增值稅納稅籌劃方案研究-以青達(dá)公司為例

第湖北青達(dá)有限公司屬于典型的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，屬于一般納稅人，繳納土地增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城建稅以及教育費附加等。其納稅策劃的內(nèi)部環(huán)境主要有會計師事務(wù)所、內(nèi)部管理層和財會人員。通過SWOT模型對湖北青達(dá)有限公司納稅籌劃內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行了分析。內(nèi)部優(yōu)勢S納稅籌劃空間較大、內(nèi)部管理制度健全、方案實施效率高。內(nèi)部劣勢W納稅籌劃意識薄弱、財會人員專業(yè)水平不高、政策信息更新不及時。機(jī)會O可委托會計師事務(wù)所進(jìn)行專業(yè)籌劃、籌劃技巧和方法越來越靈活多樣。威脅T稅法理解偏差可能帶來法律和信譽風(fēng)險、會計師事務(wù)所的投機(jī)行為會導(dǎo)致籌劃質(zhì)量下降。目前，從總體上來看，我國納稅籌劃的發(fā)展是在不斷進(jìn)步的，特別是在一些大型企業(yè)，運用得十分廣泛，節(jié)稅效果也尤其明顯，但美中不足，其并沒有在中小企業(yè)范圍內(nèi)得到全面普及。比如，青達(dá)公司的領(lǐng)導(dǎo)和職員就對納稅籌劃領(lǐng)域缺乏關(guān)注，納稅籌劃意識十分薄弱，只是關(guān)心公司的生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營環(huán)節(jié)，沒有認(rèn)識到納稅籌劃對公司發(fā)展的重要作用，更沒有對納稅籌劃給予應(yīng)有的重視，以至于公司無法積極有效地開展納稅籌劃工作。青達(dá)公司的財會人員在工作過程中，只是按部就班地處理一些基本的財務(wù)事項，沒有將會計處理方法與納稅籌劃結(jié)合起來，專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平不高，無法靈活運用避稅技巧，同時，對稅收法律及相關(guān)政策法規(guī)，掌握得也不夠全面，沒有充裕運用稅收優(yōu)惠策略，導(dǎo)致青達(dá)公司交了不少冤枉稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在涉稅過程中納稅金額較大，這使得多半企業(yè)包括青達(dá)公司都存在把避稅錯誤地認(rèn)為是節(jié)稅的思想，由此導(dǎo)致其納稅籌劃并不如理想中樂觀。策劃觀念一時的薄弱甚至欠缺將會給青達(dá)公司帶來嚴(yán)重的稅收風(fēng)險，一旦被稅務(wù)局查處，不但要彌補稅金，還會面臨高額的罰款，更為嚴(yán)重的是會直接影響到公司聲譽，對其未來產(chǎn)生重大影響。例如：2015年7月青達(dá)公司開發(fā)的一處房產(chǎn)，根據(jù)收入分開籌劃法的原理，青達(dá)公司應(yīng)該創(chuàng)立一家裝潢公司專業(yè)為買房戶進(jìn)行裝飾修整，可以與買房戶簽署兩份協(xié)議，一個是屋宇初步完成時簽署的出售協(xié)議，另外一個是與裝潢公司簽署的裝飾修整協(xié)議，青達(dá)公司只就出售合同上說明的房屋款項增值額繳納土地增值稅，裝飾修整協(xié)議上說明的款項隸屬勞務(wù)獲得，交納營業(yè)稅，不繳納土地增值稅，如此就可以分離獲得，降低稅收基數(shù)和征收比率，節(jié)約稅金，但青達(dá)公司納稅籌劃觀念薄弱并沒有想到到另外成立建筑裝修公司，而是按照傳統(tǒng)方式來銷售房屋，這樣顯然不利于稅負(fù)的減輕。（三）籌劃人員專業(yè)水平良莠不齊當(dāng)下我們國家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅策劃尚處在初始時段，但這門工作技術(shù)性卻很強，納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，很大程度上依靠于相關(guān)工作人員的專業(yè)性，這就要求籌劃人員具備稅務(wù)、財務(wù)等專業(yè)知識更要熟悉公司的經(jīng)營運作。例如：青達(dá)公司在對土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃時，該公司的財會人員由于專業(yè)知識不過硬把滯納金、罰款錯誤地作為土地增值稅的扣除項目，進(jìn)而造成納稅策劃工作難以有效開展，對降低公司稅負(fù)沒有助益。