2021-2022年江西省九江市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2021-2022年江西省九江市注冊會計會計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

17

題

下列各項關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及期后會計處理的表述中，正確的是（）。

2.2013年2月1日，新華公司銷售一批商品給M公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，款項尚未收到。雙方約定，M公司應(yīng)于當(dāng)年8月31日付款。2013年4月10日，經(jīng)與甲銀行協(xié)商后約定：新華公司將應(yīng)收M公司的貨款出售給甲銀行，價款為182萬元，在應(yīng)收M公司貨款到期無法收回時，甲銀行不能向新華公司追償。新華公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該批商品的退回率為10%，實際發(fā)生的銷售退回由新華公司承擔(dān)。則新華公司出售該筆應(yīng)收賬款時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（）萬元。A.52B.28.6C.23.4D.0

3.下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于重組債務(wù)賬面價值的差額

4.甲公司為建造某固定資產(chǎn)專門于2012年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元(不考慮債券發(fā)行費(fèi)用)，票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2013年甲公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進(jìn)度款1117萬元；4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進(jìn)度款1599萬元，至年末工程尚未完工。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，2013年資本化期間該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入為50萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

下列說法中正確的是（）。

A.借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)是2012年12月1日

B.2013年4月19日至8月7H應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化

C.資本化期間專門借款利息收入應(yīng)計人財務(wù)費(fèi)用

D.2013年4月19日至8月7日不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化

5.下列各項中，不應(yīng)計入管理費(fèi)用的是（）。A.發(fā)生的排污費(fèi)B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

6.甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有－項對乙公司的長期應(yīng)收款500萬美元尚未收回，且無具體的收回計劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報表調(diào)整抵消分錄中此長期應(yīng)收款對甲公司合并利潤的影響為（）萬元人民幣。

A.0B.25C.24D.－25

7.

第

20

題

XYZ公司2008年l2月末有關(guān)所得稅不正確的會計處理是（）。

A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2085萬元

B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2210萬元

C.確認(rèn)資本公積125萬元

D.確認(rèn)所得稅費(fèi)用2085萬元

8.20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價值為8000萬元，大于其賬面價值5500萬元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價值為9000萬元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司20×7年度損益的影響金額是（）。

A.500萬元B.6000萬元C.3100萬元D.7000萬元

9.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為l8萬元，累計確認(rèn)公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1．25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，在交換let的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（）。查看材料

A.20．00萬元

B.24．25萬元

C.25．00萬元

D.29．25萬元

10.下列各項關(guān)于代銷商品收入確認(rèn)的說法中，不正確的是（）。查看材料

A.收取手續(xù)費(fèi)方式下的委托代銷商品，委托方－般在收到代銷清單時確認(rèn)收入

B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利．均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方不需要做任何賬務(wù)處理

C.視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關(guān)，委托方應(yīng)按照直接銷售商品的條件確認(rèn)收入

D.收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法確定手續(xù)費(fèi)收入

11.下列有關(guān)納米的描述，不正確的是（）。

A.納米技術(shù)是在納米尺度內(nèi)，通過對物質(zhì)反應(yīng)、傳輸和轉(zhuǎn)變的控制來實現(xiàn)創(chuàng)造新的材料、器件和充分利用它們的特殊的性能，并且探索在納米尺度內(nèi)物質(zhì)運(yùn)動的新現(xiàn)象和新規(guī)律

B.納米材料是將量子力學(xué)效應(yīng)工程化或技術(shù)化的最好場合之一

C.把金屬納米材料顆粒粉體制成塊狀金屬材料，強(qiáng)度比普通金屬高十幾倍，但缺點(diǎn)是彈性很差

D.用納米金屬顆粒粉體做催化劑，可加快化學(xué)反應(yīng)過程，大大地提高化工合成的產(chǎn)率

12.A公司以一臺甲設(shè)備換人D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補(bǔ)價5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

13.中交集團(tuán)擬出售持有的部分長期股權(quán)投資,假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。

情形一：中交集團(tuán)擁有子公司100%的股權(quán),擬出售全部股權(quán)。

情形二：中交集團(tuán)擁有子公司100%的股權(quán),擬出售55%的股權(quán),出售后將喪失對子公司的控制權(quán),但對其具有重大影響。

下列說法錯誤的是（）

A.情形一中中交集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部部股權(quán)劃分為持有待售類別

B.情形一中中交集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

C.情形二中中交集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將剩余的45%的子公司股權(quán)劃分為持有待售類別

D.情形二中中交集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

14.甲公司從2×10年開始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進(jìn)銷價格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價;2×14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補(bǔ)甲司的進(jìn)銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷差價彌補(bǔ)的會計處理中，正確的是()。

A.確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入

B.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入

C.確認(rèn)為所有者的資本性投入計入所有者權(quán)益

D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆嬋霠I業(yè)外收入

15.某增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價l2000元，運(yùn)輸費(fèi)2500元，裝卸費(fèi)l000元。按照稅法規(guī)定，該農(nóng)產(chǎn)品允許按照買價的l3％計算進(jìn)項稅額，運(yùn)輸費(fèi)可按7％計算進(jìn)項稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

16.第

14

題

甲公司采用融資租賃方式租人一臺大型設(shè)備，該設(shè)備的人賬價值為1200r萬元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬元，預(yù)計清理費(fèi)用為50萬元。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10，預(yù)計凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租人設(shè)備計提折舊。甲公司每年對該租人設(shè)備計提的折舊額為（）。

