中財-第6章-固定資產(chǎn)課件

2023/4/21dcm6.1固定資產(chǎn)概述6.2固定資產(chǎn)的取得6.3固定資產(chǎn)折舊6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出6.5固定資產(chǎn)處置6.6固定資產(chǎn)的期末計價第6章固定資產(chǎn)2023/4/21dcm

6.1固定資產(chǎn)概述

6.1.1固定資產(chǎn)的性質(zhì)固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個會計年度。

2023/4/21dcm6.1.2固定資產(chǎn)的特征1）使用年限超過一年或長于一年的一個經(jīng)營周期，且在多次參加生產(chǎn)經(jīng)營過程而不改變其實物形態(tài)。2）使用壽命是有限的。3）用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是為了出售。4）具有可衡量的未來經(jīng)濟利益。

2023/4/21dcm6.1.3固定資產(chǎn)的分類

1）按固定資產(chǎn)經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2023/4/21dcm2）按固定資產(chǎn)使用情況分類

（1）使用中固定資產(chǎn)

季節(jié)性經(jīng)營\大修理\出租(指經(jīng)營租賃)

（2）未使用固定資產(chǎn)

改建\擴建（3）不需用固定資產(chǎn)2023/4/21dcm

3）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)

租入固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)\融資租入

2023/4/21dcm4）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類采可把企業(yè)的固定資產(chǎn)分為七大類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；土地；融資租入固定資產(chǎn)。2023/4/21dcm6.1.4固定資產(chǎn)的計價標準1）按原始價值計價2）按重置完全價值計價3）按凈值計價固定資產(chǎn)的凈值也稱折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值減去累計折舊后的凈額。2023/4/21dcm

6.2固定資產(chǎn)的取得

固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用?！咎崾尽?009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建等）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)-動產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，不再計入固定資產(chǎn)成本。

2023/4/21dcm1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。2023/4/21dcm6.2.2固定資產(chǎn)的取得

1）購入固定資產(chǎn)不需安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)

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【例6-1】企業(yè)購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備。設(shè)備買價60000元，增值稅10200元，支付運雜費1800元。借：固定資產(chǎn)61800

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200

貸：銀行存款72000

2023/4/21dcm【例6-2】企業(yè)購入一臺需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備買價50000元，增值稅8500元，安裝費1500元。

(1)設(shè)備運達企業(yè)投入安裝。借：在建工程50000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款58500(2)用銀行存款支付安裝費1500元。借：在建工程1500

貸：銀行存款15002023/4/21dcm

(3)設(shè)備安裝完畢投入使用。借：固定資產(chǎn)51500

貸：在建工程51500

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2）自制自建固定資產(chǎn)（1）自營工程企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應(yīng)當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。2023/4/21dcm（2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。

2023/4/21dcm【例6-3】某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資340000元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付工資90000元，為工程借款而發(fā)生的資本化的利息40000元，工程完工交付使用。

(1)購入工程物資借：工程物資340000

貸：銀行存款3400002023/4/21dcm(2)領(lǐng)用工程物資借：在建工程340000

貸：工程物資340000(3)支付工程人員工資借：在建工程90000

貸：應(yīng)付職工薪酬900002023/4/21dcm(4)結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息

借：在建工程40000

貸：長期借款40000(5)工程完工驗收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)470000

貸：在建工程4700002023/4/21dcm

（2）出包工程出包方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算。2023/4/21dcm【例6-4】企業(yè)將新建廠房工程出包給W建筑工程公司進行。

(1)根據(jù)規(guī)定，企業(yè)預(yù)付給W建筑公司工程款項300000元。借：預(yù)付賬款300000

貸：銀行存款3000002023/4/21dcm

(2)辦理廠房建造工程價款結(jié)算550000元。借：在建工程——建筑工程（廠房）550000

貸：銀行存款250000

預(yù)付賬款300000

2023/4/21dcm(3)廠房交付使用結(jié)轉(zhuǎn)在建工程。借：固定資產(chǎn)550000貸：在建工程——建筑工程（廠房）550000

2023/4/21dcm3）投資者投入固定資產(chǎn)投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資雙方確認的價值（確認價值不公允的例外）作為入賬價值，同時還要反映投資者投資額的增加。

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【例6-5】企業(yè)接受投資者投入設(shè)備一臺，雙方評估確認的價值28000元。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備28000

貸：實收資本28000

2023/4/21dcm4）接受捐贈固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)市場價格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)數(shù)字確定入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。如果是股東的捐贈計入“資本公積”

2023/4/21dcm【例6-6】某企業(yè)接受捐贈一項固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價值確認其原價為750000元。編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)750000

貸：營業(yè)外收入750000

2023/4/21dcm5）租入固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)融資性租入2023/4/21dcm（1）經(jīng)營性租賃對支付的租賃費，應(yīng)計入有關(guān)經(jīng)營費用2023/4/21dcm（2）融資性租賃

融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬的一種租賃。2023/4/21dcm滿足下列標準之一的，應(yīng)當認定為融資租賃：（一）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；（三）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%以上，含75%）；（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90%）；（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。2023/4/21dcm

6）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按照應(yīng)收債權(quán)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。公允價值與賬面價之差計入當期損益。2023/4/21dcm

7）非貨幣性資產(chǎn)交接取得的固定資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交接取得的固定資產(chǎn)，符合條件的，按照換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，公允價值與賬面價值之差計入當期損益。

