2022-2023年安徽省淮北市注冊會計會計知識點匯總（含答案）

2022-2023年安徽省淮北市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

13

題

甲企業(yè)于2005年4月1日，以680萬元的價格（不考慮稅金及手續(xù)費等費用），購進面值為600萬元公司債券作為長期投資，該公司債券系2004年4月1日發(fā)行，票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息，甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價。至2005年12月31日，甲企業(yè)該長期債券投資累計確認的投資收益為（）萬元。

A.28B.30C.36D.42

2.下列各項中，不屬于政府會計負債計量屬性的是（）

A.現(xiàn)值B.公允價值C.歷史成本D.名義金額

3.

第

9

題

某企業(yè)采用債務法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2640萬元，適用的所得稅稅率為40%。本期發(fā)生的應納稅時間性差異溪2400萬元，本期適用的所得稅稅率為33%。本期期末“遞延稅款”科目余額為（）萬元。

A.1386（貸方）B.2970（貸方）C.3432（貸方）D.3600（貸方）

4.下列事項中，不屬于資產(chǎn)和負債同時增加的是（）

A.企業(yè)從銀行借款100萬B.企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)C.收回應收賬款D.分期付款購人固定資產(chǎn)

5.<2>、下列有關境外經(jīng)營業(yè)務的處理，正確的是（）。

A.A公司是甲公司的境外經(jīng)營

B.B公司不是甲公司的境外經(jīng)營

C.C公司是甲公司的境外經(jīng)營

D.D公司是甲公司的境外經(jīng)營

6.甲公司持有乙公司30%的股權，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×2年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為（）。

A.2100萬元B.2280萬元C.2286萬元D.2400萬元

7.2012年10月1日，甲公司經(jīng)批準在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負債，發(fā)行過程中產(chǎn)生相關的交易費用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費用應計入投資收益

C.2012年末該短期融資券應確認的公允價值變動損益金額為80萬元

D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應確認財務費用40萬元

8.對于甲公司就該流水線維修保養(yǎng)期間的會計處理，下列各項中，不正確的是()。

A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當計入當期管理費用

B.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當在流水線的使用期間內(nèi)分期計入損益

C.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用允許當期稅前扣除

D.維修保養(yǎng)期間應當計提折舊

9.第

10

題

甲公司從2005年1月1日開始分攤某專利權的價值，該無形資產(chǎn)的實際成本為500萬元，攤銷年限為5年。2006年12月31日該無形資產(chǎn)預計可收回金額為210萬元，2007年末的可收回價值為160萬元，則2007年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.160B.140C.200D.230

10.甲公司2011年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2011年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款900萬元。甲公司2011年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）萬元。

A.40B.140C.36D.136

11.20×3年甲公司購入乙公司2000萬股股票，每股價款5元，另支付相關交易費用80萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×3年末上述股票的公允價值為5.6元/股；受經(jīng)濟危機影響，20×4年末乙公司股票的公允價值下跌為4.2元/股，甲公司預計此下跌為持續(xù)性下跌，并且在短期內(nèi)不會回升。則20×4年因持有該股票對甲公司資本公積的影響為（）。A.A.－1680萬元B.－2800萬元C.－1120萬元D.－2400萬元

12.甲公司擁有乙公司80％的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40％，當日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25％。不考慮其他因素，對上述交易進行抵銷后，2013年12月31日在合并財務報表層面因該業(yè)務應列示的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.25B.95C.100D.115

13.民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標明的金額與其公允價值相差較大，應為該資產(chǎn)入賬價值的是（）

A.憑據(jù)上金額B.公允價值C.重置成本D.評估價值

14.甲公司20×3年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)為3000萬股。甲公司20×3年有兩項與普通股相關的合同：(1)4月1日授予的規(guī)定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價格購買甲公司900萬股普通股的期權合約;(2)7月1日授予員工100萬份股票期權，每份期權于2年后的到期日可以3元/股的價格購買1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場價格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20×3年稀釋每股收益是()。

A.0.38元/股B.0.48元/股C.0.49元/股D.0.50元/股

15.第

19

題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（）。

A.720萬元B.737萬元C.800萬元D.817萬元

16.下列各項中，不構成甲公司關聯(lián)方的是（）。

A.甲公司的母公司的關鍵管理人員

B.與甲公司控股股東關系密切的家庭成員

C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關系的代銷商

17.下列事項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的是（）

A.當期實現(xiàn)的收入，無論款項是否收付，都作為當期的收入

B.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬

C.對無形資產(chǎn)計提減值準備

D.確認預計負債

18.對于非同一控制下的控股合并，購買日（非資產(chǎn)負債表日）編制的合并報表中企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應貸記（）科目

A.留存收益B.商譽C.營業(yè)外收入D.負商譽

19.

第

8

題

該固定資產(chǎn)2008年12月31日應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

20.某企業(yè)于2011年1月1日用銀行存款l000萬元購入國債作為持有至到期投資，該國債面值為l000萬元，票面利率為4％，實際利率也為4％，3年期，到期時一次還本付息。假定國債利息免交所得稅。2011年12月31日，該國債的計稅基礎為（）萬元。

A.1040B.1000C.0D.1120

21.下列項目中，不應作為現(xiàn)金流量表補充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的調(diào)增項目的是（）。

A.編報當期確認的發(fā)行債券的利息費用

B.編報當期確認的固定資產(chǎn)折舊

C.編報當期確認的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益

D.編報當期發(fā)生的存貨減少

22.關于資產(chǎn)的特征說法正確的是（）

A.資產(chǎn)只能是可辨認的

B.資產(chǎn)過去給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

C.資產(chǎn)只能是企業(yè)擁有的資源

D.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形的

23.長江公司擁有乙公司30%的股份，對乙公司具有重大影響。2013年11月20日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元。

長江公司將該批產(chǎn)品確認為原材料，至2013年年末該批原材料尚未領用。假定長江公司有子公司，2013年12月31日長江公司在編制合并財務報表時應抵消存貨的金額為（）萬元。

