小企業(yè)會計制度及涉稅實務

《小企業(yè)會計制度及涉稅實務》主要內(nèi)容第一部分負債第二部分所有者權益資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債所有者權益資金占用資金來源=第一部分負債一、負債概述二、流動負債三、非流動負債一、負債概述負債——欠別人錢如：短期借款、應付賬款、應交稅費等負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。涉及的業(yè)務——負債的形成及負債的償還負債一般按其償還速度或償還時間的長短劃分為流動負債和非流動負債兩類。

二、流動負債（一）短期借款（二）應付及預收款項（三）應付職工薪酬（四）應交稅費（五）應付利息（六）應付利潤

二、流動負債（一）短期借款1、設賬主要設置“短期借款”賬戶（1）核算借款期限小于等于1年的借款。（2）負債類賬戶，貸方記錄負債的增加（即借款的取得），借方記錄負債的減少（借款的償還）。涉及的其他賬戶看案例。

二、流動負債（一）短期借款2、業(yè)務核算包括：借款的取得、借款期間的利息的計算與支付、借款的償還。舉例說明

四川財經(jīng)職業(yè)學院例:興發(fā)股份有限公司于2014年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計150000元，期限為3個月，年利率為4%。該公司與銀行簽署的借款協(xié)議約定，該項借款的利息分月預提，按季支付，本金到期后一次歸還。要求：完成興發(fā)股份有限公司借款業(yè)務的相關會計處理。（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款

150000

貸：短期借款

150000（2）1月末，計提1月份應計利息：1月應計提利息=150000×4%÷12=500（元）借：財務費用

500

貸：應付利息

5002月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務費用

500（3月份的利息）

應付利息

1000（1月和2月的利息）貸：銀行存款

1500（1至3月的利息）（4）4月1日償還銀行借款本金：借：短期借款

150000

貸：銀行存款

1500004、涉稅注意事項關注利息支出對企業(yè)所得稅的影響。會計上短期借款的利息費用大多計入財務費用，而財務費用會影響利潤總額。企業(yè)應交所得稅=（利潤總額+納稅調(diào)整事項）*所得稅稅率

利息支出——稅法規(guī)定1

第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。利息支出——稅法規(guī)定2

第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。練習：長江公司為籌集資金，2013年1月1日向非金融企業(yè)借入期限9個月、年利率為9%的借款100000元，借款合同約定每季度末支付利息。假定金融企業(yè)同期同類貸款利率為7.5%。會計處理如下：（1）2013.1.1.收到借款：借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

（2）1月底，計提1月份的利息：借：財務費用750

貸：應付利息750（3）2月底，計提2月份的利息，分錄同上（4）3月底，支付第一季度的利息借：財務費用750

應付利息1500貸：銀行存款2250

第二季度、第三季度計提利息和支付利息的賬同第一季度。

（5）10月1日還款借：短期借款100000

貸：銀行存款100000稅務處理：借款的利息在金融企業(yè)同期利率7.5%之內(nèi)的部分允許稅前扣除，超過部分應調(diào)增應納稅所得額。（不用調(diào)會計的賬）2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時應調(diào)增所得額1125元（100000×9%×9/12-100000×7.5%×9/12）

二、流動負債（二）應付及預收款項1、內(nèi)容（1）應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。（2）應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（3）預收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。（4）其他應付款：如收到的包裝物押金

二、流動負債（二）應付及預收款項2、業(yè)務核算舉例【例1】2014.2.2甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給乙企業(yè)，價款1000000元，增值稅率17%?？铐椛形词盏?。合同約定的現(xiàn)金折扣條款為（2/10,1/20，n/30）。2014.2.15甲企業(yè)收到相關款項。(現(xiàn)金折扣按不含稅的貨款來計算。)

乙企業(yè)會計處理如下：①2014.2.2采購材料并入庫（采用實際成本法核算原材料）借：原材料1000000應交稅費—應交增值稅（進）170000貸：應付賬款1170000