（四）沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策土地增值稅的稅收優(yōu)厚策略有許多，如繳稅人建筑普通標(biāo)準(zhǔn)屋宇銷售，免征土地增值稅；由于當(dāng)局開發(fā)須要依照法令征收使用、撤回的房產(chǎn)，免于征收土地增值稅；在公司吞并中，對被吞并公司將房產(chǎn)讓渡到吞并公司中的，暫免征土地增值稅等等。稅收法律法規(guī)是一個歷史范疇，與其他社會現(xiàn)象一樣，它有其自身產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，會隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善健全。該公司之所以沒有充分利用土地增值稅的減免稅優(yōu)惠政策，原因在于對土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策缺乏關(guān)注，沒有做到信息的與時俱進(jìn)。例如：青達(dá)公司修筑普通房屋銷售時，根據(jù)稅法劃定，繳稅人建筑普通房屋銷售，增值額未超出扣除項目金額的20%的，可以免于征收土地增值稅，但青達(dá)公司并沒有關(guān)注這一政策法規(guī)，而是憑照其所有增值收入計稅，這樣不但加重了公司的稅收負(fù)擔(dān)，也不利于達(dá)成財政收益的更大化。（五）沒有靈活運用相關(guān)籌劃技巧納稅籌劃很大程度上取決于納稅人的主觀努力，首先要細(xì)致研究法律知識，特別是熟練掌握與自己納稅權(quán)利義務(wù)相關(guān)的稅法知識，尋找可供自己利用的法律缺陷和征管缺陷；其次是充足運用有關(guān)稅收優(yōu)惠降低自身稅收負(fù)擔(dān)；最后就是掌握各種方式方法并不斷在實踐中運用和提高。企業(yè)應(yīng)該在充分了解稅法及相關(guān)法律知識的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際情況，利用法律缺陷和征管缺陷進(jìn)行合理避稅，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最低。其策劃手段有：收入分散法、合理定價法、項目核算方式選擇法、臨界點籌劃、利用特殊扣除項目籌劃等。對于這些納稅籌劃方法和技巧，青達(dá)公司并沒有加以靈活地應(yīng)用。例如：青達(dá)公司2016年有一個普通標(biāo)準(zhǔn)房屋項目，憑據(jù)合理定價籌劃法的原理，青達(dá)公司若是能夠把普通標(biāo)準(zhǔn)房屋的增值額節(jié)制在扣除項目金額的20%范圍內(nèi)就可以免繳土地增值稅，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，但其并沒有將增值額控制在20%之內(nèi)，而是以市場價格銷售房屋，這無疑增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。三、增值稅納稅籌劃方案（一）增值稅納稅籌劃基本目標(biāo)利用實行有用的納稅籌劃方案，減輕公司稅收負(fù)擔(dān)，幫助公司獲取資金時間價值，加強公司的角逐力和抵御風(fēng)險的能力，同時維護(hù)公司自身的合法權(quán)益，實現(xiàn)涉稅零危害，最終促使公司茁壯、穩(wěn)固和更好成長。（二）單獨設(shè)立籌劃部門負(fù)責(zé)納稅籌劃針對青達(dá)公司納稅籌劃觀念薄弱和籌劃人員專業(yè)水平不高的問題，我認(rèn)為應(yīng)該單獨設(shè)立籌劃部門以負(fù)責(zé)整個企業(yè)的納稅籌劃工作?？v觀眼下的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，大部分都是把納稅籌劃工作交給財務(wù)部門，但是納稅籌劃這門工作的專業(yè)程度較高，它不僅要求具有企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)，還要求相關(guān)工作人員對稅收法律法規(guī)以及國家相關(guān)政策有著全方位的了解和掌控，尤其是在我國稅法、政策繁復(fù)冗雜的大背景之下，不同地方的涉稅項目的計算都有著很大區(qū)別，這無疑對策劃從業(yè)者提出了更深層次的規(guī)定。