A.40B.12C.63D.91

24.下列對于企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸镜目刂茩?，滿足持有待售類別劃分條件時的處理，說法錯誤的是（）

A.在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別

B.在母公司個別財務報表中不能僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別

C.在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別

D.在合并財務報表中僅將擬處置的投資對應的資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別

25.甲公司對外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計算匯兌損益。2012年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴建，年利率為6%，每季末計提利息，年末支付當年利息，當日市場匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元=6.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元=6.29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開工，并于當日支付工程物資款100萬美元，根據(jù)以上資料不考慮其他因素，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為()。

A.12.3萬元人民幣B.12.18萬元人民幣C.14.4萬元人民幣D.13.2萬元人民幣

26.甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌?；謴唾M用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應為其確認一項負債，其有關費用計人礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。2008年12月31日，該公司正在對礦業(yè)進行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元，不包括恢復費用；礦山的賬面價值為5600萬元(包括確認的恢復山體原貌的預計負債)。假定不考慮礦山的處置費用。該資產(chǎn)組2008年l2月31日應計提減值準備（）萬元。

A.600B.100C.200D.500

27.下列關于同一控制下吸收合并的表述中正確的有（）

A.企業(yè)合并完成后,被合并方的法人資格繼續(xù)存續(xù),由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負債,在新的基礎上繼續(xù)經(jīng)營

B.同一控制下吸收合并應編制合并財務報表

C.同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關的費用,應于發(fā)生時計入合并成本

D.企業(yè)合并后期間,合并方應將合并中取得的資產(chǎn)、負債作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負債核算

28.第

18

題

甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.105B.455C.475D.675

29.甲公司2012年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款l500萬元(包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該股票的公允價值為l600萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25％，則2013年l2月31日，該股票的公允價值為1300萬元。2013年12月31日，甲公司累計確認的資本公積為（）萬元。

A.-138．75

B.-185

C.-300

D.0

30.第

10

題

某中美合資企業(yè)銀行存款（美元）賬戶上期期末余額50000美元，即期匯率為1美元＝7.85元人民幣，該企業(yè)本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買入價為1美元＝7.75元人民幣，當日即期匯率為1美元＝7.80元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務，期末即期匯率為1美元＝7.8元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財務費用—匯兌損益共計（）元。

A.－600元B.－2000元C.－3000元D.－300元

二、多選題(15題)31.A公司2010年度發(fā)生的有關交易或事項如下

（1）A公司為甲公司的子公司。2010年1月1日，甲公司從本集團外部購入B公司80%的股權并能夠控制B公司的財務和經(jīng)營政策。購買日，B公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為12000萬元，賬面價值為10000萬元。2010年4月1日，A公司以賬面價值為10000萬元、公允價值為16000萬元的一項無形資產(chǎn)作為對價，取得B公司60％的股權。2010年1月1日至2010年4月1日，B公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元；按照購買日凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元。無其他所有者權益變動。A公司的資本公積（股本溢價）總額為5000萬元。

（2）2010年5月1日A公司以自身權益工具和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價，取得C公司30%股權。6月1日A公司定向增發(fā)500萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元；支付承銷商傭金、手續(xù)費50萬元；廠房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日辦理完畢相關法律手續(xù)，C公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為21000萬元。

（3）2010年7月1日B公司宣告分配2009年度的現(xiàn)金股利1000萬元。

（4）C公司2010年未實現(xiàn)凈利潤，也沒有分配現(xiàn)金股利。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。下列有關A公司2010年4月1日的會計處理中，正確的有()。

A.長期股權投資初始投資成本為9000萬元

B.長期股權投資初始投資成本為7200萬元

C.無形資產(chǎn)的賬面價值與初始投資成本的差額1000萬元調(diào)整資本公積

D.無形資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額6000萬元計入營業(yè)外收入

E.不確認商譽

32.第

29

題

對于可轉(zhuǎn)換公司債券的處理，下列論述中正確的是（）。

A.可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換為股份前，其會計核算與一般公司債券相同

B.在債券持有人行使轉(zhuǎn)換權利時，對于債券面額不足以轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應當以現(xiàn)金償還

C.對于附有贖回選擇權的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應在債券發(fā)行日至贖回屆滿日之間計提，其處理方法等同于普通利息費用

D.轉(zhuǎn)股當時，必須將未提足的利息提足后再做轉(zhuǎn)股的賬務處理

E.可轉(zhuǎn)換公司債券相比一般公司債券利率較高、風險較小

33.關于民間非營利組織的會費收入描述正確的有（）

A.預收的以后年度會費確認為負債

B.會費收入通常非交換交易收入

C.會費收入包括限定性收入和非限定收入

D.期末，會費收入無余額

34.關于持有待售的固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整

B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議

C.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議

D.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成

E.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足該項轉(zhuǎn)讓將在一個月內(nèi)完成

35.甲公司2×16年財務務報表表于2174月月10日批批準對對燈外報出,下列各項關于甲公司司2×17年發(fā)生的交易或事項中屬于2×16年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有()

A.3月2日,發(fā)現(xiàn)2×15年度存在一項重大會計差錯,該差錯影響2×15年利潤表及資產(chǎn)負債表有關項目

B.3月10日,2×16年底的一項未決訴訟結(jié)案,法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800萬元。但甲公司無法判斷對方的財務狀況和支付能力

C.2月10日,甲公司董事會通過決議將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.4月3日,收到2×16年11月銷售的一批已確認銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨,按照購銷合同約定,甲公司應當返還客戶與該部分商品有關的貨款

36.2018年5月1日，甲公司與乙公司簽訂售后回購合同。合同規(guī)定，乙公司購入甲公司100臺機器設備，每臺銷售價格為50萬元；同時約定，甲公司于2018年8月31日按每臺54萬元的價格全部購回。甲公司已于當日收到貨款，并開具增值稅專用發(fā)票，設備已經(jīng)發(fā)出，每臺設備成本為20萬元（未計提跌價準備）。假定甲公司按月平均計提利息費用。下列關于甲公司售后回購業(yè)務的會計處理，正確的有（）