A.105萬元B.108萬元C.113萬元D.120萬元

17.甲公司為商業(yè)企業(yè)，主要從事A產(chǎn)品的銷售，2011年第－季度實現(xiàn)銷售收入共計960萬元。為了吸引顧客，甲公司推出“三包”政策，即“包退、包換、包修”，有關(guān)包修具體條款規(guī)定如下：自產(chǎn)品售出后－年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。據(jù)測算，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的1％～3％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的5％～7％。本季度已售產(chǎn)品中，估計有80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。則甲公司－季度應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用為（）。

A.3．84萬元B.4．8萬元C.5．76萬元D.7．68萬元

18.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列不應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算的是()。

A.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的非專利技術(shù)

B.企業(yè)購人的專利技術(shù)

C.購人的用于開發(fā)項目的土地使用權(quán)

D.購人的用于自用辦公樓建造的土地使用權(quán)

19.甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是（）萬元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

20.甲公司于2010年2月1日與乙公司簽訂一項期權(quán)合同。根據(jù)該合同，甲公司有權(quán)要求乙公司于2011年1月31日購入甲公司普通股l000股(僅能在到期時行權(quán))，對價為49000元，即每股49元。2010年2月1日甲公司普通股每股市價為50元，2010年12月31日每股市價為49元，2011年1月31日每股市價為47元；2010年2月1日期權(quán)的公允價值為2500元，2010年l2月31日期權(quán)的公允價值為2000元，2011年1月31日期權(quán)的公允價值為1500元。假定期權(quán)將以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，則甲公司2011年1月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）元。

A.49000B.48000C.46000D.1000

21.A公司2014年應(yīng)收股利項目借方期初數(shù)、期末數(shù)分別為：45萬元、37萬元，當(dāng)期確認(rèn)的投資收益中屬于現(xiàn)金股利的金額為20萬元。不考慮其他因素。則“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）。

A.28萬元B.20萬元C.12萬元D.10萬元

22.下列各項中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動計入資本公積的部分

B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計入資本公積的部分

C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的部分

23.2X15年12月31日，甲公司以20000萬元購入乙公司60%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2X16年12月，甲公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，甲公司計提壞賬準(zhǔn)備30萬元;乙公司購入商品當(dāng)年未對外出售，年末計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為15%。2X16年12月31日合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為()萬元。

A.48.5B.28.5C.21D.41

24.

第

8

題

在股權(quán)分置改革中，發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證的行權(quán)價為每股10元，行權(quán)日的市價為每股8元，假定共有1000萬份權(quán)證行權(quán)，非流通股東對行權(quán)價與市價差額的正確處理方法為（）。

A.確認(rèn)2000萬元的投資收益

B.確認(rèn)2000萬元的投資損失

C.確認(rèn)2000萬元的股權(quán)分置流通權(quán)

D.增加2000萬元長期股權(quán)投資的賬面價

25.下列各項屬于會計政策變更的是（）

A.壞賬準(zhǔn)備的計提比例由10%調(diào)整為15%

B.無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為6年

C.固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法

D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

26.A企業(yè)2011年為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為50萬元，其余均符合資本化條件，當(dāng)年年底該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定該項無形資產(chǎn)在2011年尚未攤銷，則2011年年末該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（）萬元。

A.175B.0C.350D.525

27.計算甲公司2012年因債務(wù)重組而確認(rèn)損益的金額為（）。查看材料

A.451．875萬元B.196萬元C.644．59萬元D.843．875萬元

28.

第

16

題

甲、乙股份有限公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（不考慮其他稅費(fèi)）。2004年3月31日甲公司從乙公司購入一批商品，應(yīng)支付價款5850000元（含增值稅），甲公司當(dāng)天開出6個月商業(yè)承兌匯票，票面年利率4%，票據(jù)到期后不再計息，甲公司于2005年4月1日與乙公司達(dá)成協(xié)議，以其生產(chǎn)的10輛小轎車抵償債務(wù)；小轎車的公允價值合計為6500000元（不含增值稅），銷售成本合計為3500000元。乙公司于2004年為該項債權(quán)計提了10%的壞賬準(zhǔn)備。乙公司收到小轎車后，作存貨管理，且2005年度全部未對外銷售。上述業(yè)務(wù)使甲公司增加資本公積和乙公司增加存貨的金額分別為（）元。

A.1362000元,4265300

B.1447000元,1129700

C.1362000元,6500000

D.1273600元,3500000

29.第

3

題

在采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時點(diǎn)為（）。

A.委托方發(fā)出商品時B.受托方銷售商品時C.委托方收到受托方開具的代銷清單時D.受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時

30.甲公司因購貨原因于2013年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2013年4月1日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司一項專利抵償債務(wù)。該專利原值為100萬元，已累計攤銷20萬元公允價值為70萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則債務(wù)人甲公司計入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為（）萬元。

A.30，30B.10．30C.10，20D.20，20

二、多選題(15題)31.2007年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物為一條生產(chǎn)線。