所以只依靠財會人員處理納稅籌劃問題，顯然很難達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，為此青達(dá)公司應(yīng)該建立籌劃部門，選取專業(yè)籌劃人才來開展納稅籌劃工作。與此同時，對該公司籌劃部門的籌劃人員開展職業(yè)培訓(xùn)，并定期進(jìn)行技能考核和效果評估也需提上日程。因為策劃人員是施行納稅籌劃的實際操作人員，其專業(yè)水平的高低徑直作用到公司納稅籌劃的成效。青達(dá)公司只有對籌劃人員進(jìn)行定期培育，不斷提高他們的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，才能使其更好地為本公司的納稅籌劃工作服務(wù)。（三）選擇項目核算方式進(jìn)行納稅籌劃一九九五年財政部第六號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第八條明確列出“土地增值稅以繳稅人房地產(chǎn)成本核點計算的最基礎(chǔ)核點計算項目或核點計算對象為單位計算。”由這一規(guī)定可知，根據(jù)情況不同，對多個開發(fā)項目選擇分開或歸并成本項目進(jìn)行核算，能夠減輕企業(yè)繳納的土地增值稅。房地產(chǎn)公司若是既修筑普通房屋，又進(jìn)行其余地產(chǎn)建設(shè)，分開核點計算與歸并核點計算并沒有什么不同，這是由兩種房屋的出售額和可扣除項目金額決定的。分開核點計算的話，若是能夠?qū)⑵胀ǚ课莸脑鲋殿~節(jié)制在扣除項目金額的20%的范圍內(nèi)，就可以免繳土地增值稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如：青達(dá)公司2016年房屋出售所得為15000萬元，而個中普通房屋的出售額為10000萬元，豪華房屋的出售額為5000萬元。可扣除項目金額為11000萬元，個中普通房屋的可扣除項目金額8000萬元，豪華房屋的可扣除項目金額為3000萬元。1、歸并核點計算時，增值額與扣除項目金額的比例：增值率=（15000—11000）/11000*100%=36%應(yīng)納土地增值稅稅額=（15000—11000）*30%=1200萬元2、分開核點計算時：普通住宅：增值率=（10000—8000）/8000*100%=25%應(yīng)納土地增值稅稅額=（10000—8000）*30%=600萬元豪華住宅：增值率=（5000—3000）/3000*100%=67%應(yīng)納土地增值稅稅額=（5000—3000）*40%—3000*5%=650萬元普通房屋和豪華房屋應(yīng)稅總計為1250萬元，分開核點計算比歸并核點計算多繳納了50萬元的稅款。由于普通標(biāo)準(zhǔn)房屋的增值率為25%，超出20%，所以還要上繳土地增值稅。更深入的策劃的樞紐就在于恰當(dāng)降低出售收益使得普通房屋的增值率節(jié)制在20%的范圍內(nèi)，若是可以將普通標(biāo)準(zhǔn)房屋的的增值額節(jié)制在扣除項目金額的20%范圍內(nèi)，就可以免交土地增值稅。由此籌劃如下：方案1：將銷售價格降低450萬元。這樣企業(yè)可以少繳營業(yè)稅及附加450*5.5%=24.75萬元。普通住宅增值率=[10000—450—（8000—24.75）]/（8000—24.75）*100%=19.75%；方案2：增加開發(fā)成本450萬元。這樣企業(yè)扣除項目金額相應(yīng)地增加450*20%=90萬元，那么增值率=（10000—450—8000—90）/（8000+450+90）*100%=17.1%。對于普通住宅而言，兩類狀況都能免交土地增值稅，是以該企業(yè)只需就豪華住宅計稅即可：豪華住宅增值率=（5000—3000）/3000*100%=67%，適用40%的稅率，那么應(yīng)納稅額=（5000—3000）*40%—3000*5%=650萬元。這即是納稅籌劃后應(yīng)該交納的土地增值稅，比歸并核算節(jié)約稅款550萬元。此納稅籌劃方案主要籌劃點是利用稅收優(yōu)惠政策實行籌劃，同時避免了與稅收政策的限制性抵觸，可以說是一個很有操作性的方案，青達(dá)公司應(yīng)靈活運用。（四）運用合理定價方法進(jìn)行納稅籌劃一九九五年財政部六號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》的第11條明確列出“繳稅人建設(shè)普通標(biāo)準(zhǔn)房屋銷售，增值額未超出第七條（一）、（二）、（三）、（五）、（六）項扣除項目金額之和20%的，免于征收土地增值稅；增值額超過扣除項目金額之和20%的，應(yīng)就其所有增值額按規(guī)定計稅?！