應(yīng)收及預(yù)付款項培訓(xùn)課程

應(yīng)收及預(yù)付款項重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院1一、概述常見于企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)。泛指企業(yè)擁有的將來獲取現(xiàn)款、商品或勞務(wù)的權(quán)利。01應(yīng)收款項

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利02預(yù)付款項

預(yù)付賬款對于應(yīng)收款項和預(yù)付款項；雖同屬債權(quán)，但對應(yīng)標的不同：應(yīng)收：應(yīng)該收取但目前尚未收到，未來收到的應(yīng)是現(xiàn)金或銀行存款。預(yù)付：未來應(yīng)支付，但現(xiàn)在預(yù)先支付，未來收到的應(yīng)是商品或勞務(wù)。第一頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院2二、應(yīng)收票據(jù)財務(wù)核算中的應(yīng)收票據(jù)特指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的“商業(yè)匯票”。

商業(yè)匯票：

是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付確定金額款項的一種結(jié)算方式。

其付款時間、付款方式及付款保障上明顯區(qū)別于銀行匯票和銀行本票。第二頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院3商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌銀行承兌匯票銀行承兌按承兌人（一）應(yīng)收票據(jù)的分類第三頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院4（二）應(yīng)收票據(jù)核算賬戶設(shè)置

設(shè)置應(yīng)收票據(jù)總分類賬戶，可按照出票人、承兌人設(shè)置明細分類賬戶核算。為方便管理可設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查登記簿”到期收回或轉(zhuǎn)銷，以及到期前背書或貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額。取得的應(yīng)收票據(jù)的面值。余：持有的商業(yè)匯票的票面金額。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)備查登記簿第四頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院5（三）應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理借：應(yīng)收票據(jù)

貸：相關(guān)賬戶借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)新業(yè)務(wù)收到抵付之前應(yīng)收賬款到期收到票款到期未收到第五頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院6【例題】甲公司2012年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為150萬元，適用的增值稅稅率為17%，收到已承兌的商業(yè)承兌匯票一張。產(chǎn)品成本100萬元。甲公司（銷售方）編制如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)175.5（150＋150×17%）貸：主營業(yè)務(wù)收入150應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25.5【例題】上述應(yīng)收票據(jù)到期，如數(shù)收回票款，根據(jù)銀行收款通知：借：銀行存款175.5

貸：應(yīng)收票據(jù)175.5【例題】上述應(yīng)收票據(jù)到期，因?qū)Ψ劫~戶余額不足被拒付，根據(jù)銀行拒付通知：借：應(yīng)收賬款175.5

貸：應(yīng)收票據(jù)175.5第六頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院7⑵應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

為獲取商品或勞務(wù)、償還債務(wù)、取得流動資金，將未到付款期限的商業(yè)匯票以背書或貼現(xiàn)的方式予以處理。商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓抵付前期貨款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)抵付新發(fā)生債務(wù)借：相關(guān)賬戶貸：應(yīng)收票據(jù)在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票、支票均可背書處理。借：銀行存款

財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)為了取得資金，貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為。是持票人向銀行融通資金的一種方式。第七頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院8【例題】甲公司于2012年4月15日將130萬元的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料價款為150萬元，適用的增值稅稅率為17%，其余款項以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制會計分錄：借：原材料150應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）25.5貸：應(yīng)收票據(jù)130銀行存款45.5第八頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院9【例題1】甲公司持應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（不附追索權(quán)），票面金額175.5萬元，貼現(xiàn)息0.5萬元，其余款項收回存入銀行。

借：銀行存款175-收到部分財務(wù)費用0.5-少收部分貸：應(yīng)收票據(jù)175.5-全部【例題2】甲公司持應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（附追索權(quán)），票面金額175.5萬元，貼現(xiàn)息0.5萬元，其余款項收回存入銀行。借：銀行存款175-收到部分貸：短期借款175-收到部分【例題3】承例題2，到期時，銀行足額收到票據(jù)款借：短期借款175