(1)租賃期開始日：2007年12月31日。

(2)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。

(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。

(4)租賃期屆滿時電動自行車生產(chǎn)線的估計余值為117000元。其中由甲公司擔(dān)保的余值為100000元；未擔(dān)保余值為17000元。

(5)該生產(chǎn)線的保險、維護(hù)等費(fèi)用由甲公司自行承擔(dān)，每年10000元。

(6)該生產(chǎn)線在2007年12月31日的公允價值為850000元。

(7)租賃合同規(guī)定的利率為6％(年利率)。

(8)該生產(chǎn)線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。

(9)2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線交回乙公司。

(10)甲公司按實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用(假定按年攤銷)。

假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝；已知(P/A，6％，2)＝1.833，(P/F，6％，3)＝0.84。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、此項租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中正確的有（）。

A.租入的固定資產(chǎn)的入賬價值為848910元

B.2008年度計提的累計折舊為249636.67元

C.租入的固定資產(chǎn)的入賬價值為910000元

D.2008年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為34734.6元

E.2009年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為20618.68元

32.下列各項中，不應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）。

A.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動

C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費(fèi)用后的金額

D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額

33.2012年5月2日，甲公司以一批產(chǎn)品和一臺自用機(jī)器設(shè)備與乙公司的長期股權(quán)投資和專利權(quán)進(jìn)行置換。甲公司換出產(chǎn)品的成本為200萬元，公允價值為300萬元，適用的增值稅稅率為17％；設(shè)備的賬面價值350萬元，公允價值500萬元。乙公司換出長期股權(quán)投資的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為200萬元。甲公司收到乙公司支付的銀行存款51萬元，為換入無形資產(chǎn)支付相關(guān)稅費(fèi)6萬元。假設(shè)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮機(jī)器設(shè)備的增值稅以及其他因素。則下列處理中，正確的有()。

A.甲公司換人無形資產(chǎn)的人賬價值為206萬元

B.甲公司因此交換應(yīng)確認(rèn)的損益為250萬元

C.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值為300萬元

D.乙公司因此交換應(yīng)確認(rèn)的損益為300萬元

34.第

29

題

下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。

A.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅

B.按規(guī)定計算繳納的土地使用稅

C.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅

D.購買固定資產(chǎn)支付的契稅

E.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅

35.企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容包括()。

A.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

B.重要的會計政策和會計估計

C.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

D.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)信息

36.第

23

題

下列有關(guān)或有事項披露內(nèi)容的表述中，正確的有（）。

A.因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映

B.因或有事項很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映

C.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債無論其金額大小均應(yīng)披露

D.當(dāng)未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因

37.

第

31

題

2009年度甲公司對乙公司債券投資的處理，下列說法正確的有（）。

A.債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后仍應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量

B.債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

C.持有該項投資對當(dāng)期資本公積的影響為一20萬元

D.因為是債券投資，2009年末應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失

E.可供出售債務(wù)工具計提的減值損失以后期間可以轉(zhuǎn)回，但可供出售權(quán)益工具不得轉(zhuǎn)回

38.下列各項中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（）。

A.沖回多計提的存貨跌價準(zhǔn)備所發(fā)生的存貨盤盈

B.發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入

C.委托外單位加工發(fā)出的材料

D.已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

39.下列各項可以單獨(dú)作為會計主體進(jìn)行會計核算的有（）

A.個人獨(dú)資企業(yè)B.合伙企業(yè)C.企業(yè)集團(tuán)D.獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間和銷售部門

40.第

27

題

根據(jù)《合同法》的規(guī)定，在下列情形中，贈與合同的贈與人應(yīng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任的是（）。

A.因贈與人故意，致使贈與的財產(chǎn)毀損、滅失的

B.因贈與人重大過失，致使贈與的財產(chǎn)毀損、滅失的

C.贈與人故意不告知贈與的財產(chǎn)有瑕疵，造成受贈人損失的

D.贈與人保證贈與的財產(chǎn)無瑕疵，造成受贈人損失的

41.下列有關(guān)甲公司對20×8年所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整的處理中，正確的有()。

A.對于國債利息收入，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少50萬元

B.對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500萬元

C.對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整

D.對于支付的罰款，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500萬元

E.對于支付的廣告費(fèi)支出，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500萬元

42.下列項目中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。

A.應(yīng)付的客戶存入保證金

B.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金

C.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

D.企業(yè)采用售后回購方式融入的資金

43.下列各項，按規(guī)定應(yīng)計入企業(yè)營業(yè)外支出的有（）。

A.債務(wù)重組損失

B.捐贈支出

C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

D.計提壞賬準(zhǔn)備

E.罰款支出

44.下列各項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值暫時性變動

B.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值發(fā)生變動

C.交易性金融負(fù)債期末公允價值發(fā)生變動

D.可供出售權(quán)益工具的匯兌差額

45.下列有關(guān)不切實可行的表述正確的有()。

A.應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定，屬于不切實可行的

B.應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖作出假定，屬于不切實可行的

C.應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進(jìn)行重新估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的信息與其他信息客觀地加以區(qū)分，屬于不切實可行的

