企業(yè)財務會計 第二版 高翠蓮 第三章第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料核算

第三章存貨的核算第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算一、周轉(zhuǎn)材料概念

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在日?；顒又校軌蚨啻问褂?、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。

包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品或商品而儲備的各種包裝容器，如箱、桶、瓶、壇、袋等。包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品或商品出售不單獨計價的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品或商品出售單獨計價的包裝物；（4）出租給購貨單位使用的包裝物；（5）出借給購貨單位使用的包裝物。（一）包裝物不是用來包裝產(chǎn)品的不作為包裝物，作低值易耗品核算不是容器的，作為原材料（輔助材料）核算

低值耗易耗品是指單位價值在規(guī)定的限額以下，或使用期限在一年以內(nèi)的勞動資料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。主要包括：（1）一般工具。指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種刀具、量具、夾具和各種輔助工具等。（2）專用工具。指專門用于生產(chǎn)某一種產(chǎn)品，或在某一道工序中使用的工具，如專用模具等。（3）替換設(shè)備。指容易磨損或為生產(chǎn)不同產(chǎn)品需要替換使用的各種設(shè)備，如澆鑄鋼錠用的鋼錠模、軋制鋼材用的軋輥等。（二）低值易耗品（4）包裝容器。指用于儲存和保管材料和產(chǎn)品，既不出售也不出借的各種容器，如木柜、瓷缸等。（5）勞動保護用品。指發(fā)給工人用于勞動保護的工作服、工作鞋和各種防護用品等。（6）管理用具。指管理部門和管理人員使用的各種家具用品和辦公用具等。（7）其他。指不屬于以上各類的低值易耗品。（二）低值易耗品二、取得周轉(zhuǎn)材料的核算具體核算同原材料的取得，包括實際成本法和計劃成本法的核算。周轉(zhuǎn)材料——包裝物、低值易耗品三、發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算（一）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的情況1.發(fā)出低值易耗品：生產(chǎn)、管理領(lǐng)用2.發(fā)出包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用（2）銷售領(lǐng)用（3）出租（4）出借（二）周轉(zhuǎn)材料攤銷方法1.一次攤銷法

即在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，一次將周轉(zhuǎn)材料的成本全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本、制造費用等科目

適用：一次領(lǐng)用數(shù)額較少、價值不高、使用期限不長的周轉(zhuǎn)材料（二）周轉(zhuǎn)材料攤銷方法2.分次(期)攤銷法

分次(期)攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時按照使用次數(shù)(期間)分次(分期)計入成本費用的一種攤銷方法。

適用于一次領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料數(shù)量較多、價值較大,周轉(zhuǎn)材料可以多次領(lǐng)用使用或使用時間較長的情況。

周轉(zhuǎn)材料在采分次攤銷法核算時，應設(shè)置“在庫”、“在用”、“攤銷”三個明細賬戶進行核算。分次攤銷倉庫領(lǐng)用歸還再領(lǐng)用分期攤銷倉庫領(lǐng)用1月2月3月(三)低值易耗品攤銷領(lǐng)用用途借記科目貸記科目攤銷方法選擇條件方法車間生產(chǎn)一般領(lǐng)用制造費用低值易耗品價值小,使用次數(shù)少,使用期限短一次攤銷法管理部門領(lǐng)用管理費用低值易耗品價值大,使用次數(shù)多,使用期限長分次分期攤銷法在建工程領(lǐng)用在建工程低值易耗品例1：生產(chǎn)車間為生產(chǎn)月餅領(lǐng)用低值易耗品_一般工具，該低值易用耗品成本為300元，價值低，使用期間短，采用一次攤銷法進行攤銷。借：制造費用300

貸：低值易耗品——一般工具300一次攤銷法例2：生產(chǎn)車間為生產(chǎn)餅干領(lǐng)用低值易耗品_餅干模具，該低值易用耗品成本為60000元，使用后變價收入為300元。使用期間為3個月，采用分期攤銷法進行攤銷。分期攤銷法下，領(lǐng)用時將低值易耗品從“在庫”明細轉(zhuǎn)入“在用”明細科目核算，攤銷時通過“攤銷”明細科目核算。每月攤銷額=60000÷3=20000元

分期攤銷法（1）領(lǐng)用時：借：低值易耗品——在用60000

貸：低值易耗品——在庫60000（2）每次攤銷時：借：制造費用

貸：低值易耗品——攤銷20000

分期攤銷法（3）最后一次攤銷，收回變價收入300元：借：制造費用19700

銀行存款300

貸：低值易耗品——攤銷20000（4）對沖“在用”“攤銷”明細借：低值易耗品——攤銷60000

貸：低值易耗品——在用60000分期攤銷法例3：生產(chǎn)車間為生產(chǎn)領(lǐng)用低值易耗品_專用工具，該低值易用耗品成本為80000元，使用后變價收入為600元。采用五五攤銷法進行攤銷。