財務(wù)費用0.5

貸：應(yīng)收票據(jù)175.5思考：承例題2，到期時，銀行未能收到票據(jù)款，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)作何處理？第九頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院10對于已到期但未能收回相關(guān)款項的應(yīng)收票據(jù)，以下處理正確的是轉(zhuǎn)入到“應(yīng)收賬款”賬戶作為已發(fā)生的壞賬，沖減“壞賬準備”轉(zhuǎn)入到“其他應(yīng)收款”賬戶不予處理，后期繼續(xù)憑此票據(jù)進行收款A(yù)BCD提交單選題1分第十頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院11所收到的以下票據(jù)中，應(yīng)計入“應(yīng)收票據(jù)”的有銀行本票和銀行匯票現(xiàn)金支票和普通支票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票ABCD提交多選題1分第十一頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院12三、應(yīng)收賬款

是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項。強調(diào)產(chǎn)生的原因為銷售商品或提供勞務(wù)，其組成內(nèi)容通常包括：應(yīng)收取的貨款應(yīng)收取的增值稅銷項稅額代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。第十二頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院133.1賬戶設(shè)置：“應(yīng)收賬款”總分類賬戶，同時按照應(yīng)收單位設(shè)置明細分類賬戶。

應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的收回、確認的壞賬損失和轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收賬預(yù)收賬款款數(shù)第十三頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院143.2應(yīng)收賬款入賬金額的確定商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣（1）商業(yè)折扣：直接從應(yīng)收賬款總額中扣除。（2）現(xiàn)金折扣：在賒銷情況下，購貨方或接受勞務(wù)方在折扣期內(nèi)償付貨款而按合同或協(xié)議少付的金額；我國規(guī)定使用總價法，即將未考慮現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收金額，實際發(fā)生時做財務(wù)費用處理。①按實際發(fā)生額計價入賬—價稅合計數(shù)+代墊費用②注意有關(guān)商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理第十四頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院15某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為（）萬元。

606270.272.2ABCD提交單選題1分第十五頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院163.3應(yīng)收賬款賬務(wù)處理基本流程確認時收款時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）實際收到貨款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款存在現(xiàn)金折扣時做財務(wù)費用處理。收到商業(yè)匯票抵付：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款第十六頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院17【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，價款300000元，增值稅51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款357000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款

6000【例題】甲公司實際收到款項，根據(jù)銀行收款通知：

借：銀行存款357000貸：應(yīng)收賬款357000【例題】甲公司收到3個月到期的商業(yè)匯票，用以抵付上述貨款：

借：應(yīng)收票據(jù)

357000貸：應(yīng)收賬款357000思考：若甲公司銷售該批商品時，給予乙公司20%的商業(yè)折扣，會計核算時應(yīng)如何處理？第十七頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院18四、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息應(yīng)收股利企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取的其他單位（被投資單位）分配的利潤。常見于權(quán)益投資；確認該項債權(quán)時需注意對方科目的確認區(qū)別；52%48%應(yīng)收利息按合同或協(xié)議規(guī)定，應(yīng)向債務(wù)人（常見為債券發(fā)行方）在未來1年內(nèi)收取的利息。注意計息期間（流動資產(chǎn)）第十八頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院19公司持有某上市公司股票，該項投資被劃分為交易性金融資產(chǎn)。2019年5月，被投資單位宣告發(fā)放2018年現(xiàn)金股利，按投資份額，公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利為200000元（不考慮相關(guān)稅費）借：應(yīng)收股利——某公司200000

