長遠集團公司改變投資架構(gòu)的稅務(wù)效益分析

長遠集團公司改變投資架構(gòu)的稅務(wù)效益分析本章教學(xué)目的：掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)影響，投資架構(gòu)變動的稅務(wù)效益分析，不同銷售模式的流轉(zhuǎn)稅分析本章主要內(nèi)容：長遠集團公司是一家成立于2021年的中國大陸內(nèi)資企業(yè)，與設(shè)立于開曼群島的A公司、B公司和C公司三家風險投資公司合資在英屬維爾京群島（BVI）投資設(shè)立了遠大BVI公司，其中A公司的全部股權(quán)由一家中國大陸的公司持有，B公司和C公司的股權(quán)分別被兩家英國公司持有。BVI公司在中國大陸投資設(shè)立了全資子公司遠通公司，長遠集團公司同時將其原有大部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到了遠通公司。長遠集團公司在北京設(shè)立了一家全資子公司——遠游公司，主要開展有機食品的電子商務(wù)業(yè)務(wù)。在集團整體的業(yè)務(wù)中，涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)影響、投資架構(gòu)變動的稅務(wù)效益分析、不同銷售模式的流轉(zhuǎn)稅分析。本章重點、難點：國稅發(fā)[2021]82號國稅函[2021]698號國稅函[2021]601號《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》本章參考文獻：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》國稅發(fā)[2021]82號國稅函[2021]698號國稅函[2021]601號《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》財稅[2021]16號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（2021年修訂）》《關(guān)于重新調(diào)整<電信業(yè)務(wù)分類目錄>的通知》國稅發(fā)[1995]76號國稅函[2021]908號《文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行方法》本章思考題：問題一：A公司將持有的遠大BVI公司10%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給長遠集團公司，請問這一交易是否會涉及到中國大陸的稅務(wù)事項？此項交易是否會給長遠集團公司帶來涉稅影響？境外中資企業(yè)是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。國家稅務(wù)總局于12月10日公布的《關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（簡稱國稅函[2021]698號）。該通知的公布顯示國家稅務(wù)主管機關(guān)正在強化對非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理，特別是通過境外控股公司間接轉(zhuǎn)讓躲避中國稅法的行為。同時，也表明國家稅務(wù)總局正在從以往的被動轉(zhuǎn)向主動對非居民企業(yè)直接或?qū)嵸|(zhì)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)公司股權(quán)所得稅的管理。這在客觀上必然影響到境外PE/VC的投資收益，也將影響機構(gòu)投資者后續(xù)相關(guān)投資方案的設(shè)計及交易架構(gòu)的搭建等。本文結(jié)合698號文關(guān)于三種股權(quán)轉(zhuǎn)讓要點（直接轉(zhuǎn)讓、間接轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓），進行初步解讀與分析。一、非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓其所持有境內(nèi)公司的股權(quán)

上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式通常為實體公司的運作方式，即境外公司與境內(nèi)公司合資或股權(quán)并購等方式成立合資公司，后期經(jīng)過雙方協(xié)商將一方所持有境內(nèi)合資公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司。如果具體到PE/VC，通過上述方式進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況并不是很多，因為轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在中國境內(nèi)，會涉及到很多審批程序，也不利于其境外避稅操作。二、非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓其所持有境內(nèi)目標公司的股權(quán)上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，即境外控股公司通轉(zhuǎn)讓其所持有的境外公司一定比例的股權(quán)，從而實現(xiàn)間接轉(zhuǎn)讓其原實際控制的境內(nèi)目標公司的股權(quán)。境內(nèi)公司股權(quán)通過境外主體操作轉(zhuǎn)讓，一方面可以省去中國境內(nèi)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的審批流程；另一方面，比擬便于其稅務(wù)籌劃。