庇捎诶U稅人修筑普通標(biāo)準(zhǔn)房屋銷售增值率不超出20%免于征收土地增值稅，又因現(xiàn)在土地增值稅的適用稅率為超率累進(jìn)稅率，“免稅臨界點”就成為房地產(chǎn)公司土地增值稅實施納稅策劃最常見的一種方法。由此，青達(dá)公司在開發(fā)普通房地產(chǎn)工程時，應(yīng)用好20%這一臨界點實行策劃。利用合理定價實行納稅策劃的要害即是恰當(dāng)降低出售所得使普通房屋的增值率節(jié)制在20%范圍內(nèi)，如此既能夠免交土地增值稅，又能使房價降低，拔高住宅品質(zhì)和改進(jìn)住宅的配套設(shè)施，能讓公司在交易戰(zhàn)爭中成為常勝將軍[17]。例如：2012年青達(dá)公司有一個普通標(biāo)準(zhǔn)住宅項目，總面積為12000平方米，平均單位售價3000元/平方米，出售總額為3600萬元。地價為350萬元，住宅建設(shè)成本1600萬元，建設(shè)耗費200萬元。城維稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，印花稅稅率0.5‰，營業(yè)稅稅率為5%，該地當(dāng)局房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例為20%，在計征土地增值稅時利息支出可以扣除。1、進(jìn)行納稅籌劃前：收入總額=3600萬元扣除項目金額合計=350+1600+200+3600*5%*（1+7%+3%）+（350+1600）*20%=2738萬元增值額=3600—2738=862萬元增值率=862/2738=31.48%應(yīng)交土地增值稅=862*31.48%=271萬元稅前利潤=3600—350—1600—200—3600*5%*（1+7%+3%）—271=981萬元2、進(jìn)行納稅籌劃后：A、籌劃方法1：如果該企業(yè)恰當(dāng)把房屋價格降低，由原來的每平方米3000元，調(diào)整到每平方米2950元，則銷售總金額為3540萬元，其余條件不改變。收入總額=3540萬元扣除項目金額合計=350+1600+200+3540*5%*（1+7%+3%）+（350+1600）*20%=2734.7萬元增值額=3540—2734.7=805.3萬元增值率=805.3/2734.7=29.45%應(yīng)交土地增值稅=805.3*29.45%=237.16萬元稅前利潤=3540—350—1600—200—3540*5%*（1+7%+3%）—237.16=958.14萬元B、籌劃方法2：如果該企業(yè)器當(dāng)把房屋價格降低，由原來的每平方米3000元，調(diào)整到每平方米2718元，則銷售總金額為3261.6萬元，其余條件不改變。收入總額=3261.6萬元扣除項目金額合計=350+1600+200+3261.6*5%*（1+7%+3%）+（350+1600）*20%=2719.39萬元增值額=3261.6—2719.39=542.21萬元增值率=542.21/2719.39=19.93%應(yīng)交土地增值稅=0稅前利潤=3261.6—350—1600—200—3261.6*5%*（1+7%+3%）=1061.15萬元C、籌劃方法3如果該企業(yè)器當(dāng)將房屋價格提高，由原來的每平方米3000元，調(diào)整到每平方米3050元，則銷售總金額為3660萬元，其余條件不改變.收入總額=3660萬元扣除項目金額合計=350+1600+200+3660*5%*（1+7%+3%）+（350+1600）*20%=2741.3萬元增值額=3660—2741.3=918.7萬元增值率=918.7/2741.3=33.51%應(yīng)交土地增值稅=918.7*33.51%=307.86萬元稅前利潤=3660—350—1600—200—3660*5%*（1+7%+3%）—307.86=1000.84萬元籌劃方法1每平方米銷售價格比原本銷售價格減少了50元，總收益總額比原本金額減少了60萬元，但是繳稅前的利益卻比原本金額減少了22.86萬元；籌劃方法2每平方米銷售價格比原本售價減少了282元，總收益總額比原本金額減少了60萬元，稅前利潤相比策劃前增加了80.15萬元，而土地增值稅卻比策劃前少繳納271萬元；籌劃方法3每平方米銷售價格比原本銷售價格提高了50元，總收益金額相比之前增加了60萬元，繳稅前的利益相比納稅籌劃前也增加了42.7萬元。根據(jù)這個對比表及不難分析出，籌劃方法2的增值率19.93%最接近于“免稅臨界點”20%，是以此時該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以免繳土地增值稅，且稅前利潤也達(dá)到了最高值。