貸：投資收益2000002019年6月，接銀行通知，實際收到該項現(xiàn)金股利200000元借：其他貨幣資金——存出投資款200000

貸：應(yīng)收股利——某公司200000思考：若該項投資為非上市公司股票，其他條件不變，當(dāng)收到該項現(xiàn)金股利時應(yīng)如何處理？第十九頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院20甲公司持有非上市公司—丁股份有限公司60%的股份，擁有對丁公司的實際控制權(quán)（按準則規(guī)定，該項長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法進行核算）。2018年1月10日，丁公司宣告2017年現(xiàn)金股利分紅決議公告，分配2017年現(xiàn)金股利100萬元，現(xiàn)金股利實際支付日期為2018年1月30日。2018年1月10日，按分紅決議，根據(jù)持股份額：借：應(yīng)收股利—丁公司600000

貸：投資收益6000002018年1月30日，根據(jù)收到的開戶銀行收款通知：借：銀行存款—XX銀行600000

貸：應(yīng)收股利—丁公司600000第二十頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院21甲公司持有非上市公司—丁股份有限公司20%的股份，判斷對丁公司有重大影響（按準則規(guī)定，該項長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進行核算）。2018年1月10日，丁公司宣告2017年現(xiàn)金股利分紅決議公告，分配2017年現(xiàn)金股利100萬元，現(xiàn)金股利實際支付日期為2018年1月30日。2018年1月10日，按分紅決議，根據(jù)持股份額：借：應(yīng)收股利—丁公司200000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2000002018年1月30日，根據(jù)收到的開戶銀行收款通知：借：銀行存款—XX銀行200000

貸：應(yīng)收股利—丁公司200000第二十一頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院22甲公司2018年1月1日購入某公司同日發(fā)行的債券，面值100萬，票面利率6%，期限3年，每年付息一次（無利息調(diào)整事項）。2018年6月30日，按應(yīng)收利息金額債券利息=面值*票面利率*計息期=100萬*6%*1=6萬借：應(yīng)收利息—某公司60000

貸：投資收益60000實際收到該部分利息時借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收利息—某公司60000思考：若此債券付息方式為一次性還本付息，甲公司應(yīng)如何確認利息？第二十二頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院23五、預(yù)付賬款企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付此部分款項的目的是為了將來取得收款方的商品或勞務(wù)。登記預(yù)付的款項和補付的款項登記收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付款數(shù)和退回的預(yù)付款項已經(jīng)預(yù)付但尚未結(jié)算的款項應(yīng)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付款項不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而直接在“應(yīng)付賬款”科目核算。編制“資產(chǎn)負債表”時，應(yīng)當(dāng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”項目的金額分別反映。第二十三頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院24注意事項：①收到商品或勞務(wù)時直接按照應(yīng)付金額貸記預(yù)付賬款即可，無需考慮實際預(yù)付金額。②企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。①簽訂購銷合同，總金額117萬，按協(xié)議預(yù)付10萬貨款，登記該賬戶借方10萬。②貨物驗收入庫，收到發(fā)票賬單，價稅合計數(shù)117萬，無其他代墊費用，按實際金額登記該賬戶貸方117萬。③補付貨款107萬，登記該賬戶借方107萬。預(yù)付賬款—XX單位第二十四頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院25【例題】設(shè)置“預(yù)付帳款”賬戶：甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額5萬元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應(yīng)編制會計分錄：（1）預(yù)付50%的貨款時：借：預(yù)付賬款——乙公司25000貸：銀行存款25000（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為5萬元，增值稅額為8500元，余款未付。借：原材料50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500貸：預(yù)付賬款——乙公司58500（全額）（3）甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元：借：預(yù)付賬款——乙公司33500貸：銀行存款33500（與預(yù)付相同）第二十五頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院26【例題】不設(shè)置“預(yù)付帳款”賬戶：甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額5萬元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應(yīng)編制會計分錄：（1）預(yù)付50%的貨款時（不設(shè)預(yù)付賬款賬戶）借：應(yīng)付賬款——乙公司25000貸：銀行存款25000（2）材料入庫（款已預(yù)付，不設(shè)預(yù)付賬款賬戶）借：原材料50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500貸：應(yīng)付賬款——乙公司58500（3）甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元：借：應(yīng)付賬款——乙公司33500貸：銀行存款33500第二十六頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院27六、其他應(yīng)收款企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等應(yīng)收項以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。常見其他應(yīng)收款：應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受以外而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等。應(yīng)收的出租包裝物租金。應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費。應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費。存出保證金，如租入包裝物支付的押金。其他各種應(yīng)收、暫付款項。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入。備用金，如向企業(yè)各有關(guān)部門撥出的備用金。第二十七頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院28【例題】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同約定，由保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。甲公司材料采用計劃成本法核算；應(yīng)編制會計分錄：借：其他應(yīng)收款—xx保險公司30000貸：材料采購30000

