四、-營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃課件

四、營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃1、選擇有利的納稅人身份案例1：某建筑裝飾公司為增值稅的一般納稅人，從事批發(fā)、零售建筑裝飾材料的同時(shí)提供安裝、裝修業(yè)務(wù)，并對(duì)外租賃建材設(shè)備。2008年3月份，該公司銷售建筑裝飾材料58萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元；提供安裝、裝修勞務(wù)和設(shè)備租賃營(yíng)業(yè)額59萬元。請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅。分析：由于該公司是在銷售建筑裝飾材料的同時(shí)提供安裝、裝修勞務(wù)，屬于混合銷售行為，又由于該公司未將提供安裝、裝修勞務(wù)和設(shè)備租賃營(yíng)業(yè)額分開核算，所以取得的收入應(yīng)一并繳納增值稅。應(yīng)納增值稅額=（58+59）÷（1+17%）×17%-5=12萬元如果該公司將提供安裝、裝修勞務(wù)和設(shè)備租賃營(yíng)業(yè)額分開核算，安裝、裝修勞務(wù)營(yíng)業(yè)額23.9萬元，設(shè)備租賃營(yíng)業(yè)額35.1萬元，則銷售建筑裝飾材料和提供安裝、裝修勞務(wù)的收入應(yīng)納增值稅，設(shè)備租賃收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納增值稅=（58+23.9）÷（1+17%）×17%-5=6.9萬元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=35.1×5%=1.755萬元應(yīng)納稅額總和=6.9+1.755=8.655萬元兩種情況下稅額相差=12-8.655=3.345萬元2、減少不動(dòng)產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的籌劃案例2：A房地產(chǎn)公司欠B建筑公司工程款1000萬元，無力償還。經(jīng)與B公司協(xié)商，以A公司價(jià)值1000萬元的商品房抵頂欠款。B公司又將該商品房以1000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給C公司。分析：該商品房在本案例中發(fā)生了兩次轉(zhuǎn)讓，應(yīng)計(jì)算兩次營(yíng)業(yè)稅。A房地產(chǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50萬B建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50萬元

如果B建筑公司先確定C公司購(gòu)買該商品房，可與A房地產(chǎn)公司和C公司事先約定，由A房地產(chǎn)公司直接將該商品房銷售給C公司，將取得的銷售額用于償還欠B建筑公司的款項(xiàng)。這樣就減少了一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，B建筑公司也就無需繳納50萬元的營(yíng)業(yè)稅。3、變中介為工程轉(zhuǎn)包的籌劃案例3：甲單位發(fā)包一項(xiàng)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙公司最后中標(biāo)，于是，甲單位與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為1100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙公司支付乙公司服務(wù)費(fèi)用100萬元。乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為5萬元（100×5%）。問，納稅人應(yīng)如何籌劃以減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額？分析：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。無論工程承包公司是否參與工程施工，只要簽訂了工程承包合同，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，而不是按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。所以，乙公司應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同，同時(shí)注意總包合同與分包合同條款的完整性。乙公司可直接和甲單位簽訂合同，合同金額為1100萬元。然后乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬元。這樣，乙公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：（1100-1000）×3%=3萬元通過稅務(wù)籌劃，乙公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)收入適用服務(wù)業(yè)5%的稅率，變成適用建筑業(yè)3%的稅率，乙公司可少交2萬元（5-3）的營(yíng)業(yè)稅。4、合作建房稅務(wù)籌劃合作建房就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方建房。合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換；另一種是成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機(jī)會(huì)。案例4：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲企業(yè)提供土地使用權(quán)，乙提供資金。雙方約定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1200萬元，則甲、乙各分得價(jià)值600萬元的房屋。甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為600萬元。乙企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為600萬元。則甲、乙企業(yè)分別應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額為：600×5%=30萬元，雙方合計(jì)總稅負(fù)為60萬元如果甲、乙雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照《營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與受資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)投資方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；經(jīng)過籌劃，甲、乙合營(yíng)企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了60萬元的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。5、工程用原材料的稅務(wù)籌劃案例5：某單位建造一座樓房，將工程承包給興業(yè)公司，工程承包價(jià)600萬元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購(gòu)買，材料價(jià)款為400萬元。如果工程所需原材料由施工方購(gòu)買，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低的價(jià)格夠買所需原材料，材料價(jià)款300萬元。包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費(fèi)合計(jì)為1000萬元，興業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（600+400）×3%=30萬元包工包料方式下，工程承包金額（承包價(jià)和材料費(fèi)合計(jì)）為900萬元，則施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：900×3%=27萬元可見，采取包工包料方式