②2014.2.15支付款項借：應付賬款1170000貸：銀行存款107000財務費用10000

【例2】2014年1月8日，預收A公司貨款100000元。2014年4月3日，企業(yè)將貨物銷售并發(fā)送的A公司，該批貨幣價款100000元，增值稅率17%。2014年4月21日，收到A公司余款17000元。

①2014年1月8日借：銀行存款100000

貸：預收賬款100000②2014年4月3日借：預收賬款117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費—應交增值稅（銷）17000③2014年4月21日借：銀行存款17000

貸：預收賬款17000

3、涉稅注意事項（1）采購貨物時享受的現(xiàn)金折扣計入財務費用（2）確實無法償付的應付款項屬于稅法中的收入范疇例：2014年12月31日，甲小企業(yè)確定一筆應付賬款5000元為無法支付的款項，應予轉銷。

借：應付賬款5000

貸：營業(yè)外收入5000二、流動負債（三）應付職工薪酬1、概述

職工薪酬是指企業(yè)為換取職工勞動力所付出的一切代價，包括貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。如：職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。

2、業(yè)務核算分為計提和發(fā)放兩個步驟：一般月末編制工資匯總表，分配工資；下月初實際發(fā)放工資。（1）計提借：誰受益誰承擔貸：應付職工薪酬（2）實際發(fā)放或結算借：應付職工薪酬貸：銀行存款

四川財經(jīng)職業(yè)學院【例題4-3】2015年1月8日，大海有限責任公司在代扣職工上年12月個人所得稅755元后，通過銀行支付上年12月工資。借：應付職工薪酬——工資

107000

貸：應交稅費——應交個人所得稅

755

銀行存款

106245

四川財經(jīng)職業(yè)學院【例題4-4】2015年1月12日，大海有限責任公司通過銀行代繳已扣個人所得稅。借：應交稅費——應交個人所得稅

755

貸：銀行存款

755

3、涉稅注意事項（1）工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

（2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費①企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。③除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。注：計算三項經(jīng)費的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費，全額扣除。（3）社會保險費①按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；②企業(yè)為在本企業(yè)受雇的全體職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準以內(nèi)，準予扣除。③企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。練習：某企業(yè)，實際支付工資總額300萬元，發(fā)生職工福利費支出45萬元，職工工會經(jīng)費6萬元、職工教育經(jīng)費7萬元，為職工支付商業(yè)保險費20萬元。要求:計算各項目納稅調(diào)整金額。解析：福利費扣除限額=300×14%=42，實際發(fā)生45萬，超標準3萬，則應該依法調(diào)增所得額3萬工會經(jīng)費扣除限額=300×2%=6（萬元），會計也是6萬，沒有差異，不調(diào)整；職工教育經(jīng)費=300×2.5%=7.5（萬元），據(jù)實扣除。支付商業(yè)保險費，不得扣除。二、流動負債（四）應交稅費1、概述根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

2、會計核算思路一般分為“計提”、“支付”兩個步驟。（1）計提借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交XX稅（2）支付借：應交稅費——應交XX稅

貸：銀行存款

【注意】1.增值稅是價外稅，所以除外。2.借方例外稅費：計提時，有四種稅費除外（房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費），它們計提時借方不計入“營業(yè)稅金及附加”，而是“管理費用”。賬務處理如下：借：管理費用

貸：應交稅費——應交XX稅

3.貸方例外稅費：由于耕地占用稅不需要預計應交數(shù)，所以不通過“應交稅費”核算，實際支付時，賬務處理如下：借：營業(yè)稅金及附加（在建工程）

貸：銀行存款4.借、貸均例外的稅費：印花稅。印花稅不需要預計應交數(shù)，且直接接入管理費用。交納時賬務處理如下：借：管理費用

貸：銀行存款

5.如果某項產(chǎn)品不是用于出售，而是用于生產(chǎn)產(chǎn)品或修建在建工程，這項產(chǎn)品需交納的相關稅費則計入該產(chǎn)品的成本。所以，計提時的賬務處理如下：借：生產(chǎn)成本/在建工程等