由此建議，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中，青達(dá)公司要把握臨界點的核算，以此當(dāng)做銷售部合理定價的根據(jù)，以此來尋找平衡點，從而降低稅負(fù)，在激烈的競爭中取得一席之地。表4-1不同籌劃方式下土地增值稅及稅前利潤對比表項目納稅籌劃前籌劃方法1籌劃方法2籌劃方法3銷售總額（萬元）360035403261.603660銷售總額變化額0—60—338.4+60增值額862.00805.30542.21918.70增值率（%）31.4829.4519.9333.51應(yīng)繳土地增值稅271.00237.160307.86土地增值稅變化額033.84271.00—36.86稅前利潤981.00958.141061.151000.84稅前利潤變化額0—22.8680.1519.84（五）適度加大建造成本進(jìn)行納稅籌劃房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了提高商品角逐實力，改進(jìn)建設(shè)小區(qū)的環(huán)境，拔高裝潢層次等方式，增添住宅兩點，提高商品的競爭力。投資能夠用拔高銷售價格獲得彌補，公司增加了建筑本錢即是增加了可扣除項目金額，可扣除項目金額的增長幅度為建造成本增長幅度的1.3倍，這樣就減低了增值率，少繳納甚至免于繳納土地增值稅[18]。例如：青達(dá)公司適逢建設(shè)北捷小區(qū)，為此項目付出土地出讓金1500萬元，建設(shè)成本3200萬元，含借來款項利息200萬元，可售面積30000平方米。而今正在計議出售戰(zhàn)略，如果出售毛坯房，每平方米銷售價格3200元，出售總金額為9600萬元，營業(yè)稅稅率為5%，城建稅7%，教育費附加3%。方案1：出售毛坯房應(yīng)交納土地增值稅。不含息建造成本=1500+（3200—200）=4500萬元，扣除項目金額=4500*130%+9600*5.5%=6378萬元，增值額=9600—6378=3222萬元，增值率=3222/6378=50.52%，適用稅率40%，速算扣除率為5%，應(yīng)交土地增值稅=3222*40%—318.9=969.9萬元；方案2：改賣毛坯房為精裝房，對住宅實行裝潢，事先估計裝潢耗費1200萬元，稅法允許扣除，裝潢以后每平方米銷售價格仍然為3700元，出售總金額11100萬元，無其余變更要素。不含息建造成本=1500+（3200—200）+1200=5700萬元，扣除項目金額=5700*130%+11100*5.5%=8220.5萬元，增值額=11100—8220.5=3079.5萬元，增值率=3079.5/8221.5=38.4%，適用稅率30%，速算扣除率為0，應(yīng)交土地增值稅=3079.5*30%—0=923.85萬元方案二比方案一少交969.9—923.85=46.05萬元，由此建議青達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)恰當(dāng)增加建設(shè)成本，拔高銷售價格，使增添的建設(shè)成本取得彌補，能夠減低增值率，若是普通標(biāo)準(zhǔn)房屋，則免交土地增值稅；若是非普通標(biāo)準(zhǔn)房屋，可減低增值額和增值率，使得計算土地增值稅時適用較低稅率，少交土地增值稅[19]。四、增值稅納稅籌劃方案的實施（一）方案的實施步驟首先，根據(jù)策劃思路制定納稅籌劃方案，內(nèi)容主要有方案實施的詳盡方式、程序、考慮因素、憑據(jù)的法令、預(yù)期效果、提防項目及可能面對的危害等；其次，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況及內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行可行性分析及風(fēng)險分析，合理評估，在眾多方案中選出最優(yōu)方案；再次，配備相關(guān)人員開始執(zhí)行具體方案，并在資金上給予支持，保證方案的順利實施；最后，在施行過程中，還要時常、按期地進(jìn)行檢查監(jiān)督，并在訊息回饋中明了該方案施行的具體景況，以保證納稅籌劃達(dá)到預(yù)期效果。（二）方案的風(fēng)險分析其風(fēng)險大致有以下四個方面：（1）政策風(fēng)險：包括選擇和變化的風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行籌劃時，必須正確理解相關(guān)政策的含義，分析不同地區(qū)稅收政策的差異性，找到適合自身籌劃的法律依據(jù)。