現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)方法

審計(jì)學(xué)2008年暑期雙專班第七講風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)謝少敏第十章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程BeginningoftheyearEngagementandPlanning(2)ExamineinternalcontrolsystemInterimPeriodBalanceSheetdateLastdayoffieldwork(3)Performingsubstantivetests(sampling)(4)Auditreport第十章目錄1．接受業(yè)務(wù)委托；2．計(jì)劃審計(jì)工作；3．實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；4．實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；5．完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必要程序第三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。第四條了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用

（一）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（二）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露）是否適當(dāng)；（三）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（四）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（五）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；（六）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：(1)詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；p.345(2)分析程序；pp.347-348(3)觀察和檢查。P.344,pp.342-344分析程序在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析程序是（）。A．趨勢(shì)分析法B．回歸分析法C．比率分析法D．絕對(duì)額比較法檢查在對(duì)資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測(cè)試方向是（）。A．從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目B．從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表C．從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)D．從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄觀察和檢查下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（

）。A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B．實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C．對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性StepsinRiskAssessments了解被審計(jì)單位及其環(huán)境pp.241-246識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（資料1：可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體要求識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、帳戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性圖十六：聯(lián)系與應(yīng)對(duì)的步驟(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：針對(duì)具體事項(xiàng)和情況，確定是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(2)確定層次：確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表層的風(fēng)險(xiǎn)，還是認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)；(3)確定賬戶：針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步確定相關(guān)的賬戶；(4)確定認(rèn)定：對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的賬戶，確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響的認(rèn)定；(5)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：針對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的賬戶與認(rèn)定，設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。識(shí)別和評(píng)估

在審計(jì)工作底稿中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。識(shí)別和評(píng)估（1）

在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的20×7年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)20×7年年的平均銷售增長(zhǎng)率是12%。識(shí)別和評(píng)估（2）W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動(dòng)合同到期后被W公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，W公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。識(shí)別和評(píng)估（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對(duì)C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。識(shí)別和評(píng)估（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸由W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，20×7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長(zhǎng)至60天。識(shí)別和評(píng)估（5）20×7年度W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。識(shí)別和評(píng)估（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）RiskAssessmentatF/SLevel財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了識(shí)別總體性的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)（PervasiveFinancialReportingRisks）,比如持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的舞弊或者錯(cuò)誤。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)報(bào)表的影響考慮是否重大錯(cuò)報(bào)考慮是否

特別風(fēng)險(xiǎn)記錄識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁描述對(duì)F/S的影響和導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性關(guān)鍵人員變動(dòng)頻繁引起勝任能力不足考慮是否屬于F/S層次的重大錯(cuò)報(bào)是考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)否特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)是指需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常規(guī)交易非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椋孩俟芾韺痈嗟亟槿霑?huì)計(jì)處理；②數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；③復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。判斷事項(xiàng)判斷事項(xiàng)可能會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椋孩賹?duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)。特別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度(包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào))和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。RiskAssessmentatCABLevel賬戶余額以及交易循環(huán)層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了識(shí)別賬戶交易層次存在的舞弊或者錯(cuò)誤。審計(jì)人應(yīng)該針對(duì)個(gè)別認(rèn)定考慮賬戶交易層次的風(fēng)險(xiǎn)。

CAB：ClassesofTransactionsandAccountBalances識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)認(rèn)定的影響確定相關(guān)的認(rèn)定確定

控制與認(rèn)定直接相關(guān)或間接相關(guān)考慮是否特別風(fēng)險(xiǎn)記錄識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)董事會(huì)確定的銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%描述導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性管理層在達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)方面承受不恰當(dāng)?shù)膲毫α惺鞠嚓P(guān)的交易、賬戶余額、列報(bào)營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生、應(yīng)收賬款的存在考慮是否與控制環(huán)境和有關(guān)業(yè)務(wù)處理控制相關(guān)治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績(jī)考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是控制與認(rèn)定在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系?？刂瓶赡芘c某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。pp.307-309，表9-7

SufficientlyWell-justifiedBeliefs

審計(jì)人的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須建立在具有充分正當(dāng)理由的信念（sufficientlywell-justifiedbeliefs）之上，審計(jì)人必須有理由和依據(jù)能夠?qū)λ私忉屵@種信念是正當(dāng)?shù)摹５?231號(hào)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序圖十七：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施保持職業(yè)懷疑態(tài)度分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改圖十八：不可預(yù)見性注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過增加審計(jì)程序提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：（１）對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（２）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；（３）采用不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；（４）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性在對(duì)與虛假銷售有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。下列審計(jì)程序中，通常能夠達(dá)到這一目的的有（）。