貸：應交稅費——應交XX稅

消費稅業(yè)務舉例【例1】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款2000000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率30%。甲企業(yè)有關會計分錄如下：應交消費稅額＝2000000×30%＝600000（元）借：營業(yè)稅金及附加600000貸：應交稅費——應交消費稅600000

營業(yè)稅業(yè)務舉例【例2】某餐館某月經(jīng)營收入為300000元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該餐館應交營業(yè)稅的有關會計分錄如下應交營業(yè)稅＝300000×5%＝15000（元）借：營業(yè)稅金及附加15000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅15000

資源稅業(yè)務舉例【例3】連山第三煤礦2013年5月開采原煤3800000噸，其中當月對外銷售原煤2000000噸，該煤礦所采原煤的資源稅單位稅額為4元/噸。要求：對該事項涉及的資源稅進行會計處理。案例分析：步驟1：計算第三煤礦2013年5月應繳納的資源稅，第三煤礦應繳納的資源稅=2000000×4=8000000（元）

步驟2：計提資源稅時應進行如下會計處理，

借：營業(yè)稅金及附加8000000

貸：應交稅費—應交資源稅8000000

步驟3：第三煤礦繳納資源稅時應進行如下會計處理，

借：應交稅費—應交資源稅8000000

貸：銀行存款8000000【例4】連山第三煤礦2013年6月開采原煤3500000噸，并將部分原煤繼續(xù)加工成選煤，當月銷售選煤600000噸，稅務機關核定的選煤回收率為1:1.4，該煤礦所采原煤的資源稅單位稅額為4元/噸。要求：對該事項涉及的資源稅進行會計處理。步驟1：對于第三礦山自產(chǎn)自用原煤，由于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送數(shù)量，可按稅務機關核定的選煤回收率，將選煤數(shù)量折算成原煤數(shù)量。原煤自用數(shù)量=600000×1.4=840000（元）步驟2：計算第三煤礦2013年6月應繳納資源稅第三煤礦應繳納的資源稅=840000×4=3360000（元）步驟3：計提資源稅時應進行如下會計處理，借：生產(chǎn)成本3360000

貸：應交稅費—應交資源稅3360000步驟4：第三煤礦繳納資源稅時應進行如下會計處理，

借：應交稅費—應交資源稅3360000

貸：銀行存款3360000

城鎮(zhèn)土地使用稅業(yè)務【例5】某市美華工業(yè)企業(yè)坐落在該市的三等地段，企業(yè)土地使用證記載占用土地的面積為5000平方米，當?shù)卣硕ㄔ撈髽I(yè)的土地使用稅單位稅額為3元/平方米。要求：計算該企業(yè)應納城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額，并對該事項涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅進行會計處理。步驟1：計算該企業(yè)當年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=5000×3=15000（元）應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=5000×3=15000（元）步驟2：計提城鎮(zhèn)土地使用稅時應進行如下會計處理，借：管理費用15000

貸：應交稅費—應交城鎮(zhèn)土地使用稅15000步驟3：繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時應進行如下會計處理，借：應交稅費—應交城鎮(zhèn)土地使用稅15000

貸：銀行存款15000個人所得稅業(yè)務【例6】蔣先生為ABC公司銷售人員，2013年10月應發(fā)工資5600元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，失業(yè)保險50元（超過規(guī)定標準5元），單位代繳水電費100元。步驟1：界定行為性質(zhì)。此事項屬于工資薪金所得步驟2：確定應納稅所得額。應納稅所得額=5600-3500-100-（50-5）=1955（元）步驟3：確定適用稅率。工資薪金所得適用3%-45%的七級超額累進稅率。稅前工資1955元，屬于第二級，稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.步驟4：計算應代扣個人所得稅。應代扣個人所得稅＝1955×10%-105＝90.5（元）計算工資薪金時：借：銷售費用5600