2023/4/21dcm【例6-7】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司自用的一臺設(shè)備。甲公司換入的設(shè)備作為“固定資產(chǎn)”入賬，乙公司換入的商品作“庫存商品”直接用于出售。商品的賬面價值150000元，公允價值180000元，增值稅稅率17%，計稅價格等于公允價值。設(shè)備的原價350000元，已提折舊200000元，公允價值180000元。交易過程未發(fā)生其他稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：2023/4/21dcm換入設(shè)備的入賬價值=180000+30600=210060（元）借：固定資產(chǎn)-設(shè)備210600

貸：主營業(yè)務(wù)收入180000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30600

借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品1500002023/4/21dcm8）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

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6.3固定資產(chǎn)折舊

6.3.1固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而減少的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值，應(yīng)當在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進行分攤，形成折舊費用，計入產(chǎn)品成本或期間費用。2023/4/21dcm6.3.2影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)原價2.預(yù)計凈殘值3.固定資產(chǎn)減值準備4.固定資產(chǎn)的使用壽命2023/4/21dcm

6.3.3固定資產(chǎn)折舊范圍根據(jù)《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2023/4/21dcm1.固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2023/4/21dcm2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。2023/4/21dcm3.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。2023/4/21dcm4.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。2023/4/21dcm

6.3.4固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。2023/4/21dcm1)直線法

直線法也叫平均年限法，各期固定資產(chǎn)折舊額完全相等，其計算公式如下：年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限=原價×（1-預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限=原價×年折舊率2023/4/21dcm

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

2023/4/21dcm【例6-8】某企業(yè)的廠房一幢，其原值為2400000元，預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈殘值率為4%。

月折舊率=4.8%÷12=0.4%

月折舊額=2400000×0.4%=9600(元)2023/4/21dcm

2)工作量法

2023/4/21dcm【例6-9】

某企業(yè)有運輸貨車一輛，原值300000元，預(yù)計凈殘值15000元，預(yù)計總行駛里程600000公里，當月行駛4000公里，該項固定資產(chǎn)的月折舊額如下：

本月折舊額=4000×0.475=1900(元)2023/4/21dcm3)加速折舊法（1）雙倍余額遞減法

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法2023/4/21dcm【例6-10】

企業(yè)有設(shè)備一臺經(jīng)批準采用加速折舊法計提折舊。該設(shè)備購置成本為640000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值20000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)編制折舊計算表如表6-1：2023/4/21dcm（2）年數(shù)總和法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）×年折舊率年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子?；?/p>

2023/4/21dcm【例6-11】

企業(yè)有設(shè)備一臺，購置成本為640000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈值20000元，采用年數(shù)總和法計提折舊。見表6-2。2023/4/21dcm6.3.6固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理當月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額2023/4/21dcm一車間房屋月折舊率為3‰，上月折舊額5000元，上月增加固定資產(chǎn)原價400000元，上月減少固定資產(chǎn)原價100000元，本月應(yīng)提折舊額為多少？本月應(yīng)提折舊額=5000+（400000-100000）*3‰=5900（元）2023/4/21dcm借：制造費用（生產(chǎn)車間計提折舊）管理費用（企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊）銷售費用（企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊）在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊）貸：累計折舊2023/4/21dcm

6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。2023/4/21dcm6.4.1費用化的后續(xù)支出發(fā)生時確認為費用6.4.2資本化的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入當期損益。2023/4/21dcm例題：企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，在第4個折舊年度年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為800萬元。固定資產(chǎn)更新改造后的原價為（）萬元A.2200

B.1720C.1200

D.1400【答案】B2023/4/21dcm【解析】固定資產(chǎn)進行更換后的原價=該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值=（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）=1720（萬元）。2023/4/21dcm

6.5固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。2023/4/21dcm6.5.1固定資產(chǎn)清理1）企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。2023/4/21dcm2）企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會計核算一般可分下幾個步驟：第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；第二，發(fā)生的清理費用；第三，出售收入和殘料等的處理；第四，保險賠償?shù)奶幚?；第五，清理凈損益的處理。2023/4/21dcm固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目2023/4/21dcm

【例6-12】企業(yè)有舊廠房一幢，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該廠房的原值360000元，已提折舊348000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用10160元，收回殘料作價入庫17440元。

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理12000

累計折舊348000

貸：固定資產(chǎn)360000

2023/4/21dcm(2)支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理10160

貸：銀行存款10160(3)材料入庫借：原材料17440

貸：固定資產(chǎn)清理174402023/4/21dcm(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失4720

貸：固定資產(chǎn)清理4720

2023/4/21dcm【例6-13】某公司的運輸卡車一輛，在一次交通事故中報廢。該卡車原價120000元，已提折舊40000元，收回過失人賠償款64000元,殘料變價收入4000元。

①將報廢卡車注銷借：固定資產(chǎn)清理80000

累計折舊40000

貸：固定資產(chǎn)120000

2023/4/21dcm②收到過失人賠償款及變價收入借：銀行存款68000

貸：固定資產(chǎn)清理68000③結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失12000

貸：固定資產(chǎn)清理120002023/4/21dcm【例6-14】某企業(yè)出售一幢辦公樓，原價1600000元,已折舊240000元。用銀行存款支付清理費用8000元，出售取得價款1520000元