根據(jù)698號文第五條：境外投資方（實際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；

（二）境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；

（三）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等情況；

（四）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；

（五）境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；

（六）稅務(wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)資料。

依據(jù)上述規(guī)定，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國實際稅負低于12.5%或?qū)ζ渚用窬惩馑貌坏盟枚惖?，需要提交上述相關(guān)資料。如果簡單從條文本身規(guī)定判斷，并無不妥，但實踐操作中可能存在如下問題：

1、境外投資方具體何種方式的轉(zhuǎn)讓構(gòu)成條文所指的“間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)”；

2、如何測定境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或該國稅負高于12.5%，但無資本利得稅的規(guī)定，由該如何處理？

3、國際跨國交易多傾向一定程度的保密性，及時母子公司或關(guān)聯(lián)公司之間的關(guān)系，多不對外公開。按照該條規(guī)定，需要披露的信息量非常大，必將增加有關(guān)各各方的負擔。同時，相關(guān)資料要求亦比擬籠統(tǒng)，相關(guān)各方亦不是很清楚資料應(yīng)提供到何種程度方能滿足主管機關(guān)之要求。

4、另外，鑒于提供上述資料的責任方為出售方，假使出售方怠于或拒絕向有關(guān)稅務(wù)當局提供要求之文件，該情形對股權(quán)收購方有何種影響？根據(jù)698號文第六條：境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，躲避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。本條規(guī)定對境外交易各方影響非常大，需要雙方在前期商務(wù)談判、交易架構(gòu)設(shè)定及合同文本擬定等方面加以約定，減少本條可能給交易帶來的負面影響。同時，本條在實踐操作中可能存在如下問題：

1、如何判定境外投資方“濫用組織形式”安排交易；

2、交易不具有合理的商業(yè)目的，躲避所得稅納稅義務(wù)；

3、地方稅務(wù)局層報稅務(wù)總局的流程及時限？由于稅務(wù)本錢是交易各方設(shè)計交易架構(gòu)、確定交易價值等重要影響因素，如果有關(guān)機關(guān)遲遲不能就交易的性質(zhì)進行結(jié)論性判定，將嚴重影響交易的推進；

4、如果最終被否定境外控股公司的存在，這種結(jié)論將構(gòu)成交易交割與完成的重大因素，負面影響交易收購方的利益。當然，交易收購方可以通過交易文本的設(shè)計、合同條款的安排等進行躲避或強化權(quán)利保護，但這必將增加交易各個方面的本錢。三、非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓境內(nèi)目標公司的股權(quán)698號文第七條規(guī)定：非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。執(zhí)行本條的關(guān)鍵是如何判斷稅務(wù)當局認定“獨立交易原則確定價格”，這實際牽涉到企業(yè)估值方法問題，而如何進行估值又取決于企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)程度、被轉(zhuǎn)讓公司的價值及其它因素考慮。因此，上述規(guī)定在沒有具體標準或權(quán)威案例出臺前，都對關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)本錢等方面構(gòu)成不確定因素。為最大限度確保交易的完成，避免認定為非獨立交易，需要交易各方積極與地方稅務(wù)當局溝通，提供相關(guān)交易信息及資料，爭取理解與支持。BVI公司股份被中國內(nèi)地公司收購了一部分具體要看營業(yè)等是否涉及到國內(nèi)地區(qū)等情況分析的有的話是有涉及國內(nèi)稅務(wù)的在BVI轉(zhuǎn)移離岸公司股權(quán)，在BVI是不用納稅的。