A.2018年5月1日，甲公司銷售時，不滿足收入確認條件，不應確認收入

B.2018年5月1日，甲公司銷售時，應確認營業(yè)成本2000萬元

C.2018年5月1日，確認其他應付款5400萬元

D.2018年5月31日，計提利息費用100萬元

37.下列各項資產(chǎn)交換的業(yè)務，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。

A.以一項土地使用權換入一項不具有控制、共同控制或重大影響的股權

B.以一項可供出售金融資產(chǎn)換入一項應收票據(jù)

C.以一項交易性金融資產(chǎn)換入一項不準備持有至到期的債券投資

D.以一項應收賬款換入一項生產(chǎn)用設備

38.下列各項中，有關財務報表項目金額間可以相互抵銷可以以凈額列示，正確的是（）

A.匯兌損益B.非流動資產(chǎn)處置形成的利得或損失C.持有待售資產(chǎn)和持有待售負債可以相互抵銷D.對資產(chǎn)計提減值準備

39.下列各項關于經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。

A.承租方發(fā)生的金額較小的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益

B.出租方應將取得的租金確認為收入

C.承租方應將計提的折舊確認為成本、費用

D.出租方應在租賃期開始日將或有租金確認為應收款項

40.第

24

題

在間接法下，以凈利潤為起點推導經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，調(diào)增凈利潤的項目有（）。

A.出售固定資產(chǎn)形成的損失

B.本期計入制造費用的設備折舊

C.賒購商品形成的應付賬款的增加

D.預收賬款的貸方增加額

E.不附追索條件的票據(jù)貼現(xiàn)形成的“財務費用”借記額

41.下列項目中，應計入營業(yè)外支出的有()。(2000年)

A.對外捐贈支出

B.處理固定資產(chǎn)凈損失

C.違反經(jīng)濟合同的罰款支出

D.債務重組損失

E.因債務人無力支付欠款而發(fā)生的應收賬款損失

42.

第

31

題

2009年度甲公司對乙公司債券投資的處理，下列說法正確的有（）。

A.債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后仍應按攤余成本進行后續(xù)計量

B.債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后應按公允價值進行后續(xù)計量

C.持有該項投資對當期資本公積的影響為一20萬元

D.因為是債券投資，2009年末應對可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失

E.可供出售債務工具計提的減值損失以后期間可以轉(zhuǎn)回，但可供出售權益工具不得轉(zhuǎn)回

43.有關以權益結(jié)算的股份支付的說法中，正確的有（）

A.企業(yè)在授予日不做會計處理

B.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，結(jié)算時應轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股

C.權益結(jié)算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整

D.企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益

44.

第

22

題

在滿足或有事項確認條件下，企業(yè)下列各項支出中，構成預計負債內(nèi)容的有（）。

A.因關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所而遺散職工所給予職工的補償

B.因終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務而使廠房不再使用，從而支付的租賃撤銷費

C.因企業(yè)的經(jīng)營活動迂移而將原使用設備轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用地區(qū)的支出

D.因某個事業(yè)部的關閉而整體出售該事業(yè)部相關資產(chǎn)而形成的利得或損失

E.存在棄置義務的固定資產(chǎn)初始取得時估計若干年后將會發(fā)生的棄置費用

45.

第

25

題

下列收入確認中，符合現(xiàn)行會計規(guī)定的有（）。

A.與商品收入無關的安裝勞務在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入

B.銷售商品部分和提供勞務部分不能夠單獨計量的，應當全部作為銷售商品處理

C.銷售商品部分和提供勞務部分不能夠單獨計量的，應當全部作為勞務收入處理

D.無形資產(chǎn)使用費收入按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定

E.有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件時銷售商品應按售價確認入

三、判斷題(3題)46.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

47.3.擁有對被投資企業(yè)控制權是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂疲瑒t必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制A公司2013年度與長期股權投資有關的會計分錄。

50.（6）不存在其他納稅調(diào)整事項。

要求：（1）對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產(chǎn)減值處理。

（2）計算上述交易或事項應確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債借方或貸方金額，并進行相應的會計處理。

51.1.為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關交易。(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：①A公司直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6句。B公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。②B公司持有C公司60%股權，持有D公司100%股權。③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權和29%股權。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。上述公司之間的關系見下圖：(2)與并購交易相關的資料如下：①20×8年2月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權;以C公司20×8年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎確定股權轉(zhuǎn)讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元;C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成熱點考試網(wǎng)本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元;一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。②20×9年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。(3)自甲公司取得C公司60%股權起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1300萬元;除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元;除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。自甲公司取得C公司60%股權后，C公司未分配現(xiàn)金股利。(4)20×9年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權益項目構成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時應當調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。(2)計算甲公司取得C公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。(3)判斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計算甲公司取得C公司20%股權的成本，并編制相關會計分錄。(4)以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎，計算C公司自甲公司取得其60%股權時起至20×8年12月31日期間的凈利潤。(5)以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎，計算C公司20×9年1月1日至20×9年1月1日至20×9年6月30日期間的凈利潤。(6)計算甲公司20×9年6月30日合并資產(chǎn)負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。

52.甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25％；甲公司按照凈利潤的l0％提取法定盈余公積；2013年度的財務報告于2014年3月31日批準對外報出；2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬元。該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價為300萬元(不含增值稅)，成本為200萬元，付款條件為2／10，n／20。雙方約定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項。

(2)2014年1月20日，甲公司進一步發(fā)現(xiàn)w商品的性價比遠優(yōu)于D商品，甲公司重新估計D商品的預計可變現(xiàn)凈值為1300萬元。在2013年12月31日，因D商品的替代產(chǎn)品w商品的出現(xiàn)，甲公司已估計庫存D商品的預計可變現(xiàn)凈值為l600萬元。D商品的成本為2000萬元。