A.對(duì)賬面金額較小的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序

B.不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點(diǎn)

C.對(duì)銷貨交易的具體條款進(jìn)行函證

D.對(duì)大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型綜合性方案（控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性程序）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性方案（實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎﹥?nèi)部控制與審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程進(jìn)行的與內(nèi)部控制相關(guān)的工作主要包括以下三個(gè)方面：(1)了解內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

(2)測(cè)試內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(3)利用內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制，意在識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面的缺陷，確定控制是否得到執(zhí)行。這些缺陷一般會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加。識(shí)別和了解控制在識(shí)別和了解控制后注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是（）。A．所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行B．控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行C．控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制D．內(nèi)部控制運(yùn)行有效初步評(píng)價(jià)控制在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要回答以下問題（）。A．控制本身的設(shè)計(jì)是否合理B．控制是否得到執(zhí)行C．是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測(cè)試D．內(nèi)部控制能否防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)測(cè)試內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試程序，目的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性。如果效果不佳，甚至根本沒有執(zhí)行，那就產(chǎn)生了漏洞，導(dǎo)致了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？刂茰y(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施．當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。控制測(cè)試的條件下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）A.如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試

B.如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試

C.如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試

D.對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試控制測(cè)試實(shí)施控制測(cè)試的目的測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制不同）在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：1、控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；2、是否得到一貫執(zhí)行；3、由誰執(zhí)行；4、以何種方式執(zhí)行(如人工控制或自動(dòng)化控制)。

StepsinControlsTesting

識(shí)別各個(gè)領(lǐng)域的控制目標(biāo)；識(shí)別滿足各個(gè)控制目標(biāo)的相關(guān)控制活動(dòng)；執(zhí)行控制測(cè)試程序判斷控制活動(dòng)是否能有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能引起重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊?？刂颇繕?biāo)保證內(nèi)部控制有效性的指標(biāo)控制目標(biāo)（資料2：銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試工作底稿）：①完整性…所有已發(fā)生的交易都得到了處理；②真實(shí)性…每項(xiàng)已記錄的交易均真實(shí)（存在和發(fā)生）；③正確性…交易以適當(dāng)?shù)慕痤~得到記錄（適當(dāng)計(jì)量）；④截止性…交易在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)入賬；⑤恰當(dāng)分類…所有交易已記入正確的總分類賬和相應(yīng)的明細(xì)賬；⑥正確匯總和過賬…賬簿記錄都得到正確地歸集（匯總）。相關(guān)控制的確定業(yè)務(wù)處理控制與會(huì)計(jì)認(rèn)定的配比業(yè)務(wù)處理控制與控制目標(biāo)的配比與會(huì)計(jì)認(rèn)定和控制目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)處理控制就是需要執(zhí)行控制測(cè)試以核實(shí)其效果的主要控制?？刂茰y(cè)試的性質(zhì)的類型①詢問；②觀察；③檢查；④重新執(zhí)行；p.347⑤穿行測(cè)試。p.219詢問程序通過實(shí)施詢問程序，被審計(jì)單位×××已確定下列事項(xiàng):1)本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯(cuò)報(bào)和異常項(xiàng)目；2)財(cái)務(wù)或銷售部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；3)本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)未得到執(zhí)行；4)本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)發(fā)生變化?？刂颇繕?biāo)和控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客(發(fā)生)銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的

發(fā)貨前，顧客的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)

銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~

每月向顧客寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的意見作專門追查檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)及顧客訂貨單

檢查顧客的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)

檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性

觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案所有銷售交易均已登記入賬(完整性)發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬

銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性

檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記判斷控制的運(yùn)行有效性A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售收與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如資料一：W公司的內(nèi)部控制具體規(guī)定

A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如資料二：W公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。

資料一(1)倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總營(yíng)業(yè)收入，并據(jù)此記錄應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入賬簿。(2)每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的營(yíng)業(yè)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料二(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×7年?duì)I業(yè)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄加以測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和銷售部門經(jīng)理有關(guān)資料一第(2)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配的情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷售經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報(bào)告，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)不匹配的情況。答案

內(nèi)部控制序號(hào)是否表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行理由（1）不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取記錄進(jìn)行測(cè)試只能表明已入賬的業(yè)務(wù)確已發(fā)生，但不能表明已發(fā)生的業(yè)務(wù)是否均已入賬（2）不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行從2006年6月后被審計(jì)單位停止執(zhí)行該項(xiàng)內(nèi)部控制，不再生成反映未匹配項(xiàng)目的專門報(bào)告了解和測(cè)試財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入和銷售費(fèi)用，并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，