一般納稅人增值稅納稅實務E

一般納稅人增值稅納稅實務E知識點7：納稅義務發(fā)生時間

3.納稅義務發(fā)生時間

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

4.增值稅扣繳義務發(fā)生時間，為納稅人增值稅義務發(fā)生的當天。知識點8：進項稅額的抵扣

（二）進項稅額的抵扣

進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應，在一項銷售業(yè)務中，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。

（1）以票抵稅

①外購貨物增值稅進項的處理

例：某增值稅一般納稅人，2009年2月購入貨物32000元，進項稅額5440元。收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票后支付了貨款，商品已驗收入庫。

借：庫存商品32000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5440

貸：銀行存款37440

②企業(yè)接受投資轉入的貨物進項稅的處理

例：甲企業(yè)收到乙企業(yè)的原材料投資，該批材料成本為100000元，增值稅17000元，甲收到了乙開具的增值稅專用發(fā)票。則甲的處理為：

借：原材料100000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000

貸：實收資本117000應納煙葉稅稅額＝收購金額×稅率（20%）

煙葉進項稅額＝（收購金額+煙葉稅）×扣除率（13%）

例：某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為：

煙葉進項稅額＝（收購金額+煙葉稅）×13%＝50×（1+10%）×（1+20%）×13%＝8.58（萬元）

②一般納稅人購進或銷售貨物支付運費的，按運輸費用結算單上注明運費金額和7%扣除率計算進項稅額準予扣除。

注意：

這里的運輸費用金額是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他費用。

進項稅額＝運費金額（即運輸費用+建設基金）×7%

按照稅法規(guī)定應當繳納增值稅的混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

例：一般納稅人從農業(yè)生產者手中購進免稅農產品，收購憑證上注明是50000元，支付運費，取得了貨運發(fā)票，注明是運費2000元，裝卸費及保險費1000元。

解：

進項稅＝50000×13%+2000×7%＝6640（元）

采購成本＝50000×87%+2000×93%+1000＝46360（元）

借：庫存商品46360

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）6640

貸：銀行存款53000

注意：

①購買或銷售免稅貨物（購進免稅農產品除外）所發(fā)生的運費，不得計算抵扣進項稅額。

一般納稅人外購固定資產支付的運費，伴隨著消費型增值稅的實施，按7%計算抵扣進項稅額。

②一般納稅人在生產經營過程中所支付的運費，允許計算抵扣進項稅額。

③

對運費計稅的總結：

①支付運費：購貨或銷貨時支付給運輸企業(yè)的運費和建設基金，按7%抵扣進項稅。

進項稅＝（運費+建設基金）×7%

②收取運費：屬價外收入，換算成不含稅價，計算銷項稅。

銷項稅＝收取的運費/（1+17%）×17%

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）。

（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

即：納稅人自用的應征消費稅的游艇、汽車、摩托車等。

（5）上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運費和銷售免稅貨物的運費。

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

3.進項稅額轉出的具體處理方法

如果購進貨物改變生產經營用途，在購進時已抵扣了進項稅額的，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。

進項稅額轉出的方法有三種：

方法一：原抵扣進項稅額轉出

解：當月可以抵扣的進項稅＝（13600+1000×7%）×95%＝12986.5（元）

例：某生產企業(yè)8月末盤點時，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購材料15萬元（含運費0.93萬元）霉爛變質。

解：損失材料應轉出的進項稅額＝（15－0.93）×17%+0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（萬元）

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢17.46

貸：原材料15

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）2.46

借：營業(yè)外支出17.46

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢17.46

對進項稅額轉出方法的總結：

☆以票扣稅

進項稅轉出＝價款×17%

☆計算扣稅

進項稅轉出＝成本中的運費÷93%×7%

進項稅轉出＝成本中的免稅農產品÷87%×13%

方法二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價+運費+保險費+其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。

進項稅額轉出數(shù)額＝當期實際成本×稅率

方法三：利用公式計算

例：某廠（增值稅一般納稅人）7月份銷售應稅貨物A取得含稅收入117萬元，銷售免稅貨物B取得收入50萬元，A和B耗用同一種原材料C。當月購入生產用原材料C一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，應稅貨物與免稅貨物無法劃分耗料情況，則當月不得抵扣的進項稅額為：6.8×50/（100+50）＝2.27（萬元）。

4.計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理

由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當期購進的貨物很多，在計算應納稅額時會出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

5.向供貨方取得返還收入的稅務處理

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅。

當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增