但是根據(jù)國內(nèi)稅務(wù)698號文，在境外轉(zhuǎn)移屬于國內(nèi)的資產(chǎn)，國內(nèi)公司應(yīng)當在國內(nèi)預(yù)繳所得稅。所以需要向稅務(wù)局申報698號文的所得稅。問題二：在香港上市架構(gòu)中，如果在遠大BVI公司與遠通公司之間參加一家中國非居民企業(yè)香港公司（即遠大BVI公司控股香港公司，香港公司控股遠通公司），請詳細分析：與原架構(gòu)相比，參加香港公司后的架構(gòu)是否更具有稅務(wù)效益？問題三：小王對遠游公司銷售模式B及餐飲券銷售模式的征稅觀點的依據(jù)是什么？另外，如果您是稅務(wù)員小李，您認為遠游公司應(yīng)如何繳納流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)影響長遠集團公司與設(shè)立于開曼群島的A公司、B公司和C公司三家風險投資公司合資在英屬維爾京群島（BVI）投資設(shè)立了遠大BVI公司，其中A公司的全部股權(quán)由一家中國大陸的公司持有，B公司和C公司的股權(quán)分別被兩家英國公司持有。長遠集團公司持有遠大BVI公司70%的股權(quán)，A公司、B公司和C公司分別持有遠大BVI公司10%、8%和12%的股權(quán)。2021年12月，A公司由于投資策略的調(diào)整，考慮轉(zhuǎn)讓其所持有的遠大BVI公司10%的股權(quán)。經(jīng)過雙方的協(xié)商與談判，長遠集團公司最終購買了A公司持有的遠大BVI公司10%的股權(quán)。上述交易完成后，長遠集團公司持有遠大BVI公司80%的股權(quán)。問題：2021年12月，A公司將持有的遠大BVI公司10%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給長遠集團公司，請問這一交易是否會涉及到中國大陸的稅務(wù)事項？此項交易是否會給長遠集團公司帶來涉稅影響？境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），并實施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。

（一）企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內(nèi)；

（二）企業(yè)的財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準；

（三）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；

（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。

三、對于實際管理機構(gòu)的判斷，應(yīng)當遵循實質(zhì)重于形式的原則。第二節(jié)投資架構(gòu)變動的稅務(wù)效益分析（續(xù)第一節(jié)題干）遠大BVI公司在中國大陸投資設(shè)立了全資子公司遠通公司，長遠集團公司同時將其原有大部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到了遠通公司。即由遠通公司為主體從事有機食品生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，遠通公司下屬的兩家子公司各自負責有機食品的原料采購和產(chǎn)品研發(fā)。