D.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理

三、判斷題(3題)46.7.在對債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時，債權(quán)人對債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.興華股份有限公司(以下簡稱“興華公司”)2009年2月2日從其擁有80％股份的被投資企業(yè)華達(dá)公司購進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備一臺。華達(dá)公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為84萬元，銷售價款為120萬元，銷售毛利率為30％。興華公司支付價款總額為140．4萬元(含增值稅)，另支付運(yùn)雜費(fèi)l萬元、保險費(fèi)0．6萬元、發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用8萬元，于2009年5月20日竣工驗收交付使用。興華公司采用直線法計提折舊，該設(shè)備用于行政管理，使用年限為3年，預(yù)計凈殘值為原價的4％(注：抵銷該固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時不考慮凈殘值)。假定雙方增值稅稅率均為l7％，不考慮內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅。

要求：

(1)計算確定興華公司購入該設(shè)備的入賬價值。

(2)計算確定興華公司該設(shè)備每月應(yīng)計提的折舊額。

(3)假定該設(shè)備在使用期滿時進(jìn)行清理，編制興華公司2009年度、2010年度、2011年度、2012年度合并財務(wù)報表時有關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。

(4)假定該設(shè)備于2011年5月10日提前進(jìn)行清理，在清理中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。設(shè)備變價收入74萬元(為簡化核算，有關(guān)稅費(fèi)略)。編制興華公司2011年度合并財務(wù)報表時有關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。

50.針對資料(3)，編制長江公司與轉(zhuǎn)讓丙公司股票投資有關(guān)的會計分錄。

51.根據(jù)資料(2)，調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)項目，并將調(diào)整數(shù)填入下表。項目調(diào)整金額(萬元)

調(diào)增(+)調(diào)減(-)存貨固定資產(chǎn)在建工程遞延所得稅資產(chǎn)其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)盈余公積未分配利潤

52.第

36

題

資料：A公司所得稅業(yè)務(wù)采用納稅影響會計法核算，該公司各年發(fā)生的有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)如下：

（1）1997年實現(xiàn)凈利潤200萬元，1996年末購入并投入使用的設(shè)備。原值50萬元.預(yù)計使用5年，無凈殘值，會計按年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定為直線法，所得稅率為30%。

（2）1998王實現(xiàn)凈利潤300萬元，發(fā)生罰沒支出10萬元，所得稅率為30%。

（3）1999年實現(xiàn)凈利潤400萬元，所得稅率33%；A公司對B公司投資。持股40%，B公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤240萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，所得稅率為24%。

（4）A公司2000年實現(xiàn)凈利潤340萬元，所得稅率33%；B公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元，所得稅率為24%

要求：采用債務(wù)法計算A公司各年所得稅費(fèi)用金額。

53.根據(jù)資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲企業(yè)20×6年起擁有A股份有限公司(以下簡稱A公司)60%的股份并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并財務(wù)報表。甲企業(yè)合并財務(wù)報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲企業(yè)和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價格均為不含增值稅價格，所得稅稅率均為25%。20×9年度編制合并財務(wù)報表有關(guān)資料如下：

(1)20×8年度有關(guān)資料：

①甲企業(yè)20×8年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含從A公司購進(jìn)的x產(chǎn)品1600萬元，A公司20×8年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15%。

②A公司20×8年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲企業(yè)賬款1400萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元，即應(yīng)收甲企業(yè)賬款凈額為1250萬元。

③甲企業(yè)20×8年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一臺，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元，該設(shè)備系甲企業(yè)自行生產(chǎn)的，實際成本為680萬元，A公司購入該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費(fèi)用100萬元，該設(shè)備于20×8年6月15日安裝完畢并投入A公司，管理部門使用，A公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為6年。

(2)20×9年度有關(guān)資料：

①甲企業(yè)20×9年度從A公司購入X產(chǎn)品10000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬元(均為20×9年購入的存貨)，A公司20×9年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。

②A公司20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲企業(yè)賬款1800萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬元，即應(yīng)收甲企業(yè)賬款凈額為1600萬元。

(3)甲企業(yè)在2×10年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，沒有負(fù)債。假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。乙企業(yè)2×10年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元。資產(chǎn)組(乙企業(yè))在2×10年末的可收回金額為2000萬元。假定乙企業(yè)2×10年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為1500萬元和1000萬元。

(4)稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。

要求：

(1)編制甲企業(yè)20×9年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(假定不考慮除存貨內(nèi)部交易外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅)。

(2)甲企業(yè)2×10年在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。

(3)計算資產(chǎn)組(乙企業(yè))在2×10年末的賬面價值(包括完全商譽(yù))。

(4)計算資產(chǎn)組(乙企業(yè))的減值損失并確認(rèn)每一項資產(chǎn)減值損失。

(5)編制資產(chǎn)減值損失的會計分錄。

55.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年度，甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下(金額單位：萬元)：

(2)其他有關(guān)資料如下：

①短期投資不屬于現(xiàn)金等價物；本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資，款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關(guān)的交易或事項。

②應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。

③原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。

年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。

年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費(fèi)為315萬元；制造費(fèi)用為63萬元，其中折舊費(fèi)13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用。

本年已銷產(chǎn)成品的成本(即主營業(yè)務(wù)成本)中，原材料為1840萬元；工資及福利費(fèi)為2300萬元；制造費(fèi)用為460萬元，其中折舊費(fèi)60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用(假定用現(xiàn)金支付的其他制造費(fèi)用屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金)。

④待攤費(fèi)用年初數(shù)為預(yù)付的以經(jīng)營租賃方式租入的一般管理用設(shè)備租金；本年另以銀行存款預(yù)付經(jīng)營租入一般管理用設(shè)備租金540萬元。本年攤銷待攤費(fèi)用的金額為60萬元。