(3)2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預計使用年限為l0年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至l2月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計人了在建工程成本，2013年年末未發(fā)生減值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業(yè)遭受自然災害，損失慘重，估計應收丙企業(yè)貨款的60％不能收回。該批貨款系2013年lO月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入600萬元，貨款到年末尚未收到，按當時情況計提了5％的壞賬準備。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關于工程進度報告書，指出至2013年年末，工程完工進度應為30％。該工程系2013年甲公司承接了一項辦公樓建設工程，合同總收入為2000萬元，2013年年末預計合同總成本為l600萬元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費用。

①2013年年末實際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付；實際收到工程結(jié)算款項420萬元。

②2013年年末估計完工進度為25％，并據(jù)此確認合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)對A公司投資會計處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支付傭金、稅金共計4萬元，擁有A公司0．5％股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為1800萬元，將交易費用4萬元計入了管理費用。2013年12月31日該股票每股市價為10元。

要求：

(1)指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項中，哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。

(2)編制甲公司調(diào)整事項相關的會計分錄，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。

(3)計算2013年12月31日資產(chǎn)負債表中存貨項目應調(diào)整的金額。

53.金陽股份有限公司(下稱“金陽股份”)為上市公司，其2013年的財務報表于2014年5月31日報出，所得稅匯算清繳于5月30日完成。金陽公司2014年5月31日前發(fā)生如下事項。

(1)3月10日收到甲公司因質(zhì)量問題退回的一批商品，開出紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品系金陽股份2013年11月份銷售，售價500萬元，成本350萬元，金陽股份對此已確認收入500萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本350萬元，此貨款至年末尚未收到，金陽股份按應收賬款的5％計提了壞賬準備。

(2)金陽股份財務人員在2月1日發(fā)現(xiàn)對一筆長期股權投資的核算不妥，具體如下：2012年7月1日金陽股份以一批公允價值200萬元的存貨取得乙公司3％股權，對乙公司經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，并且在市場上有公允報價。此股權2012年、2013年公允價值分別增加30萬元、40萬元，2013年7月1日金陽股份基于對乙公司的信心又以公允價值為2000萬元、賬面價值為1500萬元的無形資產(chǎn)取得乙公司的60％股權，并于當日取得對乙公司的控制權。當日原3％股權的公允價值為330萬元，金陽股份按照2330萬元作為此股權的初始人賬價值，并將原股權按照330萬元進行了調(diào)整。(此事項不考慮所得稅及增值稅的影響)

(3)4月16日，金陽股份一項300萬元的債權因債務人遭受自然災害無法收回，由于2013年末未得到任何相關的信息，所以金陽公司只是按照慣例對此債權確認了15萬元的減值準備。

(4)金陽股份因違約涉及的一項訴訟案于3月25日作出判決，需向丙公司支付違約金700萬元，并承擔訴訟費20萬元，金陽股份服從判決并支付了相關款項。此訴訟為2013年9月份金陽股份與丙公司簽訂的購銷合同引起。合同約定金陽股份應于2013年11月向丙公司銷售一批M產(chǎn)品，但因材料供應發(fā)生問題，金陽股份未能及時供貨，雙方未就賠償事項達成一致意見，因此丙公司向法院提起訴訟，2013年末金陽股份預計很可能敗訴，并預計最可能的賠償金額為580～660萬元之間。稅法規(guī)定訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。

(5)4月1日，財務人員發(fā)現(xiàn)將2013年1月接受非關聯(lián)方企業(yè)捐贈的公允價值為500萬元的無形資產(chǎn)確認為資本公積。(假定該事項不考慮所得稅的影響)

(6)金陽股份于5月1日發(fā)行5000萬元債券，并根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本300萬元。

(7)其他資料：

①金陽股份適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，按照凈利潤的10％計提法定盈余公積．不計提任意盈余公積；

②將各事項對留存收益的調(diào)整匯總為一筆分錄處理；

③如無特別說明，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅費。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)～(5)逐項判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，若不屬于，請說明理由；若屬于，請寫出相關的調(diào)整分錄。

(2)根據(jù)資料(6)，說明金陽股份對這些業(yè)務應進行的處理。五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司為股份有限公司，20×7年1月1日，該公司根據(jù)公司計劃并經(jīng)相關方面批準，決定授予其300名管理人員每人1000股的本公司股份期權，所附條款為雇員必須在未來三年內(nèi)在本公司工作。甲公司估計三年中雇員的離職率為10%，第一年離職人數(shù)20人，于第一年末重新估計離職率為15%；第二年又有離職人數(shù)22人，甲公司預計離職率仍為15%；第三年離職人數(shù)為15人，共計離職人數(shù)為57人。

每一股份期權的公允價值為10元；行權價為每股20元。

假定三年后剩余人員全部行權；不考慮所得稅的影響。

要求：(1)計算甲公司因授予管理人員股份期權而應在每年確認的費用，并填入下表。

(2)編制各年度與股份期權相關的會計分錄。

55.甲公司2000年12月1日借入一筆長期借款1000萬元，期限為4年，年利率為9%，到期一次還本付息，用于廠房建設，工程于2001年1月1日正式開工，發(fā)生在2001年的相關資產(chǎn)支出如下，

(1)2001年1月份發(fā)生如下支出：

①2001年1月1日購買工程物資200萬元，增值稅為34萬元。

②2001年1月5日以企業(yè)的產(chǎn)品投入工程建設，該產(chǎn)品的成本為30萬元(其中材料成本為20萬元，對應的進項稅額為3.4萬元)，該產(chǎn)品的公允計稅價為40萬元。