五五攤銷法其實為“分次攤銷法——兩次攤銷法”，即領(lǐng)用時攤銷一半，報廢時攤銷另一半。

分次攤銷法——五五攤銷（1）領(lǐng)用時：借：低值易耗品——在用80000

貸：低值易耗品——在庫80000（2）領(lǐng)用時攤銷一半借：制造費用40000

貸：低值易耗品——攤銷40000

分次攤銷法——五五攤銷（3）報廢時攤銷另一半，收回變價收入600元：借：制造費用39400

銀行存款600

貸：低值易耗品——攤銷40000（4）對沖“在用”“攤銷”明細借：低值易耗品——攤銷80000

貸：低值易耗品——在用80000分次攤銷法——五五攤銷(四)包裝物領(lǐng)用攤銷1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

分析：生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物成本——生產(chǎn)成本，攤銷方法采用一次攤銷法例4：某酒廠領(lǐng)用A號酒瓶包裝所生產(chǎn)的汾河白酒，酒瓶成本為8000元。借：生產(chǎn)成本——汾河白酒8000

貸：包裝物——A酒瓶8000

例5：某超市領(lǐng)用B號包裝盒，隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價，包裝盒成本為10000元。借：銷售費用10000

貸：包裝物——B包裝盒100002.銷售領(lǐng)用包裝物銷售領(lǐng)用一次攤銷法不單獨計價銷售費用單獨計價作為銷售處理——其他業(yè)務收入、成本例6：某超市領(lǐng)用C包裝盒，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價，包裝盒售價10000元，增值稅稅率為17%，包裝盒成本為6000元。分析：

本業(yè)務相當于銷售包裝物，作為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本核算

攤銷方法采用一次攤銷法2.銷售領(lǐng)用包裝物（單獨計價）（1）收到銷售款時借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務收入——C包裝盒10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時借：其他業(yè)務成本——C包裝盒6000

貸：包裝物——C包裝盒

6000

2.銷售領(lǐng)用包裝物（單獨計價）3.出租包裝物出租收取押金發(fā)出包裝物根據(jù)攤銷方法核算租金收入核算其他業(yè)務收入增值稅銷項稅額結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物成本一次攤銷分期分次攤銷退回押金到期未收回包裝物沒收押金，作為銷售包裝物核算例7：某化工企業(yè)銷售D產(chǎn)品時，客戶要求租用企業(yè)包裝氣罐，該批氣罐成本為36000元，可使用3次，本次為第一次出租領(lǐng)用。雙方協(xié)議規(guī)定，出租該包裝物收取押金58500元，收取租金20000元，增值率稅率為17%。3.出租包裝物（1）收取押金58500元時借：銀行存款58500

貸：其他應付款——存入保證金58500（2）發(fā)出包裝物時，采用分次攤銷法借：包裝物——在用36000

貸：包裝物——在庫360003.出租包裝物（3）確認租金收入時借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷）3400（4）攤銷包裝物成本攤銷額=36000/3=12000元借：其他業(yè)務成本——D氣罐12000

貸：包裝物——攤銷12000

采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時一次將36000元全部計入其他業(yè)務成本3.出租包裝物（5）確認租金收入時借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷）3400（6）攤銷包裝物成本攤銷額=36000/3=12000元借：其他業(yè)務成本——D氣罐12000

貸：包裝物——攤銷12000

3.出租包裝物（7）客戶交回包裝物，退回包裝物押金借：其他應付款——存入保證金58500

貸：銀行存款58500同時，將該包裝物入庫后，在“備查賬”中進行重新入庫及后續(xù)出庫登記。

今后再領(lǐng)用時登記備查賬，同時采用分次攤肖法將成本攤?cè)胂麓纬鲎猓ń瑁┑某杀净蛸M用3.出租包裝物承例7：假設(shè)到期未收回包裝物，沒收其押金，作為銷售包裝物核算。（1）確認收入：借：其他應付款——存入保證金58500

貸：其他業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷）8500（2）將所有包裝物未結(jié)轉(zhuǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務成本24000

貸：包裝物——攤銷24000（3）對沖包裝物明細科目借：包裝物——攤銷36000

貸：包裝物——在用36000未收到交回包裝物，沒收押金核算4.出借包裝物出借收取押金發(fā)出包裝物確認銷售費用一次攤銷法分次攤銷法退回押金到期未收回包裝物沒收押金，作為銷售包裝物核算例8：某化工企業(yè)銷售D產(chǎn)品時，客戶要求借用企業(yè)包裝氣罐，該批氣罐成本為36000元，本次為第一次出借領(lǐng)用。雙方協(xié)議規(guī)定，出借該包裝物收取押金58500元。請采用一次攤銷法及分次攤銷法核算發(fā)出包裝物成本。出借包裝物核算舉例出借包裝物核算舉例（1）收取押金：借：銀行存款58500貸：其他應付款——存入保證金58500（2）領(lǐng)用包裝物（如采用一次攤銷）借：銷售費用36000

貸：包裝物——D

3