⑤4月1日，以專利權(quán)向乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40入，采用權(quán)益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權(quán)益的份額為400萬元。該專利權(quán)的賬面余額為420萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元(按年計提)。

2005年4月1日到12月31日，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。

⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設(shè)備一臺，不需要安裝，當(dāng)月投入使用。

4月2日，對一臺管理用設(shè)備進(jìn)行清理，該設(shè)備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元，以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元，收到變價收入13萬元，該設(shè)備已清理完畢。

⑦無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權(quán)對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。

⑧借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用。

預(yù)提費(fèi)用年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息，本年度的財務(wù)費(fèi)用均為利息費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用包括預(yù)提的短期借款利息費(fèi)用5萬元，確認(rèn)長期借款利息費(fèi)用20萬元，其余財務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。

⑨應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款的增減變動均與購買原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算；本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。

本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。

⑩應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)，本年確認(rèn)的工資及福利費(fèi)均與投資活動和籌資活動無關(guān)。

⑾營業(yè)費(fèi)用包括工資及福利費(fèi)114萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)；折舊費(fèi)用4萬元，其余營業(yè)費(fèi)用均以銀行存款支付。

⑿管理費(fèi)用包括工資及福利費(fèi)285萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)，折舊費(fèi)用124萬元；無形資產(chǎn)攤銷40萬元；一般管理用設(shè)備租金攤銷60萬元；計提壞賬準(zhǔn)備2萬元；計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元；其余管理費(fèi)用均以銀行存款支付。

⒀投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元，款項已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤的分配額。

⒁除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

⒂不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：計算“甲股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目”的金額，并將結(jié)果填入相應(yīng)的表格內(nèi)。

56.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因業(yè)務(wù)需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)用機(jī)器、原材料與乙公司的生產(chǎn)用機(jī)器、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出機(jī)器的賬面原價為1600萬元；已提折舊為1000萬元，公允價值為800萬元；原材料的賬面價值為400萬元，公允價值和計稅價格均為440萬元。乙公司生產(chǎn)用機(jī)器的賬面原價為1400萬元，已提折舊為800萬元，公允價值為640萬元；專利權(quán)的賬面價值為360萬元，公允價值為440萬元；庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值和計稅價格均為160萬元。甲公司換入的乙公司的機(jī)器作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的機(jī)器作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。

假定該項交換交易不具有商業(yè)實質(zhì)，且甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，并在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：作出上述非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。

57.A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司2004年至2007年與投資有關(guān)的資料如下：

(1)2004年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權(quán)購買協(xié)議，購買B企業(yè)40%的股權(quán)，購買價款為3000萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該股權(quán)購買協(xié)議于2004年11月20日分別經(jīng)

A公司臨時股東大會和B企業(yè)董事會批準(zhǔn)；股權(quán)過戶手續(xù)于2005年1月1日辦理完畢；A公司已將全部價款支付給B企業(yè)。

2005年1月1日，B企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值總額為7650萬元，公允價值為8100萬元，取得投資時B公司的無形資產(chǎn)公允價值為900萬元，賬面價值為450萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提攤銷。此外2005年1月1日B公司其他各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

(2)2005年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2004年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2005年4月20日實際發(fā)放。

2005年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元。

(3)2006年12月，B企業(yè)增加資本公積220萬元(已扣除所得稅的影響)。

2006年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤900萬元。

(4)2007年1月20日，A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權(quán)的40%(即A公司取得股權(quán)后將持有E公司股權(quán)的40%)。

A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為2000萬元；換出的庫存商品實際成本為200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240萬元。

上述協(xié)議于2007年5月30日經(jīng)A公司臨時股東大會和D公司董事會批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年4月1日完成。A公司獲得E公司股權(quán)后，在E公司董事會中擁有多數(shù)席位。2007年4月1日，E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額與賬面價值均為5500萬元，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

2007年度，E公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月份實現(xiàn)凈利潤120萬元；2月至3月份實現(xiàn)凈利潤220萬元；4月至12月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。

(5)2007年8月29日，A公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)A公司和C公司股東大會批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%，協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10%的款項。

2007年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%。2007年10月31日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%。截止2007年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

2007年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月至9月份實現(xiàn)凈利潤700萬元；10月份實現(xiàn)凈利潤100萬元；11月至12月份實現(xiàn)凈利潤220萬元。

除上述交易或事項外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。

要求：

(1)編制A公司2005年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

(2)編制A公司2006年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

(3)編制A公司2007年對E公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

(4)判斷A公司在2007年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由。

58.某企業(yè)2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，2007年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2007年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2007年6月30日(股權(quán)登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為2007年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股11元，2006年度基本每股收益為2.2元。

要求：

(1)計算因配股重新計算的2006年度基本每股收益。

(2)計算2007年基本每股收益。

參考答案

1.CA選項是要記入在建工程成本中，B選項應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計尚可使用年限作為折舊年限，D選項應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計尚可使用年限作為折舊年限。

2.B新華公司出售該筆應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=234-182-234×10%=28．6（萬元），分錄為：借：銀行存款182其他應(yīng)收款23．4營業(yè)外支出28．6貸：應(yīng)收賬款234