③2001年1月23日支付工程人員工資50萬元。

(2)2001年2月份發(fā)生如下支出：

①2月3日交納當初用于工程建設的產(chǎn)品所對應的增值稅。

②2月24日支付工程人員工資50萬元。

③2月28日支付工程物資款100萬元。

(3)2001年3月1日因安全事故停工至7月1日。

(4)2001年第三季度發(fā)生如下支出：

①7月1日支付工程物資款300萬元。

②8月1日支付工程人員工資200萬元，并于當日又借人一筆長期借款500萬元，期限為3年，年利率為6%，到期一次還本付息。

③9月1日支付工程物資款200萬元。

(5)2001年第四季度資產(chǎn)支出如下：

①10月1日支付工程物資款200萬元。

②11月1日支付工程人員工資150萬元。

③12月1日支付工程物資款25萬元。

[要求]根據(jù)上述資料，計算出第一季度、第二季度、第三季度及第四季度的利息資本化額并做出相應的會計處理。

56.甲公司系藥品制造企業(yè)，其為增值稅一般納稅人。甲公司于20×2年1月31日經(jīng)董事會會議通過，決定研制一項新型藥品，該藥物目前國內(nèi)尚無同類產(chǎn)品，預計需要3年時間才能完成。甲公司為研制新型藥品發(fā)生了如下交易或事項：

(1)20×2年2月20日從國外購入相關研究資料，實際支付的金額為100萬美元，美元兌人民幣的即期匯率為1：7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部門申請國家級科研項目研發(fā)補貼500萬元。主管部門經(jīng)研究批準了該項申請，并于20×5年4月4日撥入300萬元，其余200萬元待項目研發(fā)完成并經(jīng)權威機構認證通過后再予撥付，如果項目不能達到預定目標，或者權威機構認證未予通過，則余款200萬元不再撥付。

(3)20×2年3月10日日購入為研發(fā)新藥品所需的實驗器材，以銀行存款支付。該實驗器材作為固定資產(chǎn)管理，其原價為1200萬元，預計使用年限為10年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為零。

(4)為研發(fā)該藥品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已發(fā)生人員工資300萬元，其他費用600萬元以銀行存款支付。

(5)經(jīng)研究，甲公司認為繼續(xù)開發(fā)該新藥品具有技術上可行性，為此，于20×2年7月1日起，開始進行開發(fā)活動。至20×2年12月31日，已投入原材料3000萬元，相關的增值稅額為510萬元；支付相關人員工資300萬元。

(6)20×3年1月1日，甲公司經(jīng)進一步研發(fā)證明其繼續(xù)開發(fā)該項藥品具有技術上的可靠性，有可靠的財務等資源支持其完成該項開發(fā)，研發(fā)成功的可能性很大，一旦研發(fā)成功將給公司帶來極大的效益，且開發(fā)階段的支出能夠可靠計量，即符合資本化條件。甲公司于20×3年度為進一步研發(fā)新藥品，發(fā)生的材料、增值稅額、工資、其他費用分別為8000萬元、1360萬元、800萬元、1200萬元(以銀行存款支付)。

該藥品于20×4年度發(fā)生開發(fā)費用5000萬元，其中，人員工資3000萬元，其他費用2000萬元以銀行存款支付。該項無形資產(chǎn)預計可使用10年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。20×5年1月6日，該項開發(fā)活動達到預定可使用狀態(tài)。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部門撥付的剩余補貼款項。

(8)因市場上又出現(xiàn)新的與甲公司新產(chǎn)品類似的藥品，導致甲公司研制的上述新藥品的銷量銳減，為此，甲公司于20×8年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試，預計其公允價值為8200萬元，預計銷售費用為200萬元，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零。

假定不考慮所得稅影響和其他相關因素。

要求：

(1)按年編制甲公司20×2年至20×5年與研發(fā)活動相關的會計分錄、計算甲公司應予資本化計入無形資產(chǎn)的研發(fā)成本；

(2)計算甲公司20×8年12月31日的可收回金額，并計算應計提的減值準備、編制相關的會計分錄；

(3)計算甲公司該項無形資產(chǎn)于20×9年度應攤銷金額。

57.2000年12月16日母公司以含稅10530萬元(其中銷項稅額1530萬元)的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為7500萬元。子公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，并支付安裝費用70萬元，安裝完畢交付使用后按10600萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設子公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計提折舊，預計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。

要求：

(1)編制2000年、2001年、2002年、2003年和2004年有關內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷分錄。

(2)假定子公司在2005年末該固定資產(chǎn)使用期滿時對其進行報廢清理，該固定資產(chǎn)報廢清理時發(fā)生固定資產(chǎn)清理凈損失10萬元，在其當期個別利潤表中以營業(yè)外支出項目列示，編制有關的抵銷分錄。

(3)2004年末子公司將該設備出售，取得營業(yè)外收入，編制有關抵銷分錄。

(4)假定內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在2007年5月報廢，編制2005年、2006年、2007年有關的抵銷分錄。

58.

的會計處理，調(diào)整甲公司20×7年度利潤表的相關項目的金額。

參考答案

1.B該長期債券投資累計確認的投資收益=600×8%×9/12-（680-600-600×8%）×9/（4×12）=30（萬元）

2.D政府會計負債計量屬性包括歷史成本、公允價值、現(xiàn)值。不包括名義金額。

綜上，本題應選D。

3.B

4.C選項A不符合題意，企業(yè)從銀行借款100萬，銀行存款增加，應付賬款也增加，屬于資產(chǎn)和負債同時增加；

選項B不符合題意，融資租入固定資產(chǎn)，資產(chǎn)和負債同時增加，固定資產(chǎn)租入，資產(chǎn)增加，但是需要付相應的款項，因此，負債增加；

選項C符合題意，收回應收賬款，資產(chǎn)一增一減，是資產(chǎn)內(nèi)部的變化；

選項D不符合題意，分期分款購入固定資產(chǎn)，資產(chǎn)和負債同時增加。

綜上，本題應選C。

5.A【正確答案】：A

【答案解析】：選項B，B公司是甲公司的境外經(jīng)營；選項C，C公司與甲公司的記賬本位幣相同，不是甲公司的境外經(jīng)營；選項D，D公司與甲公司僅僅是暫時的合作關系，不是甲公司的境外經(jīng)營。

6.C【考點】長期股權投資的權益法核算

【名師解析】甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(萬元)。

7.D選項D，交易性金融負債支付的利息費用應記入“投資收益”。

8.B解析：流水線的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當期損益：

9.B（1）2006年末應提準備90萬元[（500-100-100）-210]；

（2）2007年應分攤的無形資產(chǎn)價值=210÷3=70（萬元）；

（3）2007年末的可收回價值為160萬元，此時的賬面價值為140萬元，說明其價值有所恢復，但2006年新會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)價值一旦貶值不得恢復，所以該無形資產(chǎn)的價值應維持140萬元不動。