【例題】承接上例，實際收到賠款時：

借：銀行存款30000貸：其他應(yīng)收款—xx保險公司30000第二十八頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院29【例題】甲公司以銀行存款替職工王某墊付應(yīng)由個人承擔(dān)的醫(yī)療費5000元，擬從其工資中扣回。墊付時：借：其他應(yīng)收款—王某5000貸：銀行存款5000

【例題】扣款時：

借：應(yīng)付職工薪酬5000貸：其他應(yīng)收款—王某5000第二十九頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院30以下通過其他應(yīng)收款核算的有（）。銷售貨物為購貨方代墊的運費應(yīng)收保險公司的賠款臨時性存出的保證金出租包裝物收到的押金ABCD提交多選題1分第三十頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院31下列屬于其他應(yīng)收款的有（）。應(yīng)向責(zé)任人收取現(xiàn)金賠償為職工墊付的款項為客戶墊付的運費D.應(yīng)收保險公司賠款A(yù)BCD提交多選題1分第三十一頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院32【例題】甲公司向丁公司租入包裝物一批，以銀行存款向丁公司支付押金10000元，甲公司應(yīng)編制會計分錄：借：其他應(yīng)收款—丁公司10000貸：銀行存款10000

【例題】承接上例，甲公司如數(shù)向丁公司退回所租包裝物，收到丁公司退還的押金10000元并存入銀行：

借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款—丁公司10000第三十二頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院33六、應(yīng)收款項減值

減值即該項資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量小于其賬面價值。應(yīng)收款項的減值，常見于因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因造成不能收回或不能足額收回的應(yīng)收款項，無法收回的部分即為壞賬。資產(chǎn)負債表日，通常對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬面價值進行檢查，若確認減值，應(yīng)計提相應(yīng)減值準備。確認無法收回的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后照常計提減值準備；確認無法收回的預(yù)付賬款，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后照常計提減值準備。第三十三頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院34我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，確定應(yīng)收款項的減值（壞賬處理）只能使用備抵法。平時不做處理，待實際發(fā)生壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款簡單但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，造成資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款可能虛高。實際發(fā)生時直接轉(zhuǎn)銷合理估計，事先準備直接轉(zhuǎn)銷法備抵法按事先制定的方法建立壞賬準備制度，預(yù)提壞賬準備金，實際發(fā)生壞賬時直接沖減已提取的準備金?？蓽蚀_反映應(yīng)收款項，但工作量大。第三十四頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院35備抵法下應(yīng)收賬款減值的處理流程