3.C【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

4.D借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)為2013年1月1日，選項A錯誤；2013年4月19日至8月7日因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于正常中斷，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，選項8錯誤，選項D正確；資本化期間專門借款利息收入應(yīng)沖減借款費(fèi)用資本化金額，選項C錯誤。

5.C管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

6.C2013年改良前計提的折舊＝600/10/12×3＝15(萬元)

改良后的入賬價值＝420－420×80/600+50+60＝474(萬元)

改良完成后計提的折舊＝474×2/10×6/12＝47.4(萬元)

2013年計提的折舊總額＝15+47.4＝62.4(萬元)

7.D會計分錄為：

借：資本公積(250—500×25%)125

貸：遞延所得稅資產(chǎn)125

借：遞延所得稅資產(chǎn)(8840×25%)2210

貸：所得稅費(fèi)用2210

8.C【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的處置

【名師解析】處置投資性房地產(chǎn)時，需要將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時計入資本公積的金額2500萬元(8000-5500)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方，則上述交易或事項對甲公司20×7年度損益的影響金額=9500-9000+2500+100=3100(萬元)。(原注協(xié)給出的題目選項結(jié)果不正確)

附分錄：

借：銀行存款9500

貸：其他業(yè)務(wù)收入9500

借：其他業(yè)務(wù)成本9000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本8000

——公允價值變動1000

借：資本公積——其他資本公積2500

貸：其他業(yè)務(wù)成本2500

借：公允價值變動損益1000

貸：其他業(yè)務(wù)成本1000

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

9.C甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價一可抵扣增值稅進(jìn)項稅額=28+1．25—25X17％=25(萬元)。

10.B選項B，這種情況下在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方需要在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

11.C納米材料制成的金屬彈性很好。故選C。

12.BA公司換人乙設(shè)備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

13.C選項A、B說法正確，不符合題意，情形一，中交集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部部股權(quán)劃分為持有待售類別,在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

選項C說法錯誤，符合題意，選項D說法正確，不符合題意，情形二，中交集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別,在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

綜上，本題應(yīng)選C。

14.A甲公司自國家財政部門取得的款項不屬于政府補(bǔ)助，雖然甲公司從政府獲得了經(jīng)濟(jì)資源，但其交付了商品，并非無償取得，因此該交易具有商業(yè)實質(zhì)，需根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)為營業(yè)收入。

15.A采購成本，即企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本=12000×(1—13％)+2500×(1—7％)+1000=13765(元)。

16.A

17.C第－季度應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用＝960×[80％×0+15％×(1％+3％)/2+5％×(5％+7％)/2]＝5．76(萬元)

18.C本題中甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其購人用于開發(fā)項目的土地使用權(quán)應(yīng)作為開發(fā)成本核算，不應(yīng)作為無形資產(chǎn)。

19.B一般借款的借款費(fèi)用資本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000(萬元)，一般借款應(yīng)予資本化的金額=1000×7.82%=78.2(萬元)，2013年。專門借款應(yīng)予資本化的金額=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245(萬元)，則甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額=245+78.2=323.2(萬元)。

20.B2011年1月31日，甲公司行權(quán)。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算，乙公司有義務(wù)向甲公司購入l000股甲公司普通股，同時支付49000元現(xiàn)金：

借：銀行存款49000

貸：股本l000

資本公積——股本溢價48000

21.A取得投資收益收到的現(xiàn)金＝45＋20-7＝28(萬元)

22.C此題是一道綜合題，涉及各類型資產(chǎn)處置時會計賬務(wù)處理的比較。同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價的差額計入資本公積——股本溢價，在長期股權(quán)投資處置時無需轉(zhuǎn)出，因此選項C錯誤。可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升產(chǎn)生的公允價值變動計入資本公積的其他資本公積科目，在處置時應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計入投資收益，因此選項A正確。選項B中涉及的資本公積金額也應(yīng)在處置時轉(zhuǎn)出至投資收益科目，選項D中涉及的資本公積金額在處置時應(yīng)轉(zhuǎn)出至其他業(yè)務(wù)成本科目，因此選項B和選項D均正確。

23.D甲公司個別財務(wù)報表中因應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元(30X25%)，在合并報表中應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回;乙公司結(jié)存內(nèi)部存貨在合并財務(wù)報表角度的成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為990萬元(1000-10)，所以賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，合并財務(wù)報表角度應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)余額=(1000-800)X25%=50(萬元)，乙公司個別財務(wù)報表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=10Xt5%=1.5(萬元)，合并報表應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=50-7.5-1.5=41(萬元)?！咎崾尽慨?dāng)母子公司稅率不一致時，應(yīng)按抵銷內(nèi)部利潤的主體(銷售方)適用的稅率計算確定應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

24.C認(rèn)沽權(quán)證是指權(quán)證持有人行權(quán)時向非流通股東出售股票，換言之，是非流通股東購入股票，所以此項業(yè)務(wù)與非流通股東的投資收益無關(guān)，此外非流通股東在購入股票時是按市價確認(rèn)長期股權(quán)投資賬面價的，行權(quán)價高于市價的差額將其計入股權(quán)分置流通權(quán)。來

25.D選項A、B、C不符合題意，屬于會計估計變更，資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法的變更，屬于會計估計變更；

選項D符合題意，所得稅核算方法的變更，是企業(yè)確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)和原則發(fā)生變化，屬于會計政策變更。