10.B交易性金融資產(chǎn)初始計量時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目。因此。該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值=(860—4—100×I)=756(萬元)。應確認的投資收益=900—756—4=140(萬元)。

11.C甲公司20×3年末應確認的資本公積＝5.6×2000－（5×2000＋80）＝1120（萬元），甲公司20×4年計提可供出售金融資產(chǎn)減值時，應將原確認的資本公積金額結(jié)轉(zhuǎn)計入資產(chǎn)減值損失，所以20×4年因持有該股票影響甲公司資本公積的金額＝－1120（萬元）。相關分錄為：

20×3年購入

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本10080

貸：銀行存款10080

20×3年末：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（5.6×2000－10080）1120

貸：資本公積1120

20×4年末：

借：資產(chǎn)減值損失1680

資本公積1120

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2800

12.D2013年12月31日剩余存貨在合并財務報表層面的成本=1000×60％=600(萬元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬元，所以賬面價值為500萬元，計稅基礎=1600×60％=960(萬元)，因該事項應列示的遞延所得稅資產(chǎn)=(960—500)×25％=115(萬元)。

13.B受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑證上標明的金額與公允價值相差較大的，應當以公允價值作為其入賬價值。

綜上，本題應選B。

14.B事項(1)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=900-900×5/6=150(萬股)，事項(2)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-100×3/6=50(萬股)，甲公司20×3年稀釋每股收益=1500/(3000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。

15.A收回后用于繼續(xù)加工的應稅消費品，消費稅是可以進行抵扣的不能計入成本所以本題中的實際成本=620+100=720萬元。

分錄:

借:委托加工物資720

應交稅金－－-應交消費稅80

應交稅金－－－－應交增值稅（進項稅額）17

貸:原材料620

銀行存款197

16.D【考點】關聯(lián)方披露

【名師解析】與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關系的代銷商，不構成甲公司關聯(lián)方。

17.B選項A不符合題意，當期實現(xiàn)的收入，無論款項是否收付，都作為當期的收入體現(xiàn)的是權責發(fā)生制基礎要求，是會計基礎；

選項B符合題意，融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講，企業(yè)并不擁有所有權，但是從經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式質(zhì)量要求；

選項C不符合題意，對無形資產(chǎn)計提減值準備體現(xiàn)了企業(yè)在面臨不確定因素時，保持了應有的謹慎，體現(xiàn)的是謹慎性要求；

選項D不符合題意，確認預計負債體現(xiàn)了企業(yè)不低估負債，體現(xiàn)的是謹慎性要求。

綜上，本題應選B。

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

18.A非同一控制下的控股合并中，購買方一般應于購買日編制合并資產(chǎn)負債表。

在合并資產(chǎn)負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債應以其在購買日的公允價值計量，長期股權投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，體現(xiàn)為合并報表中的商譽；長期股權投資的成本小于合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，企業(yè)合并準則中規(guī)定計入合并當期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的留存收益。

綜上，本題應選A。

19.C應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=117×25%=29.25(萬元)。

20.A因國債持有至到期時利息免稅，所以持有至到期投資的計稅基礎即為其賬面價值，該國債的計稅基礎=1000+1000×4％=1040(萬元)。

21.C選項C，期末確認的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益應作為現(xiàn)金流量表補充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的調(diào)減項目。

22.D選項A錯誤，可辨認不是資產(chǎn)的特征，比如商譽是不可辨認的；

選項B錯誤，資產(chǎn)是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力，如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)，前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)項目的，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也再不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)；

選項C錯誤，資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源，資產(chǎn)作為一項資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制；

選項D正確，資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形的，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。

綜上，本題應選D。

23.B2013年12月31日長江公司在編制合并財務報表時，應抵消存貨的金額=(300－260)×30%=12(萬元)。

24.D有些情況下，企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸镜目刂茩?，出售后企業(yè)可能保留對原子公司的部分權益性投資，也可能喪失所有權益。無論企業(yè)是否保留非控制的權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應的資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

因此，選項A、B、C說法正確；選項D說法錯誤。

綜上，本題應選D。

25.A第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(萬元)

26.B預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復費用后的價值=5500—1000=4500(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬元，資產(chǎn)組的賬面價值=5600—1000=4600(萬元)，所以該資產(chǎn)組計提的減值準備=4600—4500=100(萬元)。

27.D選項A錯誤，D正確，在同一控制下吸收合并，企業(yè)合并完成后,被合并方的法人資格注銷,由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負債,在新的基礎上繼續(xù)經(jīng)營；

選項B錯誤，同一控制下吸收合并不需要編制合并財務報表；

選項C錯誤，同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用費用,應于發(fā)生時計入當期損益；若與發(fā)行權益性工具作為合并對價直接相關的費用，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益；與發(fā)行債務性工具作為合并對價直接相關費用，應當計入債務性工具的初始確認金額。

綜上，本題應選D。

28.B“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額：2200-950-25-420-200-150=455（支付的管理人員工資在支付職工工資及其他費用中填列）

29.A

30.C期末匯兌損益＝40000×7.8－（50000×7.85－10000×7.75）＝－3000元

31.ACE[答案]ACE

[解析]合并日B公司所有者權益相對于甲公司而言的賬面價值=12000+3000=15000（萬元），故長期股權投資的初始投資成本=15000×60%=9000（萬元）。同一控制下的企業(yè)合并，無形資產(chǎn)不確認處置損益，按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。

32.ABCD可轉(zhuǎn)換公司債券比一般公司債券利率更低一些，投資者看重的是轉(zhuǎn)股后的價值增值。

33.ABCD選項A正確，根據(jù)權責發(fā)生制的要求，民間非營利組織在當期取得會費收入的時候，預收以后年度會費的，應當在收到當期確認負債，計入“預收賬款”科目；