同時，伴隨市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃進(jìn)展，稅制也在不停地發(fā)生變化，公司應(yīng)該審時度勢，以變應(yīng)萬變，盡量避免稅制變化給企業(yè)帶來的危害。（2）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險：不管哪種稅，稅制在其領(lǐng)域內(nèi)都留存了相對的余地，只要是稅制沒有確切規(guī)定的行徑，稅收部門就有權(quán)利依據(jù)自己的判別認(rèn)為是不是應(yīng)稅行為，由于稅務(wù)執(zhí)行稅法的人品質(zhì)良莠不齊，稅務(wù)法令的施行有著一定差別[20]。（3）經(jīng)營損益風(fēng)險：當(dāng)局課稅展現(xiàn)當(dāng)局對公司利潤的無償享用，同時當(dāng)局并不需要擔(dān)負(fù)公司經(jīng)管損耗的危害，雖然稅制注明公司在某一時期內(nèi)能夠進(jìn)行虧損彌補，但實質(zhì)上公司彌補損耗的來源還是其自身往后每年達(dá)成的利益，并非已繳稅款的返還，最終企業(yè)不得不負(fù)擔(dān)大部分的損益風(fēng)險。（4）投資扭曲風(fēng)險：在現(xiàn)實社會中，繳稅人在選擇注資策劃時，一般會因為稅務(wù)要素拋棄最好策劃，而選擇次一等的策劃，因此給公司造成損耗的可能性。（三）方案的實施保障1.企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)之間協(xié)調(diào)配合土地增值稅納稅籌劃具體方案的實施，離不開公司各部門之間的相互配合和有效溝通，如生產(chǎn)部門要控制成本，銷售部門要明確銷售計劃，人事部門要合理用人，財務(wù)部門要嚴(yán)格資金管理等。各部門在做好本職工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)行有效溝通并協(xié)調(diào)配合，才能共同促進(jìn)方案的順利實施，最終達(dá)到預(yù)期目的。2.領(lǐng)導(dǎo)層把握全局進(jìn)行正確決策公司高層是一個公司的領(lǐng)頭羊，其決定策劃能力的高低在一定程度上決定著公司的成長和進(jìn)前途。一個出色的領(lǐng)導(dǎo)必然具備長遠(yuǎn)的見地，縱覽全局，兼顧各方，從企業(yè)整體的角度著手，對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、企業(yè)內(nèi)部的各個部門以及企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境有一個準(zhǔn)確的把握，并針對企業(yè)整體的實際情況，對企業(yè)的各種發(fā)展方案進(jìn)行分析審查，適當(dāng)安排，最終做出正確決策，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。3.加強內(nèi)部控制實施制度化管理《人民日報》評論曾指出，一個人揮舞胳膊的自由止于別人鼻子的地方。一個公司如果缺乏規(guī)則章程的約束，其整體運作將陷入混亂，最終會被社會所淘汰。伴隨市場經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，內(nèi)部控制制度對公司進(jìn)展越來越重要，公司要想在猛烈的角逐之中站穩(wěn)腳跟，必須不停完備公司的內(nèi)控章程，以杜絕作弊、防備風(fēng)險、拔高公司資產(chǎn)的再次生長技能及公司員工的整體素質(zhì)，形成一套自身調(diào)節(jié)、自我管束的控制系統(tǒng)。這樣，才能使公司的經(jīng)管向著規(guī)范化、規(guī)則化、系統(tǒng)化的目標(biāo)進(jìn)展，最終實現(xiàn)公司目標(biāo)。結(jié)論戰(zhàn)國時期，思想家荀況在其著作《富國篇》中曾這樣闡述強壯國家的方略，理財之道，不外乎增加收入，節(jié)省開支，理財如此，在經(jīng)濟(jì)工作中更是如此。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐漸推進(jìn)，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度也隨之建立與發(fā)展起來，微觀經(jīng)濟(jì)主體建立健全成本約束機(jī)制的觀念也由此深入人心。