由于遠通公司業(yè)務(wù)發(fā)展良好，業(yè)績大幅提升，長遠集團及其他投資人考慮將遠通公司及其下屬業(yè)務(wù)板塊等優(yōu)良資產(chǎn)打包在香港上市。作為上市主體，遠大BVI公司的股票于2021年9月正式在香港證券交易所掛牌交易。在香港上市架構(gòu)中，如果在遠大BVI公司與遠通公司之間參加一家中國非居民企業(yè)香港公司（即遠大BVI公司控股香港公司，香港公司控股遠通公司）問題：與原架構(gòu)相比，參加香港公司后的架構(gòu)是否更具有稅務(wù)效益（分析時無需考慮受控外國公司、納稅遞延、投資退出時轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國稅務(wù)影響，以及香港稅的影響）。第三節(jié)不同銷售模式的流轉(zhuǎn)稅分析近年來，國內(nèi)電子商務(wù)市場已成為一個新的投資熱點。為此，長遠集團公司在北京設(shè)立了一家全資子公司——遠游公司，主要開展有機食品的電子商務(wù)業(yè)務(wù)，其網(wǎng)站同時銷售遠通公司和其他品牌的有機食品，相應(yīng)的業(yè)務(wù)模式分為兩類。模式A：遠游公司自行采購商品，在網(wǎng)站上發(fā)布商品信息并在線接受消費者的網(wǎng)上訂單,通過網(wǎng)銀收款，由第三方物流公司將商品最終送至消費者。模式B：遠游公司不采購商品而與生產(chǎn)商簽訂協(xié)議，通過網(wǎng)站發(fā)布生產(chǎn)商的商品信息以協(xié)助銷售，消費者在線購買后，由生產(chǎn)商負責將商品直接送至消費者，協(xié)議同時明確商品的所有權(quán)將直接從生產(chǎn)商轉(zhuǎn)移至消費者。在模式B中，遠游公司通過網(wǎng)銀收取商品款，減除與生產(chǎn)商事先議定的服務(wù)費后，將剩余的價款支付給生產(chǎn)商。此外，隨著遠游公司電子商務(wù)的客戶數(shù)量日益增加，其網(wǎng)絡(luò)平臺吸引了一些以有機食品為主要食材的餐飲企業(yè)與其合作，在其網(wǎng)站上銷售這些企業(yè)的優(yōu)惠套餐券及餐飲折扣券等（以下統(tǒng)稱“餐飲券”），收付款方式與上述模式B類似，即遠游公司通過網(wǎng)銀收取客戶支付的餐飲券價款后，扣除自身的服務(wù)費，將剩余款項支付給餐飲企業(yè)。在模式B與餐飲券的銷售業(yè)務(wù)中，根據(jù)有關(guān)的協(xié)議條款，遠游公司僅負責發(fā)布信息、協(xié)助銷售及代收款項，相關(guān)商品或餐飲服務(wù)發(fā)生任何問題，都由生產(chǎn)商或餐飲企業(yè)負責解決，遠游公司不對此承當責任。目前，遠游公司對其模式A下的收入繳納增值稅，對模式B及餐飲券銷售取得的收入按從消費者收取的金額繳納3%的營業(yè)稅。稅務(wù)機關(guān)在對遠游公司進行稅務(wù)稽查時，稽查組小王認為其模式B及餐飲券銷售收入按照3%繳納營業(yè)稅的處理是符合稅法規(guī)定的，而稽查組的小李卻認為這一做法不正確，雙方就此展開了討論……問題：請具體分析：小王對遠游公司銷售模式B及餐飲券銷售模式的征稅觀點的依據(jù)是什么？另外，如果您是稅務(wù)員小李，您認為遠游公司應(yīng)如何繳納流轉(zhuǎn)稅。