選項B正確，民間營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入；

選項C正確，“會費收入”科目下設置“非限定性收入”和“限定性收入“兩個明細科目；

選項D正確，期末，將該科目中的“非限定性收入”轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，“限定性收入”轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

綜上，本題應選ABCD。

34.ABCD企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應當劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議：二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

35.AD

36.AD選項A正確，選項B錯誤，售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式，而售后回購業(yè)務不符合收入確認條件，故無須結(jié)轉(zhuǎn)成本；

選項C錯誤，企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業(yè)應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理，當回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息費用；2018年5月1日應確認其他應付款5000萬元；

選項D正確，月末應計提的利息費用為（54－50）×100÷4＝100（萬元）。

綜上，本題應選AD。

37.AC應收票據(jù)、應收賬款均屬于貨幣性資產(chǎn)，因此選項B、D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

38.ABD選項A、B、D正確，財務報表項目應當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。下列三種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：

（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示的，不屬于抵銷。比如，匯兌損益應當以凈額列報，為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應當以凈額列報等。但是，如果相關利得和損失具有重要性則應當單獨列報。

（2）資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。比如；對資產(chǎn)計提減值準備，表明資產(chǎn)的價值確實已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準備后的凈額列示，才反映了資產(chǎn)當時的真實價值。

（3）非日常活動產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關費用后的凈額列示更能反映交易實質(zhì)的，不屬于抵銷。非日?；顒硬⒎瞧髽I(yè)主要的業(yè)務，非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更能有利于報表使用者的理解。比如，非流動資產(chǎn)處置形成的利得或損失，應當按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關銷售費用后的凈額列報。

選項C錯誤，持有待售資產(chǎn)和持有待售負債不可以相互抵銷。應當分別作為流動資產(chǎn)和流動負債列示。

綜上，本題應選ABD。

39.CD選項A，只有符合重要性標準的經(jīng)營分部才可以確認為報告分部，予以披露；選項B，分部收入并不包括所有的營業(yè)利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業(yè)利潤，但是不包含在分部收人中。

40.ABCD票據(jù)貼現(xiàn)時不附追索權的屬于經(jīng)營活動，附有追索權的屬于籌資活動。

41.ABCD因債務人無力支付欠款而發(fā)生的應收賬款損失，應確認為壞賬損失．計入“壞賬準備”。

42.BC2009年1月2日重分類的處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)925

持有至到期投資減值準備43.27

持有至到期投資一利息調(diào)整26.73

(34.65—7.92)

資本公積一其他資本公積5

貸：持有至到期投資一成本l000

2009年12月31日：

借：資本公積一其他資本公積l5

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動l5

故對資本公積的影響為一20萬元；可供出售金融資產(chǎn)應按公允價值進行后續(xù)計量，選項A不正確；2009年末的公允價值變動屬于暫時性的，故不需要計提減值損失，選項D不正確；可供出售債務工具與可供出售權益工具的減值損失都可以轉(zhuǎn)回，只是后者不得通過損益轉(zhuǎn)回，選項E不正確。

43.BCD選項A錯誤，除了立即可行權的股份支付外，無論權益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進行會計處理；

選項B正確，企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結(jié)算的股份支付，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記；

選項C正確，對于權益結(jié)算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整；對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）；

選項D正確，企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債；對于權益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

綜上，本題應選BCD。

44.ABE選項C，該項支出與繼續(xù)進行的活動是相關的，所以不屬于企業(yè)承擔的重組義務支出，不應確認為預計負債。選項D，在計量與重組有關的預計負債時，不需要考慮處置相關資產(chǎn)可能形成的利得或損失。

45.ABDE

46.Y

47.N

48.N

49.借：長期股權投資－損益調(diào)整270[(920—100÷5)×30%]

貸：投資收益270

借：應收股利150(500×30%)

貸：長期股權投資－損益調(diào)整150

借：銀行存款150

貸：應收股利150

50.（1）判斷是否計提減值準備，并進行會計處理事項（1）

2007年12月31日甲公司計提壞賬準備前，A組應收賬款"壞賬準備"科目貸方余額=1600-200+40=1440（萬元）

2007年12月31日，甲公司A組應收賬款"壞賬準備"科目貸方余額=9600-8100=1500（萬元）

所以甲公司2007年12月31日A組應收賬款應計提壞賬準備：1500-1440=60（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失60

貸：壞賬準備60

事項(2)

①A產(chǎn)品：有銷售合同部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2000×（1.2-0.15）=2100（萬元），成本=2000×1=2000（萬元），這部分存貨不需計提跌價準備。

超過合同數(shù)量部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000×（1.1-0.15）：950（萬元），成本=1000×1=1000（萬元），這部分存貨需計提跌價準備50萬元。

A產(chǎn)品本期應計提存貨跌價準備=50一（45-30）=35（萬元）

②B配件：用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以8配件應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

B配件可變現(xiàn)凈值=2800×（1.1-0.3-0.15）

=1820（萬元），成本為l960萬元，B配件應計提跌價準備=1960-1820=140（萬元）。

③C配件：D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1200×（4-0.4）=4320（萬元），成本=3600+1200×0.8=4560（萬元），D產(chǎn)品發(fā)生減值，C配件應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。C配件可變現(xiàn)凈值=1200×（4-0.8一o.4）=3360（萬元），成本3600萬元，應計提存貨跌價準備=3600-3360=240（萬元）。

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失415

貸：存貨跌價準備一A產(chǎn)品35

一B配件l40

一C配件240

事項(3)

①×設備：2007年l2月31E1計提減值準備前×設備賬面價值=（600-260-68）一（600-260一68）÷（5×12-2×12-2）×12=176（萬元），可收回金額為l32萬元，2007年l2月31日應計提減值準備=176-132=44（萬元），計提減值準備后的賬面價值為l32萬元。

②Y設備：2007年l2月31日計提減值準備前Y設備賬面價值=1600-640=960（萬元），可收回金額為900萬元，2007年l2月31日應計提減值準備=960-900=60（萬元），計提減值準備后的賬面價值為900萬元。