因此各企業(yè)特別是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更是不再僅僅注重開源，而是逐步把眼光聚集在如何有效的控制內(nèi)部成本和外部成本之上。納稅籌劃無疑是達(dá)到節(jié)流最好手段之一，在不違背國家法律立法精神的基礎(chǔ)上，降低稅負(fù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險，使得企業(yè)財務(wù)利益最大化。而土地增值稅作為房地產(chǎn)公司稅收負(fù)擔(dān)的一個核心稅類，其復(fù)雜性與技術(shù)性不言而喻。但從納稅籌劃的理論角度來說，越是稅制規(guī)定冗雜和稅負(fù)沉重的稅種，其納稅籌劃空間就越大。只有在遵守法律的情況下來合理納稅，才是我們財務(wù)人員今后致力于，只有這樣企業(yè)才能把每一分都花在刀刃上為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出貢獻(xiàn)。本文立足于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以納稅籌劃的基本理論為指導(dǎo)，結(jié)合國內(nèi)外優(yōu)秀研究成果，針對房地產(chǎn)業(yè)的重要稅種——土地增值稅，運用經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、管理學(xué)等學(xué)習(xí)科目知識，在理論聯(lián)系實際的前提下對青達(dá)公司土地增值稅納稅籌劃進(jìn)行了具體研究。人類對知識的探索是無所窮盡的，雖然本文沒有深入到更深的層次，但相信對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃有一定程度的借鑒意義。致謝年光荏苒，四年的大學(xué)生活也快結(jié)束?；仡欉@幾年的學(xué)習(xí)生活，我收獲良多。不僅在學(xué)業(yè)上取得了進(jìn)展，生活做人方面更是讓我受益終身。從論文開題到撰寫再到終稿期間，我的指導(dǎo)老師以及我的同學(xué)特別是我的室友們給予了我很大的幫助和支持。在此我要向我的指導(dǎo)老師以及同學(xué)們表示由衷的感謝。首先我要謝謝我的指導(dǎo)老師唐文萍。這篇文章是在唐老師的精心引導(dǎo)和大力支持下完成的，從其選擇課題到文獻(xiàn)搜集、結(jié)構(gòu)安排再到具體內(nèi)容，一直到結(jié)尾的終稿，唐老師都不厭其煩地給了我很多好的建議，而且對每一個學(xué)生都十分關(guān)愛。其次我要謝謝2013級會計十四班的同窗們，尤其是帶給我無數(shù)關(guān)愛的709的室友們，是這群可愛的人陪我度過了最后四年的學(xué)校生涯，在我面對學(xué)習(xí)生活問題甚至就業(yè)壓力時，給予我精神上鼓勵。最后感激參與論文答辯并核閱本文的老師們。謝謝。參考文獻(xiàn)[1]蔣大鳴.新編稅收學(xué)——稅法實務(wù)[M].南京:南京大學(xué)出版社,2014:266-285.[2]吳聰,徐曉夢.企業(yè)銷售活動中的稅收籌劃研究[J].青海民族大學(xué),2017,23(9):41-42.[3]蓋地.稅務(wù)籌劃[M].北京:高等教育出版社,2013:195-199.[4]劉玉章.房地產(chǎn)企業(yè)財稅操作技巧[J].機(jī)械工業(yè)出版社,2012,55(3):268-283.[5]蔡昌.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃施展報告與涉稅指南[M].北京:中國市場出版社,2012:134-142．[6]方衛(wèi)平.稅務(wù)籌劃[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2012:278-281.[7]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)[M].大連:中東北財經(jīng)出版社,2012:78-81.[8]國家稅務(wù)總局.房地產(chǎn)稅制與評稅實務(wù)[J].中國稅務(wù)出版社,2015,12(3):23-29.[9]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2012:243-253.[10]陳以東.