綜上，本題應(yīng)選D。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更還是會計估計變更：

（1）以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)；

（2）以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)；

（3）以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)；

（4）根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。

26.A無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，所以產(chǎn)生的暫時性差異=(500—100—50)×150%一(500—100—50)=175(萬元)。

27.C因債務(wù)重組影響損益的金額包括資產(chǎn)的處置損益和債務(wù)重組收益兩部分。2012年12月31日設(shè)備的賬面價值=1145-143．125-143．125-(1145～143．125×2)X2／8X6／12=751．41(萬元)處置收益=1200—751．41=448．59(萬元)債務(wù)重組收益l600-1200-12000X17％=196(萬元)所以，重組事項對2012年的損益的影響金額是448．59+196=644．59(萬元)。

28.A甲公司增加資本公積：

5850000×（1+4%×6/12）－（3500000+6500000×17%）＝5967000－4605000＝1362000（元）

乙公司增加存貨：

5850000×（1+4%×6/12）×90%－6500000×17%＝5370300－1105000＝4265300（元）

29.C無論何種代銷方式，委托方均在收到受托方開具的代銷清單時確認(rèn)收入。

30.B應(yīng)計人營業(yè)外支出的金額=(100-20)-70=10(萬元)，應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=100-70=30(萬元)。

31.ABDE【正確答案】：ABDE

【答案解析】：最低租賃付款額＝270000×3＋100000＝810000＋100000＝910000(元)，最低租賃付款額的現(xiàn)值＝270000＋270000×1.833＋100000×0.84＝764910＋84000＝848910(元)，小于公允價值850000元，租入固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為其最低租賃付款額的現(xiàn)值848910元；2008年折舊額＝(848910－100000)/3＝249636.67(元)；2008年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用＝[(910000－270000)－61090]×6％＝34734.6（元）；2009年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用＝[(910000－270000－270000)－(61090－34734.6)]×6％＝20618.68（元）。選項ABDE正確。

32.AD開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)資本化，不影響當(dāng)期損益；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動應(yīng)計入公允價值變動損益；經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費(fèi)用后的金額應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失；對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理。

33.ABC甲公司應(yīng)做的處理為：借：長期股權(quán)投資600無形資產(chǎn)206銀行存款(51-6)45貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51固定資產(chǎn)清理350營業(yè)外收入150借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品200因此項交換，甲公司對損益的影響金額=300+150--200=250(萬元)乙公司處理為：借：庫存商品300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)51固定資產(chǎn)500貸：銀行存款51長期股權(quán)投資500投資收益i00無形資產(chǎn)100營業(yè)外收入100此項交換中，乙公司確認(rèn)的損益金額=100+100=200(萬元)所以正確答案為A、B、C。

34.BE選項B，應(yīng)計入管理費(fèi)用；選項E，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅可以抵扣，不計入成本。

35.ABCD選項D，屬于應(yīng)當(dāng)披露的重要的會計政策中的相關(guān)內(nèi)容。

36.ACD因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表單設(shè)“預(yù)計負(fù)債”反映；很可能獲得的補(bǔ)償不確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在會計報表中披露；已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保的或有負(fù)債無論其金額大小均應(yīng)披露；當(dāng)未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因。

37.BC2009年1月2日重分類的處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)925

持有至到期投資減值準(zhǔn)備43.27

持有至到期投資一利息調(diào)整26.73

(34.65—7.92)

資本公積一其他資本公積5

貸：持有至到期投資一成本l000

2009年12月31日：

借：資本公積一其他資本公積l5

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動l5

故對資本公積的影響為一20萬元；可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，選項A不正確；2009年末的公允價值變動屬于暫時性的，故不需要計提減值損失，選項D不正確；可供出售債務(wù)工具與可供出售權(quán)益工具的減值損失都可以轉(zhuǎn)回，只是后者不得通過損益轉(zhuǎn)回，選項E不正確。

38.AD選項B，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；選項C，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。

39.ABCD選項A、B、C、D均符合題意，會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)的各個生產(chǎn)車間、個人獨(dú)資企業(yè)、企業(yè)管理的證券投資基金以及合伙企業(yè)等，都可以作為會計主體。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

40.ABCD（1）因贈與人故意或者重大過失，致使贈與的財產(chǎn)毀損、滅失的，贈與人應(yīng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任；（2）贈與人故意不告知贈與的財產(chǎn)有瑕疵或者保證贈與的財產(chǎn)無瑕疵，造成受贈人損失的，贈與人應(yīng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。

41.CDE解析：對于國債利息收入，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少40.89萬元(1022.35×4%)。對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，由于計入資本公積，不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需要納稅調(diào)整。

42.ABD選項C，通過“長期應(yīng)付款”科目核算。

43.ABCE計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失。

44.AD【正確答案】

AD【答案解析】

選項BC，均計入公允價值變動損益。

45.ABCD

46.Y

47.N

48.N

49.(1)該設(shè)備入賬價值(或原價)=140．4／1．17+1+0．6+8=129．6(萬元)。(2)該設(shè)備每月應(yīng)計提的折舊額=129．6×(1—4％)／36=3．456(萬元)。