應(yīng)該有多少現(xiàn)在有多少將現(xiàn)有調(diào)成應(yīng)有①預(yù)計通過合理的方式確定在目前條件下應(yīng)該有多少準備金③調(diào)整應(yīng)有數(shù)大于現(xiàn)有數(shù)則補提，應(yīng)有數(shù)小于現(xiàn)有數(shù)則回沖②對比與“壞賬準備”賬戶期末數(shù)比較當(dāng)期實際應(yīng)計提的壞賬準備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)有壞賬準備金額－（或+）“壞賬準備”賬戶的貸方（或借方）余額第三十五頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院36①預(yù)計壞賬（應(yīng)有壞賬準備金額）的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項預(yù)計可能發(fā)生的壞賬。應(yīng)收賬款余額百分比法預(yù)計壞賬銷貨百分比法、科學(xué)分析法等賬齡分析法個別認定法以應(yīng)收賬款余額百分比法為例：統(tǒng)計分析企業(yè)近5年應(yīng)收賬款期末余額合計數(shù)為1000萬元，同期間內(nèi)累計發(fā)生壞賬數(shù)為5萬元，從而確定壞賬比率為千分之五；2017年年末，企業(yè)實際應(yīng)收賬款余額為2000萬元；確定2017年年末，該企業(yè)壞賬準備的應(yīng)有金額為10萬元。第三十六頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院37②對比預(yù)計壞賬數(shù)與“壞賬準備”賬戶現(xiàn)有余額數(shù)承上例，2017年年末，未調(diào)整前“壞賬準備”賬戶有貸方余額8萬元。③調(diào)整“壞賬準備”承上例，2017年年末，企業(yè)應(yīng)補提“壞賬準備”2萬元。第三十七頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院38①實際發(fā)生壞賬時沖銷的金額①前期已處理的壞賬重新收回，處理該壞賬時沖銷壞賬準備的恢復(fù)數(shù)②因現(xiàn)有數(shù)大于應(yīng)有數(shù)，當(dāng)期應(yīng)沖回的壞賬準備金額②因現(xiàn)有數(shù)小于應(yīng)有數(shù)，當(dāng)期應(yīng)補提的壞賬準備金額已計提但尚未轉(zhuǎn)銷（使用）的壞賬準備金余額。壞賬準備①按權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹慎性原則，各項資產(chǎn)經(jīng)減值測試，應(yīng)于當(dāng)期確認減值金額。①期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額資產(chǎn)減值損失第三十八頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院39備抵法下壞賬的賬務(wù)處理（簡化）壞賬處理注銷后重新收回實際發(fā)生壞賬沖回壞賬準備補提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款第三十九頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院40【例題】①2011年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為100萬元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提10萬元壞賬準備。2011年末計提壞賬準備：（首次計提）借：資產(chǎn)減值損失10貸：壞賬準備10②甲公司2012年4月，對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失3萬元。確認壞賬損失時：（發(fā)生壞賬）借：壞賬準備3貸：應(yīng)收賬款3

③甲公司2012年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為120萬元，經(jīng)減值測試，甲公司應(yīng)有12萬元壞賬準備。應(yīng)有＝12萬元已提＝7萬元（10－3）應(yīng)提＝5萬元借：資產(chǎn)減值損失5貸：壞賬準備5④甲公司2013年4月20日，收到2011年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2萬元，已存入銀行。（發(fā)生的壞賬又收回）借：應(yīng)收賬款2貸：壞賬準備2借：銀行存款2貸：應(yīng)收賬款2第四十頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院412014年11月30日，某企業(yè)“壞賬準備——應(yīng)收賬款”科目貸方余額為30萬元，12月31日，相關(guān)應(yīng)收賬款所屬明細科目借方余額為500萬元，經(jīng)減值測試，該應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為410萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2014年12月31日應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失為（）萬元。120306090ABCD提交單選題1分第四十一頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院42企業(yè)2009年壞賬準備期初余額為0.3萬元；當(dāng)年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬0.1萬元，發(fā)生壞賬0.2萬元，年末應(yīng)收賬款余額為90萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值90萬元，年末應(yīng)計提的壞賬準備為（）。-0.2萬元0.3萬元0.2萬元0.4萬元ABCD提交單選題1分第四十二頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院43企業(yè)2009年初應(yīng)收賬款余額為60萬元，壞賬準備期初余額為0.3萬元；當(dāng)年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬0.1萬元，年末應(yīng)收賬款余額為90萬元。該企業(yè)按5‰的比率計提壞賬準備，年末應(yīng)計提的壞賬準備為（）。0.05萬元0.3萬元0.45萬元0.15萬元ABCD提交單選題1分第四十三頁，共四十九頁。重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院442011年12月初企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為300萬元，相應(yīng)的“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元