納稅籌劃風(fēng)險的成因分析與對策[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2012,45(2):388-392.[11]于堯.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃方法探討[J].中國管理信息化,2016,28(5):101-108．[12]BARBERH.Taxhavens[J].McGraw-HillInc,2013,21(2):112-129.[13]金川琪.納稅籌劃在中小企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].中國證券期貨,2012,43(2):205-211.[14]莊粉榮.房地產(chǎn)企業(yè)財稅籌劃演練全集[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2013:324-356.[15]蔡昌.土地增值稅實戰(zhàn)與案例精解[J].中國市場出版社,2012,19(3):190-193.[16]莊粉榮.房地產(chǎn)企業(yè)財稅籌劃實務(wù)[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2013:253-277.[17]蔡昌.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃八個實戰(zhàn)方案[J].中國市場出版社,2012,9(7)32-45.[18]陳榮彩,吳小慧.納稅籌劃的臨界點[J].機(jī)械工業(yè)出版社,2013,15(3):96-101.[19]王靜.房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與避稅籌劃技巧點撥[J].企業(yè)管理出版社,2013,19(1):114-116.[20]OZGURAA,CHRISF,AYDINO.corporateinvestmentandperformance:evidencefromfinancialcrises[J].RevQuantFinanAcc,2014,42(10):211–250

附錄一本研究探討金融靈活性對東亞企業(yè)的投資和性能在1994-2009期間的影響。我們采用了1068家公司的樣本，并特別強調(diào)亞洲金融危機(jī)期間（1997-1998）和最近的信貸危機(jī)（2007-2009）。結(jié)果表明，企業(yè)可以達(dá)到財務(wù)靈活性，主要是通過保守的杠桿政策，不太常見的持有大量現(xiàn)金余額。金融靈活性似乎是投資和業(yè)績的重要決定因素，主要是在亞洲1997-1998危機(jī)。特別是，在財務(wù)上靈活的公司在這場危機(jī)之前（1）有更大的能力采取投資機(jī)會，（2）更多地依賴于內(nèi)部資金的可用性投資，和（3）在危機(jī)期間表現(xiàn)優(yōu)于不太靈活的公司。我們的分析涵蓋了信貸危機(jī)時期2007-2009表明，一些靈活的公司對投資的優(yōu)勢持續(xù)，但在這段時間內(nèi)明顯不太明顯。我們還發(fā)現(xiàn)，金融靈活性的價值是區(qū)域具體的，這可能是解釋的事實，不同的地區(qū)/國家往往采用不同的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和操作在不同的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境。企業(yè)高級管理人員在世界各地的大部分認(rèn)為財務(wù)靈活性作為其資本結(jié)構(gòu)決策的最重要的決定因素（Graham和哈維2001；邦塞爾和mittoo2004；brounen等人2006）學(xué)術(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，實現(xiàn)財務(wù)靈活性的動機(jī)是未來的能力與企業(yè)籌集外部資金和債務(wù)重組，融資成本較低的需要有關(guān)（迪安杰洛DeAngelo2007；崗巴和Triantis2008；畢尤2008）。財務(wù)靈活性輕松獲得外部資本市場來滿足資金需求從意料之外的收益不足和/或新的增長機(jī)遇，因此而產(chǎn)生的公司，避免可能導(dǎo)致次優(yōu)的投資表現(xiàn)不佳。在這項研究中，我們實證調(diào)查的影響，金融靈活性對企業(yè)的投資和業(yè)績在1994-2009期間，特別注意東亞危機(jī)的1997-1998和