貸：應付職工薪酬——工資5600代扣代繳稅款等時：借：應付職工薪酬——工資5600

貸：應交稅費—應交代扣個人所得稅90.5其他應付款——養(yǎng)老保險100——失業(yè)保險50

其他應收款——代繳水電費100銀行存款5259.5印花稅業(yè)務【例7】瑞興公司2013年1月開業(yè)，當月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：領受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權證土地使用證各1件；公司注冊資本為5000000元；啟用其他營業(yè)賬簿10本；簽訂借款合同1份，所載金額為1000000元；簽訂商品購銷合同3份，所載金額共2400000元。要求：

（1）計算瑞興公司2013年1月應繳納的印花稅稅額。

（2）對該公司上述業(yè)務進行會計處理。步驟1：計算印花稅應納稅額：

權利許可證照應納稅額=3×5=15（元）

記載資金賬簿應納稅額=5000000×0.5‰=2500（元）其他營業(yè)賬簿應納稅額=10×5=50（元）借款合同應納稅額=1000000×0.05‰=50（元）購銷合同應納稅額=2400000×0.3‰=720（元）

當月應納印花稅稅額=15+2500+50+50+720=3335（元）步驟2：進行會計處理：2017年1月計算并繳納印花稅時：借：管理費用3335

貸：銀行存款3335契稅業(yè)務【例8】某房地產(chǎn)開發(fā)公司購買某企業(yè)閑置的房產(chǎn)，合同上注明土地使用權價款1000萬元，廠房和附著物共計價款450萬元，當?shù)厥∪嗣裾?guī)定的契稅稅率為3%。計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的契稅。進行會計處理。借：固定資產(chǎn)43.5

貸：應交稅費——應交契稅43.5二、流動負債（五）應付利息應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。（六）應付利潤核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。應付股利包括應付給投資者的現(xiàn)金股利、應付給國家以及其他單位或個人的利潤等。

三、非流動負債（一）長期借款（二）長期應付款

三、非流動負債（一）長期借款1、長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。2、利息費用的會計處理①利息費用：按照實際利率計算

③貸方科目：分期付息計入“應付利息”，到期一次還本付息計入“長期借款——應計利息”。借：管理費用

財務費用

在建工程

貸：應付利息/長期借款——應計利息

3、涉稅注意事項利息費用在所得稅稅前扣除的相關規(guī)定

例：某企業(yè)2008年“財務費用”賬戶列支40萬元，其中：6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴建，當年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。當年稅前可扣除的利息費用為（）萬元A.40B.31C.12D.3解析：200萬借款稅前可扣除的財務費用＝200×6%×3÷12=3（萬元），納稅調(diào)整=12-3=9（萬元），當年稅前可扣除的財務費用=40—9=31答案：B三、非流動負債（二）長期應付款長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，包括應付融資租賃款——應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)——以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項。

第一部分負債一、負債概述二、流動負債三、非流動負債第二部分所有者權益

構成項目（主要包括四項）

（1）實收資本（股本）（2）資本公積（3）盈余公積（4）未分配利潤留存收益實收資本（股本）：投資者按照企業(yè)章程或合同約定實際投入企業(yè)的資本。（投足后應等于注冊資金）資本公積：主要由投資者投入，所有權歸屬于投資者，但不構成實收資本的那部分資本。來源主要有：股票發(fā)行溢價、外幣資本折算差額等盈余公積包括：法定盈余公積：公司法規(guī)定任意盈余公積：股東大會自定

未分配利潤未作分配的凈利潤，未指定用途。一、實收資本與資本公積（一）業(yè)務舉例例1：某有限責任小企業(yè)接到開戶銀行通知，收到其投資人投入現(xiàn)金500000元存入銀行。該項業(yè)務小企業(yè)應作的會計分錄為：借：銀行存款500000