論大學(xué)生寫作能力寫作能力是對自己所積累的信息進行選擇、提取、加工、改造并將之形成為書面文字的能力。積累是寫作的基礎(chǔ)，積累越厚實，寫作就越有基礎(chǔ)，文章就能根深葉茂開奇葩。沒有積累，胸無點墨，怎么也不會寫出作文來的。寫作能力是每個大學(xué)生必須具備的能力。從目前高校整體情況上看，大學(xué)生的寫作能力較為欠缺。一、大學(xué)生應(yīng)用文寫作能力的定義那么，大學(xué)生的寫作能力究竟是指什么呢？葉圣陶先生曾經(jīng)說過，“大學(xué)畢業(yè)生不一定能寫小說詩歌，但是一定要寫工作和生活中實用的文章，而且非寫得既通順又扎實不可?！睂τ诖髮W(xué)生的寫作能力應(yīng)包含什么，可能有多種理解，但從葉圣陶先生的談話中，我認為：大學(xué)生寫作能力應(yīng)包括應(yīng)用寫作能力和文學(xué)寫作能力，而前者是必須的，后者是“不一定”要具備，能具備則更好。眾所周知，對于大學(xué)生來說，是要寫畢業(yè)論文的，我認為寫作論文的能力可以包含在應(yīng)用寫作能力之中。大學(xué)生寫作能力的體現(xiàn)，也往往是在撰寫畢業(yè)論文中集中體現(xiàn)出來的。本科畢業(yè)論文無論是對于學(xué)生個人還是對于院系和學(xué)校來說，都是十分重要的。如何提高本科畢業(yè)論文的質(zhì)量和水平，就成為教育行政部門和高校都很重視的一個重要課題。如何提高大學(xué)生的寫作能力的問題必須得到社會的廣泛關(guān)注，并且提出對策去實施解決。二、造成大學(xué)生應(yīng)用文寫作困境的原因：（一）大學(xué)寫作課開設(shè)結(jié)構(gòu)不合理。就目前中國多數(shù)高校的學(xué)科設(shè)置來看，除了中文專業(yè)會系統(tǒng)開設(shè)寫作的系列課程外，其他專業(yè)的學(xué)生都只開設(shè)了普及性的《大學(xué)語文》課。學(xué)生寫作能力的提高是一項艱巨復(fù)雜的任務(wù)，而我們的課程設(shè)置僅把這一任務(wù)交給了大學(xué)語文教師，可大學(xué)語文教師既要在有限課時時間內(nèi)普及相關(guān)經(jīng)典名著知識，又要適度提高學(xué)生的鑒賞能力，且要教會學(xué)生寫作規(guī)律并提高寫作能力，任務(wù)之重實難完成。（二）對實用寫作的普遍性不重視?！按髮W(xué)語文”教育已經(jīng)被嚴重地“邊緣化”。目前對中國語文的態(tài)度淡漠，而是呈現(xiàn)出全民學(xué)英語的大好勢頭。中小學(xué)如此，大學(xué)更是如此。對我們的母語中國語文，在大學(xué)反而被漠視，沒有相關(guān)的課程的設(shè)置，沒有系統(tǒng)的學(xué)習實踐訓(xùn)練。這其實是國人的一種偏見。應(yīng)用寫作有它自身的規(guī)律和方法。一個人學(xué)問很大，會寫小說、詩歌、戲劇等，但如果不曉得應(yīng)用文寫作的特點和方法，他就寫不好應(yīng)用文。（三）部分大學(xué)生學(xué)習態(tài)度不端正。很多非中文專業(yè)的大學(xué)生對寫作的學(xué)習和訓(xùn)練都只是集中在《大學(xué)語文》這一門課上，大部分學(xué)生只愿意被動地接受大學(xué)語文老師所講授的文學(xué)經(jīng)典故事，而對于需要學(xué)生動手動腦去寫的作文，卻是盡可能應(yīng)付差事，這樣勢必不能讓大學(xué)生的寫作水平有所提高。（四）教師的實踐性教學(xué)不強。學(xué)生寫作能力的提高是一項艱巨復(fù)雜的任務(wù)，但在教學(xué)中有不少教師過多注重理論知識，實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)卻往往被忽視。理論講了一大堆，但是實踐卻幾乎沒有，訓(xùn)練也少得可憐。閱讀與寫作都需要很強的實踐操作，學(xué)習理論固然必不可少，但是閱讀方法和寫作技巧的掌握才是最重要的。由于以上的原因，我們的大學(xué)生的寫作水平著實令人堪憂，那么如何走出這一困境，筆者提出一些建議，希望能對大學(xué)生寫作水平的提高有所幫助。三、提高大學(xué)生應(yīng)用寫作能力的對策（一）把《應(yīng)用寫作》課設(shè)置為大學(xué)生的必修課。在中國的每一所大學(xué)，《應(yīng)用寫作》應(yīng)該成為大學(xué)生的必修課。因為在這個被某些人形容為實用主義、功利主義甚囂塵上的時代，也是個人生存競爭最激烈的時代，人們比任何時代都更需要學(xué)會寫作實用性的文章，比如職場競爭中的求職信，生活中的財經(jīng)文書、法律文書等，以提高個人的生存競爭能力。（二）端正大學(xué)生的學(xué)習態(tài)度。首先，要讓大學(xué)生充分認識到實用寫作課的重要性，這門課關(guān)乎到他人生的每一個方面，諸如就職，求愛，理財，人際交往等，是他終生都需要使用的一些基礎(chǔ)性的知識，也是他必備的一項生存技能。其次，實用寫作有它自身的規(guī)律和方法。它不是你想怎樣寫都行的，它有嚴格的格式性的要求，所以需要系統(tǒng)的研究學(xué)習。最后，實用寫作課的實踐性非常強，所以學(xué)生們不能只學(xué)不練，并且要克服手懶的壞習慣