(3)使用期滿時進(jìn)行清理的情況下，興華公司編制各年度合并財務(wù)報表時有關(guān)購買使用設(shè)備的抵銷分錄。

(1)2009年度：

借：營業(yè)收入l20

貸：營業(yè)成本84

固定資產(chǎn)——原價36

借：固定資產(chǎn)——累計折舊7

貸：管理費(fèi)用7

②2010年度：

借：未分配利潤——年初36

貸：固定資產(chǎn)——原價36

借：固定資產(chǎn)——累計折舊7

貸：未分配利潤——年初7

借：固定資產(chǎn)——累計折舊l2

貸：管理費(fèi)用l2

③2011年度：

借：未分配利潤——年初36

貸：固定資產(chǎn)——原價36

借：固定資產(chǎn)——累計折舊l9

貸：未分配利潤——年初19

借：固定資產(chǎn)——累計折舊l2

貸：管理費(fèi)用l2

④2012年度：

借：未分配利潤——年初5

貸：管理費(fèi)用5

(4)2011年5月10日提前進(jìn)行清理的情況下，興華公司編制2011年度合并財務(wù)報表時有關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。

借：未分配利潤——年初36

貸：營業(yè)外收入36

借：營業(yè)外收入19

貸：未分配利潤——年初l9

借：營業(yè)外收入5

貸：管理費(fèi)用5

50.借：銀行存款10000

貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本6000

－公允價值變動3000

投資收益1000

借：資本公積－其他資本公積3000

貸：投資收益3000

51.根據(jù)上述調(diào)整事項，調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)項目，將調(diào)整數(shù)填入下表。項目調(diào)整金額(萬元)

調(diào)增(+)調(diào)減(－)存貨+70(160－100+10)固定資產(chǎn)+1140(1200－60)在建工程－1220(－1200－20)遞延所得稅資產(chǎn)+25其他應(yīng)付款+230應(yīng)交稅費(fèi)－60.5(－34－9－20+2.5)盈余公積－15.45來分配利潤－139．05注：工程施工調(diào)增10萬元，因工程施工大于1工程結(jié)算，故期末報表中在“存貨”項目列示。

52.1997年：

所得稅費(fèi)用=200×30%=60萬元

或者

項目19971998199920002001

會計折舊16.713.3106.73.3

稅法折舊1010101010

時間性差異6.73.30－3.3－6.7

所得稅費(fèi)用=（2006.7）×30%-6.7×30%=60萬元

1998年：

所得稅費(fèi)用=（30010）×30%=93萬元

或者：

所得稅費(fèi)用=（300103.3）×30%-3.3×30%=93萬元

1999年：

調(diào)整遞延稅款余額

（6.7+3.3）×3%=0.3萬元（借方）

240×40%（1－24%）×9%=11.37萬元（貸方）

100×40%/（1－24%）×9%=4.74萬元（借方）

應(yīng)交所得稅=（400－240×40%）4.74=308.74萬元

所得稅費(fèi)用=308.74－0.311.37－3.79=316.02萬元

2000年：

調(diào)整遞延稅款金額

3.3×33%=1.09萬元（貸方）

200×40%/（1－24%）×9%=9.47萬元（貸方）

80×40%/（1－24%）×9%=3.79萬元（借方）

應(yīng)交所得稅=（340－200×40%）3.79=263.79萬元

所得稅費(fèi)用=263.79+9.47－3.79=270.56萬元

53.方案一：

①Z．公司在其個別財務(wù)報表中的會計處理：

第一，終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。

第二，處置價款3100萬元與其賬面價值3000萬元之間的差額100萬元，計入處置當(dāng)期營業(yè)外收入(或損益)。

理由：由于乙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，擬處置的應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

②甲公司在其合并財務(wù)報表中的會計處理：

第一，將乙公司確認(rèn)的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應(yīng)收賬款100萬元抵消。

第二，將丙公司在其個別財務(wù)報表中已計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消。

第三，按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額確認(rèn)壞賬損失。

理由：乙公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易。從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

附相關(guān)會計分錄

丙公司取得債權(quán)時

借：其他應(yīng)收款5500

貸：銀行存款3100

壞賬準(zhǔn)備2400

乙公司處置債權(quán)時

借：銀行存款3100

壞賬準(zhǔn)備2500

貸：應(yīng)收賬款5500

營業(yè)外收入100

站在甲公司合并財務(wù)報表角度，將乙、丙公司處理合并后的結(jié)果抵消

借：營業(yè)外收入100

貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備100

方案二：

第一，在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認(rèn)壞賬損失。

第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費(fèi)用。

理由：乙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但乙公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，這說明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。

54.0(1)①內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備150貸：未分配利潤——年初150借：應(yīng)付賬款1800貸：應(yīng)收賬款1800借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50(200-150)貸：資產(chǎn)減值損失50②內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：借：未分配利潤——年初240(1600×15%)貸：營業(yè)成本240借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)成本10000借：營業(yè)成本400(2000×20%)貸：存貨400借：遞延所得稅資產(chǎn)60貸：未分配利潤——年初60借：遞延所得稅資產(chǎn)40貸：所得稅費(fèi)用40③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：借：未分配利潤——年初120(800-680)貸：固定資產(chǎn)——原價120借：固定資產(chǎn)——累計折舊10[(800-680)/6×6/12]貸：未分配利潤——年初10借：固定資產(chǎn)——累計折舊20貸：管理費(fèi)用20(2)甲企業(yè)在2×10年合并財務(wù)