③z設備：2007年l2月31日計提減值準備前2設備賬面價值=600-225=375（萬元），可收回金額為400萬元，2007年l2月31日不應計提減值準備，固定資產(chǎn)的賬面價值為375萬元。

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失l04

貸：固定資產(chǎn)減值準備一×設備44

一Y設備60

事項(4)

（1）2007年12月31Et該專利技術的賬面凈值=360-360÷10×3/12=351（萬元），可收回金額為400萬元，不能計提減值準備。

（窯r2007年12月31日可收回金額為270萬元，計提減值準備前的賬面價值為280萬元，2007年應計提減值準備=280-270=10（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失lO

貸：無形資產(chǎn)減值準備l0

事項(5)

不需計提減值準備。

事項(6)

借：資產(chǎn)減值損失30

貸：持有至到期投資減值準備30

(2)計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債金額并進行相應的會計處理。

事項(1)

2007年1月1日應收賬款的賬面價值=7600-1600=6000（萬元），計稅基礎為7600萬元，可抵扣暫時性差異的余額m-7600-6000=1600（萬元）。

2007年12月31日應收賬款的賬面價值=9600-1500=8100（萬元），計稅基礎為9600萬元，可抵扣暫時性差異的余額=9600-8100=1500（萬元）。

2007年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異=1600-1500=100（萬元），應確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1600×33%一l500×25%=153（萬元）（貸方），應確認的納稅調(diào)整減少額100萬元。

事項(2)

2007年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元，可抵扣暫時性差異余額為45萬元；21107年12月31日存貨跌價準備貸方余額=50+140+240=430（萬元），可抵扣暫時|生差異余額為430萬元。

應確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=430×25%一45×33%=92.65（萬元）（借方），應確認的納稅調(diào)整增加額=430-45=385（萬元）。

事項(3)

①×設備2007年1月1日賬面價值=600-68-260=272（萬元），計稅基礎=600-600÷5×2/12-600÷5×2=340（萬元），可抵扣暫時性差異余額=340-272=68（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=68×33%=22.44（萬元）；2007年l2月31日賬面價值=132（萬元），計稅基礎=600-600÷5×2/12-600÷5×3=220（萬元），可抵扣暫時性差異余額=220-132=88（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額：RR×25%：22（萬元）

2007年發(fā)生可抵扣暫時性差異=88-68=20（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=22.44-22=0.44（萬元）（貸方）

②Y設備2007年1月1日賬面價值與計稅基礎相等，無暫時性差異和遞延所得稅余額；2007年12月31日賬面價值=900（萬元），計稅基礎=1600一；1600÷10×4=960（萬元），可抵扣暫時性差異余額=960-900=60（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=60×25%=15（萬元）。

2007年發(fā)生可抵扣暫時性差異=60-0=60（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15-0=15（萬元）（借方）

③z設備2007年期初和期末均無暫時性差異余額。

上述固定資產(chǎn)2007年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15-0.44=14.56（萬元）（借方）。2（I）7年應確認的納稅調(diào)整增加額=20+60=80（萬元）。

事項(4)

（1）2007年12月31日該專利技術的賬面凈值=360-360÷10×3/12=351（萬元），可收回金額為400萬元，不能計提減值準備，其賬面價值為351萬元；計稅基礎=360×150%一360×150%÷10×3/12=526.5（萬元）。由于該無形資產(chǎn)并非企業(yè)合并產(chǎn)生，確認時不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，因此賬面價值與計稅基礎之間的差額不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。應調(diào)減應納稅所得額=140×50%+360÷10×3/12×50%=74.5（萬元）。

（2）2006年l2月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值=300-20=280（萬元），計稅基礎=300-300÷10：270（萬元），應確認遞延所得稅負債余額=（280-270）×33%=3.3（萬元）；2007年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值=280-10=270（萬元），計稅基礎=300-300÷10×2=240（萬元），應確認遞延所得稅負債余額=（270-240）

×25%：7.5（萬元）。2007年應確認的遞延所得稅負債=7.5-3.3=4.2（萬元）（貸方），2007年應調(diào)減應納稅所得額=300÷10一（280-270）=20（萬元）。

上述無形資產(chǎn)2007年應確認的遞延所得稅負債=4.2（萬元）。2007年應確認的納稅調(diào)整減少額=74.5+20=94.5（萬元）。

事項(5)

2007年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為210萬元，計稅基礎為200萬元，應確認的遞延所得稅負債=(210—200)×25%=2.5(萬元)。此項2007年不需進行納稅調(diào)整。

事項(6)

2007年l2月31日應確認遞延所得稅資產(chǎn)=30×25%=7.5(萬元)。2007年應確認的納稅調(diào)整增加額=30萬元。

2007年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

=153—92.65—14.56—7.5

=38.29(萬元)(貸方)

2007年遞延所得稅負債發(fā)生額

=4.2+2.5=6.7(萬元)(貸方)

2007年應交所得稅

=(5000—100+385+80—94.5+30)×33%

=1749.165(萬元)

2007年所得稅費用

=1749.165+38.29+(6.7—2.5)

=1791.655(萬元)

借：所得稅費用l791.655

資本公積一其他資本公積2.5

貸：應交稅費一應交所得稅l749.165

遞延所得稅負債6.7

遞延所得稅資產(chǎn)38.29

51.1)甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因為A公司直接和間接擁有48%的股權，只能派出6名B公熱點考試網(wǎng)司的董事會成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團。取得C公司60%股權時形成的商譽=5.2×800+3760-12000×60%=720(萬元)。(2)因為甲公司取得C公司60%的股權是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對價的公允價值=5.2×800+3760=7920(萬元)。會計分錄是：借：長期股權投資7920累計攤銷600貸：無形資產(chǎn)2000股本800資本公積――股本溢價3360營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得2360(3)甲公司購買C公司股權20%是不形成企業(yè)合并的，因為之前取得60%C公司的股權已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司股權20%的話，是購買少數(shù)股東權益。甲公司取得C公司2