2023年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為220000元，則應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000

承前，2023年末該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為235000元，則應(yīng)沖減計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

承前，2023年末該存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為260000元，則應(yīng)沖減計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

四、采用不同存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)的影響

（一）存貨計(jì)價(jià)方法對存貨成本的影響

企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，計(jì)算期末存貨的成本比較合理和確鑿，但由于工作量繁重，適用范圍很小，僅用于不能替代使用的存貨等。采用加權(quán)平均法和移-6-

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動加權(quán)平均法，使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當(dāng)期購貨成本之間，這兩種方法計(jì)算得到的銷售成本不易被操縱，因而被廣泛采用。先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法下，存貨較接近于最近購貨成本。（二）存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響

從長遠(yuǎn)時(shí)期看，企業(yè)的全部存貨成本，不管何時(shí)形成，正常狀況下，最終都會轉(zhuǎn)化為銷貨成本。若所有存貨均已售出，其成本將全部轉(zhuǎn)化為銷售成本，則在其他條件一致的狀況下，無論采用哪種計(jì)價(jià)方法，幾個(gè)會計(jì)期的銷貨成本總額、稅前利潤總額、所得稅總額、稅后利潤總額、現(xiàn)金流入總額都是一致的。但在物價(jià)變動的狀況下，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，可以合理避稅，減輕企業(yè)的應(yīng)納所得稅負(fù)。

案例：鳳儀物資4月份某材料的購銷狀況如下：月初存貨結(jié)存1000kg，單價(jià)3元。4月5日，購進(jìn)4000kg貨物，單價(jià)4元。3月10日，購進(jìn)6000kg貨物，單價(jià)5元；銷售1000kg貨物，單價(jià)5.5元。4月20日，購進(jìn)6500kg貨物，單價(jià)6元；售出5000kg，單價(jià)7元。假定在物價(jià)持續(xù)上漲的狀況下，我們用除個(gè)別計(jì)價(jià)法外的其他三種計(jì)價(jià)方法來計(jì)算企業(yè)的利潤以及應(yīng)交的所得稅。方案一，采用先進(jìn)先出法：

銷售成本=1000×3+4000×4+5000×5+1000×5+4000×6=73000元銷售收入=10000×5.5+5000×7=90000元銷售利潤=90000-73000=17000元應(yīng)納所得稅=17000×25%=42500元方案二，采用加權(quán)平均法：

存貨平均單價(jià)=（1000×3+16000+30000+39000）/（1000+15500）=5.03；銷售成本=5.03×15000=75430元；銷售收入=90000元

銷售利潤=90000-75430=14570元；應(yīng)納所得稅=14570×25%=36425元方案三，采用移動平均法：

3月10日結(jié)存存貨單價(jià)=（3×1000+4000×4+6000×5）/11000=4.45元3月20日結(jié)存存貨單價(jià)=（44500+6500×6）/（1000+6500）=5.79元銷售成本=10000×4.45+5000×5.79=73450元；銷售收入=90000元-7-

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銷售利潤=90000-73450=16550元；應(yīng)納所得稅=16550×25%=41375元

從以上案例的計(jì)算分析中可以看出，3種不同的存貨計(jì)價(jià)方法所產(chǎn)生的結(jié)果，對企業(yè)成本、利潤及納稅多少的影響是不同的。企業(yè)采用不同的存貨計(jì)價(jià)方式，其應(yīng)納所得稅額也有所不同。采用先進(jìn)先出法，企業(yè)所得稅稅負(fù)最重，移動加權(quán)平均法次之，加權(quán)平均法最輕。這是由于在物價(jià)上漲的環(huán)境下，后入庫的存貨取得成本高于先入庫存貨，先進(jìn)先出法下，發(fā)出存貨的成本低于結(jié)余（庫存）存貨的成本，從而減少了商品銷貨成本，增加了當(dāng)期收益和應(yīng)交所得稅稅額。因此，從節(jié)稅的角度來看，在通貨膨脹條件下，企業(yè)存貨成本核算應(yīng)當(dāng)最好選用加權(quán)平均法，這樣可以減輕稅負(fù)。

（三）存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧狀況的影響

首先，對企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。這主要表現(xiàn)在：期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）假使過低，當(dāng)期的收益可能會因此而相應(yīng)減少；期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）假使過高，當(dāng)期的收益可能會因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)假使過低，當(dāng)期的收益可能會因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)假使過高，當(dāng)期的收益可能會因此而相應(yīng)減少。

其次，存貨計(jì)價(jià)對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響，包括滾動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目，都會由于存貨計(jì)價(jià)的不同而有所不同。第三，存貨計(jì)算方法的選擇，對計(jì)算所得稅費(fèi)用的數(shù)額有一定影響。由于不同計(jì)價(jià)方法對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響到當(dāng)期利潤數(shù)額的確定。存貨計(jì)價(jià)方法是由于物價(jià)變動而產(chǎn)生的，存貨進(jìn)價(jià)固定不變，不同存貨計(jì)價(jià)方法將會失去存在的必要性。對于各種存貨計(jì)價(jià)方法的評價(jià)，也要以物價(jià)變動為背景。

五﹑對企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的建議

對揚(yáng)州鳳儀物資貿(mào)易有限公司存貨計(jì)價(jià)方法選擇的建議

1.以歷史成本為基礎(chǔ)

在持續(xù)經(jīng)營的前提下,我國現(xiàn)行對存貨的計(jì)價(jià)是以歷