同一和非同一控制下企業(yè)合并差異比較

#/12并的現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。非同一控制下企業(yè)合并采用購買法一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。購買法視合并行為為購買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負債的實際價值。合并成本的確定合并成本以購買方所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量。具體如下：①通過一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。②通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方已經(jīng)持有的被購買方股本在購買日（或交易日）的公允價值以及購買日支付其他對價的公允價值之和。在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。合并費用處理購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接費用，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費用應(yīng)當(dāng)沖減所發(fā)行的權(quán)益性證券的溢價收入，無溢價或溢價不足以沖減的部分，沖減留存收益。9/12合并差額分三種情況分別采取不同的方法進行處理。①購買方原已持有的對被購買方的投資，在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，以及因企業(yè)合并所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益；②在購買日，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽；③在購買日，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)先對取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。3.2.3購買方合并財務(wù)報表的編制企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應(yīng)當(dāng)以公允價值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，可確認為商譽或者作為當(dāng)期損益列示。4會計信息披露內(nèi)容不同企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，兩種企業(yè)合并方式都需要分別在附注中披露下列信息：參與合并企業(yè)的基本情況、合并（購買）日的確定依據(jù)、合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并（購買）方或有負債的情況和合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并（購買）方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等信息。除此之外，兩種合并方式還應(yīng)分別披露：同一控制下企業(yè)合并還應(yīng)披露的信息屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)；以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對價的，所支付對價在合并日的賬面價值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例；被合并方的資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況；被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明還應(yīng)針對每種合并方式的特點。非同一控制下企業(yè)合并還應(yīng)披露的信息合并成本的構(gòu)成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法；被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及購買日的賬面價值和公允價值；被購買方自購買日起至報告期期末的收入、凈利潤和現(xiàn)金流量等情況；商譽的金額及其確定方法；因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當(dāng)期損益的金額。結(jié)論通過多次股權(quán)投資實現(xiàn)的企業(yè)合并，無論形成的企業(yè)合并是屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，總之，我11/12們需要通過規(guī)范市場行為、成立相關(guān)的評估機構(gòu)、完善市場微觀主體的競爭行為等措施來創(chuàng)建推行公允價值計量的主客觀條件，并根據(jù)實際發(fā)展，不斷修訂完善企業(yè)合并會計準(zhǔn)則。只有這樣，購買法在企業(yè)合并會計處理中的應(yīng)用才會日臻完善，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境也才會更加公平合理。參考文獻[1]中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010．[2]中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[S].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010．[3]編委會．