貸：實收資本500000

例2：甲投資者為了占有乙小企業(yè)注冊資本（100萬元）的20%的份額，投入10萬元現(xiàn)金和一套生產(chǎn)線設備，該生產(chǎn)線設備投資評估價值為100萬元，乙小企業(yè)已將現(xiàn)金收存銀行，并已收到生產(chǎn)線設備。根據(jù)以上資料乙小企業(yè)應作如下賬務處理：借：銀行存款100000

固定資產(chǎn)1000000

貸：實收資本200000

資本公積——資本溢價900000

一、實收資本與資本公積（二）涉稅注意事項1、印花稅中關于營業(yè)賬簿的規(guī)定：（1）記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。（0.5‰）（2）其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。（5元/件）

二、留存收益（一）留存收益概述留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個部分。未分配利潤是企業(yè)經(jīng)過利潤分配后留存企業(yè)的、歷年結存的利潤。

（二）利潤分配的過程及核算1.利潤分配的過程（1）計算可供分配利潤可供分配利潤＝當年的凈利潤＋年初未分配利潤（減未彌補虧損）＋其他轉入【例題】公司年初未分配利潤為10萬元，本年實現(xiàn)凈利潤200萬元?？晒┓峙涞睦麧櫍?0＋200＝210（萬元）（2）可供分配的利潤，按下列順序分配：①提取法定盈余公積；②提取任意盈余公積；③向投資者分配利潤。

（二）利潤分配的過程及核算2.業(yè)務核算舉例【例】D股份有限公司年初未分配利潤為0元，本年實現(xiàn)凈利潤2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應編制如下會計處理：

（1）結轉實現(xiàn)凈利潤時：借：本年利潤2000000貸：利潤分配——未分配利潤2000000如企業(yè)當年發(fā)生虧損，則應借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。

（2）提取法定盈余公積：借：利潤分配—提取法定盈余公積200000貸：盈余公積200000（3）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利800000貸：應付股利800000

（4）“利潤分配”只保留一個明細賬借：利潤分配——未分配利潤1000000貸：利潤分配—提取法定盈余公積200000

—應付現(xiàn)金股利800000結轉后，如果“未分配利潤”明細科目的余額在貸方，表示累計未分配的利潤；如果余額在借方，則表示累積未彌補的虧損。

（三）涉稅注意事項企業(yè)所得稅1、應納稅所得額的確定：直接法：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損。間接法（一般采用）應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額。

2、會計利潤確定利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤的構成：（1）營業(yè)利潤

＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用＋投資收益（2）利潤總額

＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（3）凈利潤

＝利潤總額－所得稅費用3、差異類型（1）永久性差異在某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。分為以下三類：①免稅收入②非會計收入而稅法作為收入征稅③不可稅前扣除的費用或損失（2）暫時性差異稅法與《小企業(yè)會計準則》在確定收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異?！缎∑髽I(yè)會計準則》旨在最大限度地與稅法協(xié)調(diào)，消除了許多會計核算與所得稅的時間差異，主要表現(xiàn)在：對資產(chǎn)統(tǒng)一采用歷史成本計量，不再計提資產(chǎn)減值準備；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法與稅法協(xié)同；收入和費用的確認和計量與稅法協(xié)調(diào)等。《小企業(yè)會計準則》和稅法對經(jīng)濟業(yè)務的收益、費用或損失的確認時間卻不盡相同，因此兩者之間仍然存在少數(shù)的暫時性差異。例：甲公司本年發(fā)生罰款支出10萬元。借：營業(yè)外支出—罰款支出100000貸：銀行存款100000

稅法處理：計算應納稅所得額時罰款支出不得扣除。納稅調(diào)增：10萬元——永久性差異綜合舉例：例：A公司是一家適用《小企業(yè)會計準則》的小型企業(yè)，為增值稅一般納稅人。該廠2×14年度利潤表中利潤總額為300萬元，全年取得產(chǎn)品銷售收入總額1500萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為20%。2×14年發(fā)生的